Аудит основных средств. 5

ОГЛАВЛЕНИЕ

стр.

Введение……………………………………………………………………………………….

1.Теоретическая  часть………………………………………………………………………..

1.1 Теоретические основы учета ОС……………………………………………………

1.2 Методики, используемые при аудиторской  проверке ОС…………………………

1.3 Типичные возможные ошибки, выявляемые  при проверке………………………..

2. Практическая часть………………………………………………………………………..

2.1 Краткая характеристика 

ВВЕДЕНИЕ

Основные  средства, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении коммерческой организации  являются главным элементом их материально-технической  базы. Надлежащее состояние и эффективное  использование основных средств  оказывают непосредственное влияние  на финансовый результат работы организации, создавая преимущество в конкурентной борьбе в условиях рынка.

Сохранность основных средств и их рациональное использование возможно лишь при правильной организации их учета. Однако, сложность методики учета основных средств и постоянные изменения в законодательстве приводят к ошибкам в его осуществлении на предприятиях. Это и определяет актуальность выбранной темы для курсовой работы.

Целью выполнения курсовой работы является изучение и анализ учета основных средств (ОС) на предприятии МБУЗ «Манская ЦРБ»

Для этого решаются следующие задачи:

- изучение законодательно – нормативных актов, регулирующих учет ОС;

- ознакомление с действующей на предприятии системой учета ОС;

- изучение порядка отражения в отчетности показателей об ОС и выявление его соответствия требованиям по формированию бухгалтерской отчетности;

- разработка рекомендаций по устранению недостатков в организации учета основных средств объекта исследования.

В качестве информационной базы исследования были использованы нормативные документы, регулирующие порядок организации  учета ОС и формирования бухгалтерской отчетности.

В качестве методологической базы были использованы такие общенаучные  методы исследования как дедукция и  индукция, наблюдение и сравнение, а  также специфические элементы метода бухгалтерского учета как:  оценка, документация, калькуляция, счета и  двойная запись, инвентаризация, баланс и другие формы отчетности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Теоретические основы учета ОС

Основные средства - это  часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н),  при принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления  организацией за плату во временное  владение и пользование или  во временное пользование;

2) объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  т.е. срока продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

4) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем. 

Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В бухгалтерском учете  основные средства отражаются, как  правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

а) изготовленных на самом  предприятии, а также приобретенных  за плату у других организаций  и лиц, - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон;

в) полученных от других организаций  и лиц безвозмездно, а также  неучтенных объектов основных средств, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость  основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные объекты  основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается  также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. Порядок учета переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 "Учет основных средств". [1]

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии  и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой  пообъектный учет основных средств  и ведется на инвентарных карточках  по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный  объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических  паспортов и других документов. В  них не следует вносить все  показатели технической документации.

Поступление основных средств  есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Основные средства учитываются  на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму  первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих  способов начисления амортизационных  начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Один из способов применяется  к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока  их полезного использования. Срок полезного  использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Объекты основных средств  стоимостью не более 40 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости объекта  или его списания. 

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта  основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования объекта.

При способе  списания стоимости объекта пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При способе уменьшаемого остатка  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число  лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел  лет срока службы объекта. [1]

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  их полное наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

В соответствии с ПБУ 6/01 в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости  и сумме начисленной амортизации  по основным группам основных  средств на начало и конец  отчетного года;

- о движении основных  средств в течение отчетного  года по основным группам (поступление,  выбытие и т.п.).

Кроме того, в пояснительной  записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

- о способах оценки  объектов основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами;

- об изменениях стоимости  основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому  учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация  и переоценка объектов);

- о принятых организацией  сроках полезного использования  объектов основных средств (по  основным группам);

- об объектах основных  средств, стоимость которых не  погашается;

- об объектах основных  средств, предоставленных и полученных  по договору аренды;

- об объектах основных средств,  учитываемых в составе доходных  вложений в материальные ценности;

- о способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам объектов основных  средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и  фактически используемых, находящихся  в процессе государственной регистрации. [2]

1.2 Методики используемые  при аудиторской проверке ОС

1. Г.И. Костюк. (главный специалист по методологии бухгалтерского учета ЗАО «МКД»)

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента. Её целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам. В ходе аудита основных средств проверяют:

1)     обеспечение  контроля за наличием и сохранностью  основных средств (правильность  отнесения объектов к основным  средствам; правильность классификации  основных средств; правильность  оценки и переоценки основных  средств; вопросы организации  аналитического учета и материальной  ответственности за основные  средства; инвентаризация основных  средств; соответствие данных  отчетности, синтетического и аналитического  учета);

2)     документальное  оформление и отражение в учете  операций поступления и выбытия  основных средств (использование  унифицированных форм первичной  учетной документации; отражение  операций поступления и выбытия  основных средств в регистрах  синтетического учета; вопросы  налогообложения операций при  поступлении и выбытии основных  средств).

3)     Начисление  и отражение в учете амортизации  основных средств (правильность  установления срока полезного  использования; правомерность и  обоснованность используемых способов  начисления амортизации; правильность  применения  единых норм амортизации;  правомерность применения ускоренной  амортизации; правильность расчетов  амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4)     отражение  в учете восстановления основных  средств - ремонта, модернизации  и реконструкции (документальное  оформление операций; способы проведения  ремонта; правомерность отнесения  затрат по ремонту на себестоимость;  отражение операций по реконструкции  и модернизации в учете).

