Аудит основных средств. 106

Содержание

Введение

Основные средства, которыми располагает каждое конкретное предприятие, являются одним из основных факторов, определяющих успех или неудачу деятельности предприятия в конкурентной борьбе на потребительском рынке. Поэтому для  нормального развития нужно, прежде всего, заботиться о формировании необходимых основных средств, их оптимального состава и структуры, стремиться их своевременно обновлять, бережно использовать и достигать  при этом максимальной отдачи.

Основные средства предприятия – это стоимостное выражение средств труда.

Главным определяющим признаком основных средств выступает способ перенесения стоимости на продукт – постепенно: в течение ряда производственных циклов; частями: по мере износа. Износ основных средств учитывается по установленным нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который предназначается для новых капитальных вложений.

Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая сущность основных средств.

От того, насколько обеспечено предприятие основными средствами, необходимыми для осуществления практической деятельности,  каков их состав,  состояние, структура,   эффективность   использования,  зависит  объём деятельности,  реализуемый ассортимент товаров, их  качество  и конкурентоспособность, а также расходы, доходы, прибыль и даже финансовое состояние предприятия. 

В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Цель работы – рассмотреть теоретические и практические аспекты аудита основных средств.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

1. Определить цель, задачи и источники  информации для проведения аудита  основных средств.

2. Охарактеризовать процесс планирования  аудита основных средств.

3. Изучить методику проведения  аудиторской проверки основных средств в ООО «БарС».

Объектом работы является ООО «БарС».

Предметом изучения работы является система бухгалтерского учета основных средств ООО «БарС».

Теоретическая база, используемая при написании данной курсовой работе представлена учебниками и учебными пособиями по бухгалтерскому учёту и аудиту таких авторов как В.И. Подольский, В.А. Ерофеева, Ю. А. Бабаев, и др. Законодательной базой исследования является нормативно-законодательные акты регулирующие учет в акционерных обществах.

1. Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Понятие и планирование аудита основных средств, его цели и задачи

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 « Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В рамках данной работы проводится проверка законности операций по движению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете и отчетности организации [8].

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств » активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа активов;

г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Главными задачами аудита сохранности, учета основных средств является проверка:

• обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
• правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
• правильности оценки основных средств в учете;
• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильности начисления и отражения в учете амортизация и ремонтов основных средств;
• правильности и эффективности использования основных средств;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
• соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
• созданы ли условия материально-ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
• оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
• организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;
• проводились ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности основных средств; оформлены ли их результаты; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств.

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

1.2 Приемы аудита основных средств и законодательно-нормативная база

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в таблице 1.

Таблица 1. Система нормативного регулирования аудита в России

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» — это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др. [12]

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Он определил место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основные и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

1.3. Методика проведения аудита основных средств

В соответствии с задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. Аудит наличия и сохранности основных средств;
2. Аудит движения основных средств;
3. Аудит правильности начисления амортизации;
4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки- передачи;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;
• безвозмездное поступление;
• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
• в порядке выкупа арендованных основных средств;
• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности. Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные, отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектах бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо описания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости иди списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

При проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:

• проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);
• инспектирование:
• наблюдение;
• подтверждение;
• аналитические процедуры. [17]

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса иди процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

2. Проведение  аудиторской проверки основных средств ООО «БарС»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «БарС»

ООО «БарС» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», устава (Приложение 1) и учредительного договора.

Участниками Общества являются:

Семин Роман Анатольевич;

Белоусов Андрей Александрович.

ООО «БарС» обладает обособленным имуществом, ведет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «БарС», сокращенное фирменное наименование: ООО «БарС».

 Место нахождения и  почтовый адрес Общества: 398057, Россия, г. Липецк, Универсальный проезд, д. 14.

Основными видами деятельности Общества являются:

Строительство, эксплуатация, ремонт и реконструкция всех видов и типов строений, сооружений, объектов и зданий.

Проведение строительно-монтажных, ремонтных, отделочных, реставрационных, монтажных, пусконаладочных и иных производственно-конструкторских работ.

Производство и реализация строительных и отделочных материалов, сбор и переработка отходов деревообрабатывающей промышленности и промышленности стройматериалов, производство и реализация тары, упаковок и упаковочных материалов.

Торгово-закупочная деятельность.

Рисунок 1. Структура управления ООО «БарС»

Общее руководство организацией осуществляется Генеральным директором. Он координирует действия подчиненных, задает цели и определяет направление развития организации.

