Аудит основных средств. 58

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты аудита основных средств

1.1 Понятие и планирование аудита основных средств

1.2 Уровень существенности и аудиторские риски аудита основных средств. Аудиторское заключение

2. Аудит основных средств в ЗАО «АлтайАгро»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «АлтайАгро»

2.2 Проверка правильности документального оформления движения основных средств

2.3 Обобщение результатов проверки ЗАО «АлтайАгро». Аудиторское заключение по предприятию

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Актуальность исследования. Актуальность темы учета основных средств на предприятии сложно переоценить, так как на каждом предприятии основные фонды выступают тем инструментом, с помощью которых ведется бизнес.

В рыночной экономике компания может выбрать один из известных путей развития, но с учетом того, что все ресурсы ограничены, предприятие стоит перед выбором возможных направлений вложения средств. В качестве принятия решений в формировании и эффективном использовании основных фондов предприятия используются методы экономического анализа.

Как правило, в большинстве российских производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Конечный результат хозяйственной деятельности предприятия напрямую зависит от состояния и эффективности использования основных фондов.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных фондов на объем продукции; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Имея четкое представление о каждом элементе основных средств в производственном процессе, о видах износа и факторах, влияющих на использование основных средств можно определить основные направления повышения экономической эффективности формирования и использования основных фондов на предприятии.

Целью курсовой работы является учет и аудит основных средств.

Достижению заданной цели  будет способствовать выполнение следующих задач:

      дать понятие аудиту и планированию аудита основных средств;

      рассмотреть уровень существенности и аудиторские риски при аудите основных средств;

      дать организационно – экономическую характеристику ЗАО «АлтайАгро»;

      провести проверку правильности документального оформления движения основных средств;

      сделать обобщение результатов проверки. Дать аудиторское заключение по предприятию.

Объектом исследования является закрытое акционерное общество «АлтайАгро».

Предметом  исследования является основные фонды предприятия

Степень изученности темы. Многие теоретические и практические вопросы учета и аудита основных фондов получили свое решение в работах ученых: А.П. Абрамова, А.В. Болотина, И.В. Белова, Б.А. Волкова, А.Е. Гибшмана, В.А. Дмитриева, А.Ф. Иваненко, А.В. Изосимова, Ю.Н. Кожевникова, Л.А. Мазо, Д.А. Мачерета, Н.Г. Смеховой, М.Ф. Трихункова, Н.П. Терешиной, Е.Д. Ханукова, Т.С. Хачатурова, А.С. Чудова и многих других.

Структура исследования. Курсовая работа состоит из двух глав, введения и заключения, списка литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты аудита основных средств

1.1 Понятие и планирование аудита основных средств

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом об аудиторской деятельности, Федеральным законом от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами и нормативными актами.[4]

Аудит – представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности данной отчетности.

Аудит основных средств, как правило, является частью аудита внереализационных активов организации.

Целью аудиторской проверки операций с основными средствами является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций [24, с. 261].

Основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. К ним относят фонды со сроком службы более одного года и стоимостью более 100 минимальных месячных заработных плат. Для учёта основных фондов, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных фондов (в том числе согласно российскому ПБУ 6/01):

   Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.);

   Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели);

   Внутрихозяйственные дороги;

   Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);

   Машины и оборудование, в том числе:

   Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).

   Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).

   Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.

   Вычислительная техника.

   Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии).

   Прочие машины и оборудование.

   Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки).

   Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента.

   Производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т. п.).

   Хозяйственный инвентарь.

   Рабочий, продуктивный и племенной скот.

   Многолетние насаждения.

   Прочие основные фонды (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая не дает такого единого определения ОС, как указанный бухгалтерский стандарт ПБУ 6/01.

Однако если проанализировать требования, выдвигаемые статьями 256 и 257 НК РФ, то становится понятным, что общие принципы бухгалтерского и налогового учета основных средств, практически одинаковы. Следовательно, чтобы не допускать разрыва между данными обоих учетов бухгалтер производственной организации должен во всех возможных случаях использовать одинаковые методы оценки ОС, установление сроков полезного использования, начисления амортизации, и тому подобное, тем более что некоторые различия, существующие в учетах, преодолеть совсем несложно.

Аудит основных средств производится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и ФПСАД №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности».

В ходе аудита основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, например расходы, связанные с учетом основных средств: расходы на ремонт, доходы от сдачи в аренду, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство,  обязательство по налогу на имущество и т.д.

Теоретические аспекты аудита основных средств могут быть представлены в виде нескольких этапов:

1)                 Определение цели и задачи аудиторской проверки;

2)                 Планирование и разработка рабочей программы аудита;

3)                 Составление аудиторского заключения;

4)                 Разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

Для достижения цели при проведении аудита основных средств, прежде всего, необходимо: оценить систему внутреннего контроля организации клиента, определить методы проверки, разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования необходимо провести  оценку внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется непосредственно в ходе проверки. Процедура тестирования заключается в оценки системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение непосредственно руководства к составленной системе контроля  и созданию условий для его осуществления), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

Производя оценку системы внутреннего контроля необходимо проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, так же провести экспертизу порядка документального оформления факторов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документа оборота, регистров налогового учета.

