Аудит основных средств. 12

Содержание

Введение

Глава 1. Подготовительный этап и планирование аудита.

1.1 Ознакомление с деятельностью  организации

1.2 Оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля

1.3 Разработка плана и  программы аудита

Глава 2.  Сбор аудиторских  доказательств по проверке операций с основными средствами в ЗАО «Гомаш».

2.1. Аудит аналитического и синтетического  учета основных средств

2.2. Аудит оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию ОС

2.3. Аудит амортизации (износа) основных  средств

Глава 3. Обобщение данных аудита по проверке операций с основными средствами.

3.1. Обобщение аудиторских доказательств (аудиторское заключение)

3.2. Оценка уровня существенности и аудиторского риска

3.3. Оценка непрерывности деятельности

Заключение 

Список используемой литературы

Список приложений

Приложения

Введение

Основные средства формируют  основную составляющую материально-технической  базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих  направлений их деятельности. С развитием  рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета  операций, связанных с лизингом и  арендой имущества; переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета  реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным  направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты  и реальности учета основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих  хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего  контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при  большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой  организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться  многочисленными и риск неэффективности  контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит  каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом  случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы  учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

Точность показателей объема, состояния  и движения основных средств, а в  известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской  проверки правильности учета, налогообложения  и использования основных средств  позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской  проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть  всего имущества предприятия. Такие  предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений. Одним из таких  предприятий является ЗАО “Гормаш”, занимающийся производством строительных материалов, на основании информации которого ведется исследование в данной работе.

Глава 1. Подготовительный этап и планирование аудита.

1. Ознакомление с деятельностью организации.

Для ознакомления с деятельностью  организации был разработан рабочий документ аудитора «Анкета учетной политики ЗАО «Курскрезинотехника»(Приложение 5). Из этой анкеты можно сделать вывод о том, что учетная политика организации соответствует всем необходимым требованиям.

2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 
            В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.

Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского отчета, изучение и оценка системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться.

Система внутреннего контроля предусматривает наличие:

1)компетентного персонала  с четко определенными правами  и обязанностями;

2) разделения соответствующих  обязанностей (по хранению активов  и их учету, по совершению  сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых  процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью  документации (нумерация, составления  во время совершения операции  или сразу же после этого,  простота и ясность);

5) фактического контроля  над активами и документацией  (фактическая проверка материально-ответственным  лицом);

6) независимой проверки  выполнения обязанностей (внутренний  аудит).

Для понимания системы  внутреннего контроля аудитор опирается  на собственный опыт работы с субъектом, запрашивает необходимую информацию у руководства и персонала, изучает  характер и виды деятельности [30, c.18].

Оценка системы внутреннего  контроля должна  документироваться. Поэтому аудитором составляется рабочий документ «Оценка системы внутреннего контроля» (Приложение 7). Из этого документа можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля в ЗАО «Гормаш» имеет высокую степень организации.

Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, включает в  себя:

• стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
• организационную структуру экономического субъекта;
• распределение ответственности и полномочия;
• осуществляемую кадровую политику;
• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
• порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Произведем  оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ЗАО «Гормаш», касающейся учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы. На предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества с территории организации осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии фирмы. Заявку подписывают руководитель и главный бухгалтер. Таким образом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основных средств.

В организации ежегодно по состоянию  на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 ноября 2010 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

Результаты  опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в  области учета основных средств.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ЗАО «Гормаш», можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств, проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации автоматизированным способом.

1.3 Разработка  плана и программы аудита.

Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между  аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно  выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей  аудита при проверке конкретных хозяйственных  операций с применением определенных аудиторских приемов..

Перед составлением плана  и программы аудита, аудитор должен разработать документ «Техническое предложение аудита», в котором  указывается: наименование объектов аудита, номер п/п объекта аудита, наименование аудиторских процедур и исполнитель (Приложение 10 ).

Еще одним документом, необходимым для начала проведения аудиторских процедур, является рабочий  документ «Финансовое предложение  аудита», в котором указывается: вид работ аудитора, исполнитель  аудиторских процедур и количество часов работы аудитора (Приложение 9 ).

На предварительном этапе  аудита расчетов с подотчетными лицами ЗАО «Курскрезинотехника» был составлен рабочий документ «Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами»(Приложение 16 ).

           Для проверки расчетов с подотчетными лицами, аудитор должен составить программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. Данная программа представлена в рабочем документе аудитора «Программа аудита расчетов с подотчетными лицами» (Приложение 8).

Глава 2.  Сбор аудиторских  доказательств по проверке операций с основными средствами в ЗАО «Гомаш».

2.1. Аудит аналитического  и синтетического учета основных  средств.

При проведении аудиторской  проверки учета основных средств  прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым  не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие  средства инвентарные карточки.

Отдельно следует проверить  состояние учета основных средств  в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для  этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма  № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 “Основные  средства”, регулярность  взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может  вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные  документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне  перемещение и др.

Проверка правильности ведения  аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации  аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена  последняя инвентаризация, какие  были выявлены ошибки и как они  исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать  ее проведения. Это позволит более  качественно провести последующую  проверку и уменьшить аудиторский  риск.

В капитальном строительстве  для оформления выполненных работ  применяются акт о приемке выполненных работ применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат. А заказчик на основании этой справки расплачивается с ним. Акт можно составлять и после каждого этапа работ, если в договоре предусмотрено, что строительство ведется в несколько этапов.

Передача объектов основных средств между подразделениями  ЗАО «Гормаш» оформляется актом ОС-1 (Приложение 13) и авизо. В акте указываются все предусмотренные типовой формой показатели по разделам 1 и 2. При этом по графе «Стоимость приобретения» отражается величина восстановительной стоимости, отраженная в бухгалтерском учете передающего подразделения.

При получении в собственность  основных средств в бухгалтерском  учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Приемку законченных  работ по достройке и дооборудованию объекта, 
производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом 
приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Приложение 14).

Особо тщательно надо проверить  полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а  также инвентаризационные описи  и приложенные к ним протоколы  заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости  результатов последней инвентаризации, решения руководства организации  по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая  проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько  можно доверять результатам внутреннего  контроля, чтобы скорректировать  аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется  проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного  или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как  на практике часто используют фиктивные  договоры для начисления арендной платы  с целью увеличения себестоимости  продукции и присвоения средств.

2.2. Аудит оформления  и отражения в учете операций  по поступлению и выбытию ОС

Учет движения ОС оформляется  унифицированными документами, утвержденными  МФ и ЦСУ РФ. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

• при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;
• при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
• при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капвложения (сч. 08);
• объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;
• при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость;
• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);
• для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
• детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

При проверке операций по поступлению  основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство  тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная  документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность  оприходования поступивших в  хозяйство основных средств, а также  правильность документального оформления и реальность их оценки.

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя ЗАО «Гормаш»

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1 (Приложение 12), № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

Принятые объекты учитывают  в инвентарных карточках (Приложение 16) по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов).

Основные средства, приобретенные  предприятием за плату, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Дт 08- Кт 60 (76)- приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам;

2. . Дт 19- Кт 60- учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);

3. Дт 08- Кт 07- передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;

4.  Дт 01- Кт 08- ввод в эксплуатацию.

Поступившее оборудование оформляется актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), а сдача его в монтаж — актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15). На Белгородском филиале ОАО «ЦентрТелеком» был составлен акт о приемке-передаче оборудования в монтаж. Оборудование передано для реконструкции подземной линии связи Ракитное-Трефиловка-Лаптевка инв№45/1751и включает: Кожух КМ-12, PTS-01, RPS-01 (приложение 17). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах в оборудовании (ф.ОС-16).

При проверке поступления  основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают  наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных  объектов, их техническое состояние  и своевременность оприходования  и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Практика аудиторских  проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются  при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в  отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого  первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются  накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут  служит основанием для оприходования  и введения в эксплуатацию этих средств.

Отдельно следует проверить  операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов  в уставный капитал.

При проверке строительства  и приобретения основных средств  необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения”; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они  плану счетов; куда относятся затраты  по капитальному строительству; как  оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом  на добавленную стоимость затраты  по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).

Отражение в бухгалтерском  учете операций, связанных со списанием  основных средств  вследствие недостачи, порчи, производится на основании оформленных  документов, подтверждающих недостачу  объекта и  оформлением акта на списание основных средств (Приложение 15) .

Для выбытия объектов основных средств(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01, может открываться субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:

1. Дт 01- Кт 01- списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

2. Дт  02 -Кт 01 - списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

3. Дт  51,62,10 - Кт  91/1 - отражены поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;

4. Дт 91/ 2 - Кт  23,70,69 - отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:

5. Дт  91/2 - Кт  01 - списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

2.3. Аудит амортизации  (износа) основных средств

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения  основных средств к амортизационным  категориям.

Начисление амортизации  инвентарных объектов в бухгалтерском  учете производится линейным способом.