Генеральному директору непосредственно подчинены: Заместитель по сбытовой работе и Главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, а также Учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет Общества представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в соответствие с требованиями и на основании действующего законодательства РФ.

Организационная структура бухгалтерской службы представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационная структура бухгалтерской службы ООО «БарС»

На главного бухгалтера возложены функции по обеспечению правильной постановки учета, его достоверность, своевременность, контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств организации. Остальные работники бухгалтерии выполняют  возложенные на них служебные обязанности, а также заполняют первичную документацию и ведут учет хозяйственных операций по данным разделам бухгалтерского учета.

Перечень основных экономических показателей, позволяющих оценить работу предприятия, приведен в таблице 1 (Приложения  3, 4).

Таблица 2 - Динамика экономических показателей ООО «БарС» в 2011–2013 г

Исходя из данных таблицы 2, можно сказать, что:

Выручка от реализации имеет тенденцию к увеличению, так увеличение показателя в 2013 г. по сравнению с 2012 г. составило 23 571 тыс. руб., темп роста показателя составил 14,34 %.

Прибыль от реализации в 2013 г. составила 3625 тыс. руб., показатель 2012 г. выше показателя 2012 г. на 227 тыс. руб.

Чистая прибыль ООО «БарС» имеет тенденцию к снижению, так в 2013 году организация имела убыток в размере 638 тыс. руб.

Таким образом, не смотря на положительную динамику роста выручки и прибыли от реализации ООО «БарС» имеет проблемы, которые приводят в 2012 году к сокращению чистой прибыли организации с 43 тыс. руб. до 2 тыс. руб., а в 2013 году – к образованию убытка в размере 638 тыс. руб.

В соответствии с учетной политикой, основные средства могут поступать в ООО «БарС» в результате:

- завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления;

- поступления в качестве взноса в уставный капитал, выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

В ООО «БарС» разработан график документооборота по учету основных средств. Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7.

На рисунке 3 приведена схема документооборота по операциям с основными средствами.

Рисунок 3. Схема документооборота по операциям с основными средствами в ООО «БарС»

Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются следующие унифицированные формы:

1. Акт (накладная) приемки-передачи  основных средств (форма № ОС-1).

В приложении 4 приведен акт №4 от 15.01.13 ввода в эксплуатацию ноутбука первоначальной стоимостью 21177,97 руб., способ амортизации – линейная, срок полезного использования 36 месяцев.   

2. Акт на списание основных  средств (форма № ОС-4) применяется  в ООО «БарС» для оформления  полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

В приложении 5 приводится акт по форме ОС-4 на списание телефона Panasonic KX-TS 2565, инвентарный номер 432036. Остаточная стоимость объекта ОС равна 0,00 руб., телефонный аппарат списывается на основании заключения комиссии о непригодности данного телефона к дальнейшей эксплуатации.

3. Акт на списание автотранспортных  средств (форма № ОС-4 а), применяется  в ООО «БарС» для оформления  списания автотранспортных средств.

В приложении 6 приводится акт по форме ОС-4а №33 от 05.04.13г. о списании специализированного автомобиля ГАЗ-3307, номер государственной регистрации Е 911 ОК 48. Автомобиль признан специальной комиссией непригодным для дальнейшего использования в ООО «БарС» и подлежит списанию.

4. Инвентарная карточка  учета основных средств (форма  № ОС-6) в ООО «БарС» применяется  для учета всех видов основных  средств, а также для группового  учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в  одном календарном месяце и  имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

В приложении 7 приведена инвентарная карточка № 50041 от 10.10.2006г. на автобус ПАЗ-32054 К 069 СО 48. Данный документ был сформирован на основании акта ввода в эксплуатацию № 860 от 10.10.2006г.

В рабочем плане счетов ООО «БарС»  для учета основных средств используются счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В данной компании учет осуществляется по каждому объекту основных средств. Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др. Учет основных средств организацией ведется в журнально-ордерной форме при  автоматизированной обработке данных бухгалтерского учета. Записи в журнале хозяйственных операций по поступлению, движению и выбытию основных средств делаются на основании первичных документов.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств в ООО «БарС», ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

В соответствии с учетной политикой ООО «БарС», списание объектов основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ООО «БарС» организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и принятой на 2011 год учетной политикой.

Рассмотрев организационно-экономическую характеристику ООО «БарС», изучим особенности учета основных средств составим план и программу аудиторской проверки основных средств.

2.2. Планирование  аудиторской проверки основных средств             ООО «БарС»

Категория «существенность» является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что, соответственно, влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.