ПРИЛОЖЕНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

      Основные  производственные средства предприятия — это стоимостное выражение средств труда, которые участвуют во многих производственных циклах, сохраняя свою натуральную форму главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт — постепенно: в течение ряда производственных циклов, частями: по мере износа.

      Таким образом, единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом заключается экономическая сущность основных фондов.

      Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

      Аудиторская проверка операций с основными средствами предусматривает установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

      При проверке осуществляются следующие действия.

      Знакомство  с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде, отметив следующие моменты:

порядок отнесения объектов в состав основных средств или хозяйственного инвентаря, учитываемого на счете 10 «Материалы», а также порядок определения срока полезного использования объектов;

порядок формирования первоначальной стоимости  объектов основных средств для целей  бухгалтерского и налогового учета;

применяет ли организация механизм ускоренной амортизации и если да, то каковы основания для его применения;

порядок учета затрат на ремонт основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, отраженный в приказе об учетной политике и реализуемый на практике;

какие способы амортизации объектов основных средств применяются на предприятии (для целей бухгалтерского учета и налогового учета), если происходили изменения в выборе методов, то установить причину;

проводятся  ли переоценки объектов основных средств  и пр.

      Цель  курсовой работы рассмотреть теоретические  аспекты  методики аудита основных средств и капитальных вложений.

      Задачи  курсовой работы:

раскрыть  методику аудита основных средств на примере предприятия малого бизнеса  ООО «Лада-Мононор»;

дать  определение понятию «основные  средства предприятия»;

раскрыть  систему классификации основных средств;

провести  аудит движения основных средств  на ООО «Лада-Мононор»;

провести  аудит  амортизации основных средств;

провести  аудит ремонта основных средств  предариятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.ОСНОВНЫЕ  СРЕДСТВА В УСЛОВИЯХ  РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ

1.1. Основные средства  как экономическая  категория

      Закон воспроизводства основного капитала состоит в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью  восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет средств амортизационного фонда предприятия могут формировать новую систему орудий труда, равную по стоимости изношенным. Для расширения производства требуются новые вложения средств, привлекаемых дополнительно из прибыли, взносов учредителей, эмиссии ценных бумаг, кредита и др. При больших масштабах используемого основного капитала крупные и крупнейшие предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда.

      Основные  средства предприятия  — это денежная оценка средств труда, отражающихся в балансе предприятия.

      Процесс воспроизводства основного капитала представляет собой основу жизнедеятельности  и эффективности производства. Его движение регулируется и контролируется на всех уровнях управления хозяйством. Важнейшими воспроизводственными характеристиками оборота основных фондов являются показатели их прироста, обновления и выбытия.

        Коэффициент прироста отражает увеличение основного капитала за рассматриваемый период и исчисляется как отношение вновь введенных основных фондов к их стоимости на начало периода.

      Степень обновления производственного аппарата измеряется коэффициентом обновления — отношением стоимости введенных основных фондов к их общей стоимости на конец рассматриваемого периода[15,c.230].

      Для учета и планирования основных фондов государством разрабатывается единая для всего народного хозяйства классификация.

      Средства  труда объединяются по их видам, группам, подгруппам, а также по отраслям народного хозяйства и сферам действия, что позволяет их типизировать, кодировать, формировать в единые формы учета и отчетности. Под влиянием научно-технического прогресса, направлений экономической и амортизационной политике государства классификация основных фондов в бывшем СССР и РФ пересматривалась в 1923, 1930, 1972 и 1994 гг.

      Наиболее  общим классификационным делением фондов является их структура по сферам деятельности: производственно-функционирующие в материальном производстве составляют. около 60% и непроизводственные, обслуживающие жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, просвещение, науку, культуру — более 40%.[15,c.247] Это деление имеет важное экономическое значение для всех уровней хозяйственного управления, в том числе и для предприятия. Непроизводственные основные средства, находящиеся на балансе предприятия, не воспроизводят свою стоимость, она утрачивается; амортизационные отчисления на них не начисляются. Их содержание и развитие осуществляется в основном из прибыли. Поэтому учет, планирование и финансирование производственных и непроизводственных основных фондов на предприятии ведется раздельно, как и вся другая деятельность этих принципиально различных, сфер экономики.

      В новых условиях хозяйствования многие организации непроизводственной сферы преобразованы в коммерческие предприятия,и отраслевое деление фондов перестало отражать эту пропорцию.

      Классификация основных фондов по секторам и отраслям национального хозяйства позволяет отслеживать и корректировать направления развития экономики: эффективнее использовать стимулирующие рычаги развития прогрессивных и приоритетных отраслей.

      Для управления основным капиталом на всех уровнях хозяйствования первостепенное значение имеет функционально-видовая группировка средств труда. Она позволяет получить информацию о важнейших качественных изменениях, происходящих в экономическом потенциале предприятия. Динамика видовой структуры отражает изменения в технической оснащенности производства, темпах внедрения инноваций, развития специализации, концентрации, комбинирования и др.

      В соответствии с Общероссийским классификатором, введенным в действие с 1996 г., основные средства объединены в 10 групп:

1. Здания (из них выделяются жилые здания).

2. Сооружения.

3. Передаточные  устройства.

4. Машины  и оборудование.

5. Транспортные  средства.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь (в том числе мебель).

7. Рабочий  скот.

8. Продуктивный  скот.

9. Многолетние  насаждения.

10. Другие, не перечисленные выше виды  основных фондов.

 Каждая  группа состоит из множества  разнообразных средств труда. 

1.2. Понятие, классификация и оценка основных средств

      Планирование  и учет воспроизводства основных фондов осуществляется в натуральных и стоимостных показателях.

      Натуральные измерители применяются при расчетах производственной мощности предприятий, организации производственного процесса, определении технического состояния средств труда и их качественной характеристики, а также при разработке межотраслевых и плановых балансов основных фондов и оборудования.

      В экономике более широкое использование  имеет система стоимостных показателей, получившая особое развитие в условиях рынка. В денежном выражении осуществляется свободный учет и планирование на всех уровнях управления воспроизводственным процессом основного капитала, а также начисление и использование амортизационного фонда, включение износа средств труда в себестоимость продукции, планирование объемов и источников финансирования капитальных вложений и др.

      В управлении основными фондами используется дифференцированная система стоимостных оценок, которая определяется целевой установкой измерения стоимости основного капитала: для внутрипроизводственной деятельности и оценки результатов, для начисления амортизации и расчета налогов, продажи и сдачи в аренду, залоговых операций и др.

        Базовыми видами оценок основных  фондов служат первоначальная, восстановительная  стоимость.

      Полная  первоначальная стоимость основных фондов представляет собой сумму фактических затрат в действующих ценах на приобретение или создание средств труда: возведение зданий и сооружений, покупку, транспортировку, установку и монтаж машин и оборудования и др. В затраты включаются суммы, выплачиваемые поставщикам или строительным организациям, предусмотренные в договорах, государственные и таможенные и комиссионные услуги, невозмещаемые налоги и другие платежи, связанные с приобретением или сооружением объекта основных фондов. В первоначальную стоимость не включаются возмещенные налоги (на добавленную стоимость и др.), а также общехозяйственные расходы, кроме непосредственно использованных на приобретение средств труда[15,c.251].

        По полной первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому отчету предприятия, и она остается неизменной в течение всего срока службы средств труда и пересматривается при переоценке основных фондов или уточняется при модернизации, реконструкции или капитальном ремонте.

Амортизация основных средств фондов также начисляется с полной первоначальной стоимости. По этой цене средства труда планируются и учитываются в повседневной хозяйственной деятельности. Текущие цены и тарифы на основные средства постоянно изменяются под влиянием факторов спроса и предложения, инфляции и т.п.

      Полная  восстановительная  стоимость — это сумма расчетных затрат на приобретение или возведение новых средств труда, аналогичных переоцениваемым.

      Остаточная  стоимость основных фондов представляет собой разницу между полной первоначальной и полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт

        Определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе пропорций, сложившихся в первоначальной стоимости между суммами начисленного износа и остаточной стоимостью.

      Балансовая  стоимость — стоимость, по которой основные средства учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных фондов числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а основные средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, — по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

1.3. Характеристика предприятия

    Товарищество  с ограниченной ответственностью  «Лада-Мононор» было образовано в феврале 1992 года в результате реорганизации  фирмы “Мода” на основании Указа  Президента Российской Федерации “О коммерциализации предприятий”. 4 ноября 1998 года ТОО «Лада-Мононор»  было переименовано в общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Лада-Мононор». Согласно положениям устава ООО «Лада-Мононор»  было создано для того, чтобы:

    наиболее  полно удовлетворять в городе потребности населения в определенной продукции и в оказании определенного ряда услуг;

    расширять и развивать в целом бытовое  обслуживание населения города Тольятти образовать дополнительные рабочие  места. Местонахождение 000 «Лада-Мононор»:

Юридический адрес - Россия, Самарская область, г. Тольятти, Автозаводский район;

Почтовый  адрес - 445037, улица Свердлова, дом 13/16. ООО «Лада-Монор» является юридическим  лицом по российскому законодательству, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозрасчета, самоокупаемости, самофинансировании, имеет свой расчетный счет в банке.