При проверке операций по учету  основных средств аудитору целесообразно  использовать тест внутреннего контроля (см. Приложение 1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Информационная  база, используемая аудитором при  проверке основных средств, включает:

· основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

· приказ об учетной политике организации;

· регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;

· первичные документы по отражению операций по основным средствам;

· бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в Приказе об учетной  политике организации. В частности  необходимо знать:

· лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

· установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

· способы начисления амортизации по основным средствам;

· порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

· предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января  отчетного года;

· сроки проведения инвентаризации основных средств;

· перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения  операций по учету основных средств.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных  операций по учету основных средств  и привлекаемых аудитором для  проведения проверки, зависят от применяемых  форм бухгалтерского учета. К ним  относятся регистры синтетического учета по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Амортизация основных средств”, 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости. [3]

Операции по учету движения основных средств оформляются, как  правило, типовыми унифицированными формами  первичной документации, а в отдельных  случаях первичными документами, разработанными организацией и утверждёнными приказом по учётной политике.

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский  баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

В “Бухгалтерском балансе” (ф. № 1) основные средства, принадлежащие  организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе I “Внеоборотные  активы” по статье “Основные средства”. Основные средства показываются в балансе  в оценке НЕТТО – по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение  стоимости не производится).

 В “Приложении к бухгалтерскому балансу” (ф. № 5) раскрываются данные:

· о наличии на начало и конец отчетного периода  и движении в течение отчетного  периода отдельных видов основных средств. Основные средства показываются по первоначальной (восстановительной  стоимости);

· о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения, машины, оборудование, транспортные средства; другие;

· о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);

· о наличии на начало и конец отчетного периода  основных средств, переведенных на консервацию;

В пояснительной записке  раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) информация:

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

Проверка наличия  и сохранности основных средств. Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить: не числятся ли в составе основных средств  объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита, или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости), не производился ли в  организации перевод основных средств  в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует  учитывать, что лимит стоимости  объекта определяется на дату приобретения объекта (ввода в эксплуатацию). Характерной  ошибкой, выявляемой при аудиторских  проверках, является необоснованный перевод  основных средств в малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы. Часто  причиной такого перевода служит стремление организации увеличить свои расходы  за счет дополнительного начисления амортизации.

При аудиторской проверке необходимо получит подтверждение  надлежащего оформления прав собственности  организации на объекты основных средств.

Аудитору должны быть предоставлены  договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых  случаях - и свидетельства о регистрациях сделок в соответствии с законодательством.

 Важным вопросом при  проверке сохранности и наличия  основных средств является выяснение  правильности оценки основных  средств, поскольку от этого  зависят расчеты с бюджетом  по налогу на имущество, а  также достоверность отражения  финансовых результатов организации  и составления отчетности.

Для проведения проверки аудитор  привлекает первичные документы  (ф. ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитор проверяет наличие  и оформление договоров купли-продажи  основных средств; правомерность включения  отдельных расходов в стоимость  основных средств; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных  строительством объектов; правильно  ли определена стоимость объекта  после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной  ликвидации.

Аудитор проверяет, оформлены  ли протоколы согласования цены и  отражена ли денежная оценка в учредительных  документах; правомерность включения  других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о  ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах  массовой информации и специальной  литературе; экспертные заключения о  стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость  объекта.[3]

Оценка объектов, приобретенных  за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.

Аудитор должен проверить: правильно  ли определен  момент перехода права  собственности в соответствиями с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные  с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор  должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости  объектов, какие причины вызвали  эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным  вложениям на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

Проверка  правильности переоценки основных средств  приобретает важное значение, поскольку  согласно п.15 ПБУ 6/01 организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

Аудитор должен проверить: подверглись  ли переоценке все основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и  объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким  способом производилась переоценка (путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно  проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно  ли отражены результаты переоценки в  бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Для подтверждения наличия  основных средств проводится проверка организации аналитического учета  и результатов инвентаризации основных средств.

 Аудитор должен также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором  с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей (ф. №  ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний  инвентаризационных комиссий, решений  руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы  убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский  риск и аудиторские процедуры.

С помощью процедуры прослеживания  проводится проверка соответствия:

- показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;

- показателей отчетности и Главной книги;

- показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Сверка показателей отчетности по основным средствам может быть оформлена рабочими документами  по форме, представленной Приложении 2.

Проверка соответствия показателей  бухгалтерской отчетности и Главной  книги (или соответствующего регистра) производится с использование ф.№ 5. Результаты выполнения этих процедур оформляются следующим образом (см. Приложение 3).

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной  книги с показателями регистров  синтетического и аналитического учетов. Сверяются данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Аудитор может проверить соответствие показателей движения основных средств  по группам формы № 5 с данными  аналитического учета по инвентарным  карточкам. На данном этапе проверки аудитор с помощью процедуры  прослеживания проверяет правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и  синтетического учета, записей в  Главной книге. Это позволяет  ему убедиться в том, правильно  ли отражена операция в бухгалтерском  учете. [3]

Проверка правильности документального оформления и учёта  поступления и выбытия основных средств. Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе  необходимо выполнить следующие  процедуры: