Аудит основных средств. 41

ПЛАН: 
 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                               2

1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                           5
2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                                                                16

2.1.Аудит операций по поступлению основных средств                                20

2.2. Аудит выбытия основных средств                                                             22

2.3 Аудит начисления амортизации основных средств. Ремонт основных средств                                                                                                                  25

2.4.  Компьютерные  технологии в аудите основных  средств                          32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                         32

ЛИТЕРАТУРА                                                                                                           34

ПРИЛОЖЕНИЕ                                                                                                         35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 ВВЕДЕНИЕ

    Аудитор в переводе от латинского слова (audio) означает слушатель, выслушивающий. Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания.

    Аудиторская деятельность - это предпринимательская  деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

    Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РК, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия/ Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

    В экономике аудит подразделяют на два вида: внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами, и решаемыми ими задачами, внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит необходим главным образов для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Определенный функции внутренних аудиторов выполняют ревизионные группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору предприятия  .

    Контроль  остается одним из важных элементов  рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. Новым, однако, является то, что независимый контроль проводится аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет проверяемых предприятий и организаций. В стране предстоит большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с Законом об аудиторской деятельности.

    Аудит — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства  об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической  хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям

    Цивилизованный  рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать  аудит как:

    а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность., но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

    б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.

    Аудитор должен понимать ту систему бухгалтерского учета, с которой он сталкивается у каждого нового экономического субъекта. Кроме того, он обязан быть достаточно компетентным специалистом в накоплении и толковании аудиторских свидетельств (доказательств). Только на их основе он может подтвердить либо опровергнуть достоверность бухгалтерской отчетности, выдать необходимые рекомендации дня администраций проверяемых экономических субъектов.

    Следовательно, существует ряд проблем, с которыми сталкивается аудитор. Среди них  — определение правильного подхода  к клиенту и умение верно оценить  степень своего риска, выбор верных и эффективных процедур аудита, определение размера выборки и умение распространить ее результаты навею генеральную совокупность, отбор требующих особого внимания элементов и тех операций, которые должны быть с особой тщательностью проверены по существу, хронометраж проверок (тестов), оценка результатов и выбор наиболее подходящего типа аудиторского заключения .

    Аудиторская деятельность требует самостоятельности  аудитора в обосновании и принятии решений. При проверке отчетности компании аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности .

    Результатом аудита может быть только выражение  мнения независимого аудита о достоверности информации об объекте аудита, предоставленной организацией, в которой проводилась проверка.

         Переход Казахстана к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

      Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств  и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

      Точность  показателей объема, состояния и  движения основных средств, а в известной  мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько  правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

      Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

      Особенно  важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

      С чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит с том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

      Цель  курсовой работы  изучение вопросов аудита основных средств.

      Актуальность  внешнего и внутреннего профессионального  аудита означает создание условий, обеспечивающих экономическую устойчивость, гарантии собственникам сохранности их вложений, предоставление информации о реальном положении дел предприятия веем: другим пользователям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 

Планирование – это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст ему

• Возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;
• Поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;
• Позволит избежать недоразумений с клиентом.

   Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей свой профессии. Сохранение затрат  в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя  высоким  качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому,  что это обеспечивает  хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.

   При планировании важно обозначить  цели аудита, т.к. это сразу  ознакомит клиента с тем, зачем  аудитор пришел в организацию  и какую пользу он может  принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит перед собой задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской или вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем. Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации. Для эффективного планирования аудита до написания письма-соглашения и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством организации  основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

   Планирование аудиторской проверки  производится в три этапа:

1-й этап-аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По  результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска:

2-й  этап- разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;

3-й  этап- составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

  При  планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

   Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования  и составления общего плана и программы аудита.

   Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заряжаний группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерние организации. При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения клиента, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом  изменений в финансово-хозяйственной деятельности организации и результатов промежуточных аудиторских проверок.

    Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской фирме следует обеспечить вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой. 

    План  и программа аудиторской проверки основных средств. 

    Основные  направления аудита основных средств  должны обеспечить:

    • контроль за наличием и сохранностью основных средств;

    • правильность отнесения предметов  к основным средствам;

    • правильность оценки основных средств  в учете;

    •правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

    • правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

    • правильность отражения данных о  наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

    В соответствии с основными направлениями  и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

    1) аудит наличия и сохранности  основных средств;

    2)  аудит движения основных средств;

    3) аудит правильности начисления  амортизации;

    4) аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;

    5)  проверка правильности налогообложения по основным средствам.

    Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана  и программы аудита основных средств.

    Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления  аудита данных участков.

    Содержание  общего плана и программы аудита приведены в табл. 1 и табл. 2.

     Таблица 1.

    Общий план аудита основных средств 

    Проверяемая организация                                         000 «Вымпел»

    Период  аудита                                                             с 01.01 по 31.12.02

    Количество  человеко-часов                                       280

    Руководитель  аудиторской группы                          Иванов И. И.

    Состав  аудиторской группы                                 Иванов И.И., Петров И.Я.

    Планируемый аудиторский риск                                 4%

    Планируемый уровень существенности                     1%

    Руководитель аудиторской организации                    А.А. Сидоров

                                            (подпись)

    Руководитель  аудиторской группы                              И.И. Иванов

                                            (подпись) 
Таблица 2 Программа аудита основных средств 

    Проверяемая организация                                         ООО «Вымпел»

    Период  аудита                                                            с 01.01 по 31.12.02

    Количество  человеко-часов                                      280

    Руководитель  аудиторской группы                     Иванов И. И.

    Состав  аудиторской группы                                 Иванов И.И., Петров И.Я.

    Планируемый аудиторский риск                              4%

    Планируемый уровень существенности                  1%

    Руководитель  аудиторской организации                    А.А. Смирнов

                                            (подпись)

    Руководитель  аудиторской группы                             И.И. Иванов

                                            (подпись)

ТЕСТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ

    Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется  метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля.

    Тестирование  может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонажа предприятия могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены. Например, при проверке основных средств  можно задать следующие вопросы:

1. Как  отражается в учёте  поступление   основных средств и какими  проводками оформляется?

2. Как  в учёте и какими проводками  оформляется списание по разным  причинам основных средств?

3. Какие методы применяются при начислении износа (амортизации) основных средств и как она отражается в учёте?

4. Имеются  ли на предприятии арендуемые  основные средства?

5. Как  они оформляются? И другие вопросы. 
 
 

Вопросы можно представить в виде теста-таблицы.

Таблица 3

Тест

2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

     Прежде чем приступить к вопросам, касающимся непосредственного аудита основных средств, приведем их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при учете и анализе основных средств.

  Дадим  определение основным средствам.  В соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету “Учет  основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным  приказом министерства финансов  РК от 3 сентября 1997 года № 65 н основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

      Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней Среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

      Основные  средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

      В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные  устройства;

4) машины  и оборудование, в том числе:

      а) силовые машины и оборудование;

      б) рабочие машины и оборудование;