     Являясь хозяйственным обществом ООО  «Лада-Монор» имеет уставной капитал 14000 рублей, который разделен на определенные доли участников, которые не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.  Общество обладает обособленным имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, осуществлять сделки, соответствующие его деятельности. 0бщество имеет круглую печать, штампы, бланки, необходимые для ведения финансово-экономической и хозяйственной деятельности.

Предметом деятельности 000 «Лада-Мононор» является:

    бытовое обслуживание населения;

    коммерческая деятельность;

    торгово-посредническая деятельность;

    иная  деятельность, не запрещенная законодательством.

    В настоящее время ООО «Лада-Монор» сохранила производственный профиль  и продолжает оказывать населению  услуги по индивидуальному пошиву ремонту  одежды. Объем реализации за 2003 год составил 1144484,6 рублей при общей численности работников на предприятии 92 человека.

  ООО представляет собой единый производственно-хозяйственный  комплекс взаимосвязанных структурных  подразделений (рис.1 ).

Рис. 1.. Структурные подразделения ООО  «Лада-Мононор» 

В состав ООО «Лада-Монор» входят следующие  подразделения:

- кафе-бистро, предоставляет услуги общественного  питания населению;

- магазин  "Ткани", реализующий ткани  и фурнитуру частным лицам, а также снабжающий основными и вспомогательными материалами ателье;

    -    парикмахерская, оказывающая   парикмахерские услуги частным  лицам;

• ателье, выполняющее индивидуальный пошив и ремонт мужской и женской одежды.

В состав ателье в свою очередь входят:

- швейный цех, в котором производят все виды отделки, вышивки, пошив штор, покрывал, чехлов, постельного белья и т.п.;

- закройный  цех, основная функция которого - раскрой ткани для изготовления  изделий в цехе пошива;

- приемный  салон, выполняющий работу с клиентами по приемке и выдаче заказов;

- склад  готовой продукции, обеспечивающий  хранение готовой продукции;

- склад  сырья и материалов, обеспечивающий  снабжение основного производства  необходимыми материалами и хранение полуфабрикатов, сырья, материалов и фурнитуры;

• транспортная служба представлена легковым автомобилем ВАЗ -2104,
• ремонтное хозяйство, отвечающее за нормальное функционирование производственного оборудования и его ремонт.Технологическое оснащение ООО «Лада-Монор» представлено в табл. 1.

Таблица 1. Технологическое оборудование ООО «Лада-Мононор»

     Исходя  из данной таблицы, можно сделать  вывод, что основная масса используемого оборудования устаревшая, необходимо его модернизировать. Средний коэффициент загрузки оборудования составляет 0,87.

     В качестве оснастки применяются ножницы, иглы, пинцеты, линейки, сантиметры, кисточки и другие приспособления, соответствующие  высокому уровню техники и технологии.

     Оснастка  рабочих мест соответствует функциональному назначению и целесообразности использования, обеспечивает экономию трудовых движений и удобство рабочей позы.

     Оснастка  рационально размещена и минимально использует производственную площадь. Все необходимые инструменты  и приспособления располагаются в допустимых зонах рабочего.

      Перемещение деталей по ходу производственного  процесса производится вручную.

      Рабочие места администрации и бухгалтерии  предприятия оборудованы офисным  оборудованием. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.АУДИТ  УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. План и программа  аудиторской проверки  учета основных  средств

      Основные  направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

•   контроль за наличием и сохранностью основных средств;

•   правильность отнесения предметов  к основным средствам;

•   правильность оценки основных средств  в учете;

•   правильность оформления и отражения  в учете операций по поступлению  и выбытию основных средств;

•  правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

•  правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

      В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит  наличия и сохранности основных средств;

2)  аудит  движения основных средств;

3) аудит  правильности начисления амортизации;

4)  проверка  правильности налогообложения по  основным средствам.

      Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана  и программы аудита основных средств.

Общий план аудита основных средств

Таблица 2.  Планируемые виды работ 

2.2. Аудит учета наличия и сохранности основных средств

Аудитору  необходимо проверить:

•   создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

•   оформлены ли договоры купли-продажи  основных средств;

•   оформлены ли протоколы договорной цены;

•   правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в  актах приемки-передачи;

•   правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

      По  данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

      Важное  условие обеспечения сохранности  основных средств — качественное проведение их инвентаризации. Поэтому  в процессе контроля нужно проверить  ее полноту и своевременность, а  также правильность отражения результатов  в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

      Проверяя  состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

      В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

      Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

      Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства»[11,c.125].