Неотъемлемой частью аудита основных средств служит определение, соблюдается ли установленный порядок подготовки и предоставления внутренней бухгалтерской отчетности, затем необходимо обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля можно применить тестирование. Некоторые тесты целесообразно выделить в отдельные блоки (например, правильность расчета амортизационных отчислений, восстановительной стоимости основных средств и т.д.).

При планировании аудита, прежде всего, необходимо составить рабочую программу, содержащую в себе комплекс юридических и экономических характеристик организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры.  В характеристику организации входит информация о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т.д.

Программа аудита должна состоять из контрольных процедур, которые позволят наиболее правильно сформировать мнение о аудируемом лице.    

При оценке эффективности и надежности системы  внутреннего  контроля  в целом,  контрольной  среды  и  отдельных  средств  контроля  необходимо использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского отчета,  изучение и  оценка  системы  внутреннего  контроля  должны  в  обязательном  порядке документироваться.

Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать  в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

Вывод: Основные средства предприятия относятся к внереализационным активам предприятия и составляют часть его имущества. Аудит основных средств проводится с целью составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Аудит является тем независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности, на основании чего пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность.

1.2 Уровень существенности и аудиторские риски аудита основных средств. Аудиторское заключение

Аудиторская проверка достоверности отчетности осуществляется во всех существенных аспектах. Нельзя выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений. Ограничения имеют место в силу объективных, субъективных причин, а также прочих ограничений.

Назовем объективными ограничениями аудита: использование систем тестирования,  наличие ограничений, присущих любым система бухгалтерского учета и внутреннего контроля, ограничения в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

Прочие ограничения аудита возникают в связи с тем, что у аудируемого лица могут иметь место финансово-хозяйственные операции или факты, которые увеличивают риск существенности искажения сверх ожидаемого, при обычных условиях.

В соответствии с ФПСАД №4 «Существенность в аудите» определено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а так же составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. [20; с.87].

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Требования к нахождению уровня существенности. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

- изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

- изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

- изменение специализации аудиторской организации;

- значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);

- смена руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Необходимо  в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора в обязательном порядке фиксируются в рабочих документах аудиторской проверки.

Любая деятельность сопряжена с определенной степенью риска и аудиторская деятельность не является исключением.

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения [25, с. 44]

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным Постановлением РФ от 04.07.2003 г. №405.

В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск – 5%. Это означает, что пять из ста подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации [12; с.124].

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля [27; с. 60].

При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Проведение оценки неотъемлемого риска представлено в таблице 1 приложения 1.

Риск не обнаружения – вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения .

Риск не обнаружения является показателем эффективности и качества работы аудиторской организации. Он зависит от профессионализма аудиторской организации в планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур, а также от квалификации аудиторов, принимающих участие в проверке.

Риск не обнаружения определяется по формуле:[28. с. 87]

РН= АР / (НР х РСК) ,      где РН – риск не обнаружения;

АР - аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля.

Величину допустимого аудиторского риска принято использовать в размере 5%.

Рассчитанный коэффициент риска необнаружения характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.

Величина аудиторского риска рассчитывается по формуле: [28. с. 88]

АР= НР х РСК х РН,       где АР- аудиторский риск;

НР -  неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения

Аудиторское заключение. Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение может содержать безоговорочно положительное мнение аудиторов о достоверности отчетности или быть модифицированным. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда ау­дитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчет­ность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с ус­тановленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации  [30, с. 306 ].

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Вывод: Уровень существенности и аудиторский риск имеют связь между собой. Существенность и риск в аудите имеют как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но, тем не менее, дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Вывод по 1 главе. Основные средства предприятия относятся к внереализационным активам предприятия и составляют часть его имущества. Аудит основных средств проводится с целью составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Аудит является тем независимым контролем, который обеспечивает пользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о ее достоверности, на основании чего пользователи отчетности принимают соответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность.

Уровень существенности и аудиторский риск имеют связь между собой. Существенность и риск в аудите имеют как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но, тем не менее, дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

2. Аудит основных средств в ЗАО «АлтайАгро»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «АлтайАгро»

ЗАО «АлтайАгро» занимается следующей основной деятельностью: производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции.

В процессе организации деятельности предприятия играет немалую роль формирование его учетной политики. Основным нормативным документом, осуществляющим контроль за правильностью формирования учетной политики предприятия является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота и др.

Учетная политика ЗАО «АлтайАгро» обеспечивает:

- полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Учет в ЗАО «АлтайАгро» осуществляется с применением автоматизированной формы бухгалтерского учета с ориентацией на журнально-ордерную систему с использованием компьютерной программы, разработанной в организации с учетом специфики деятельности с соблюдением методических правил бухгалтерского учета на базе программы «1С» Предприятие.

Далее проведем анализ основных технико – экономических показателей работы ЗАО «АлтайАгро».

Анализ основных показателей деятельности ЗАО «АлтайАгро» представлен в таблице 2.

Таблица 2

Основные  показатели деятельности ЗАО «АлтайАгро» за 2008-2010 гг