Аудит основных средств в торговых организациях

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОУ ВПО РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Аудит основных средств в торговых организациях»

Автор курсовой работы,                    ______________  ОБОЛЕНСКИЙ А.А.

магистрант  гр.461-ЭКG                                                      

Руководитель курсовой работы,

д.э.н., профессор                                   _______________   БОГАТАЯ И.Н.

Ростов-на-Дону

2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ____________________________________________________3

ГЛАВА 1. Теоретические основы аудита основных средств_________6

1.1. Понятие и классификация объектов основных средств___________6

1.2. Основные средства как объект учета и аудита _________________14

ГЛАВА 2. Организация аудита основных средств__________________25

2.1. План и программа проведения аудита основных средств________25

2.2. Типичные ошибки, выявляемые при аудите основных средств__36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ________________________________________________44

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ________________46

ВВЕДЕНИЕ

Становление рыночных отношений  в России внесло существенные изменения  в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений  деятельности и выбором партнеров  при полной ответственности за результаты своей деятельности.

Формирование новых коммерческих структур, базирующихся на частной  собственности, усилило эту тенденцию. Приватизация государственных предприятий  и преобразование их в открытые, закрытые акционерные общества привели  к тому, что большая часть производственно- хозяйственных субъектов полностью перешла на предпринимательский режим работы. В этих условиях основной формой взаимодействия государства и субъектов хозяйствования становятся косвенные методы регулирования, в частности налогообложения хозяйственных оборотов и прибыли. Государство, определяя основные правила хозяйствования, предоставляет предприятиям полную свободу действий, а предприятия, принимая эту свободу, одновременно несут полную ответственность за свою деятельность, то есть развиваются за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски. Это определяет особую значимость контроля как важнейшей функции управления в условиях коммерциализации. Важнейшей составной частью экономического потенциала страны богатство. Национальное является национальное богатство - это совокупность материальных ресурсов, накопленных продуктов прошлого труда и учетных и вовлеченных в экономический оборот природных богатств, которыми общество располагает на определенный момент времени.

Одним из важнейших компонентов  национального богатства являются основные средства. В действующей  практике учета к основным средствам  относят предметы и объекты материально - вещественного содержания, срок полезного  использования которых составляет свыше двенадцати месяцев или  они потребляются в операционном цикле, превышающем двенадцать месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладать способностью, приносить ей экономические выгоды в будущем. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и  реальности учета основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих  хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего  контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при  большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

Основные средства составляют значительную часть активов компаний, занятых во многих сферах предпринимательской  деятельности. Информация о них имеет  большое значение для характеристики финансового положения и результатов  деятельности компании. Поэтому тема аудита основных средств является актуальной.

Цель работы – анализ проведения аудита основных средств. Задачами работы являются:

• анализ основных средств как объектов бухгалтерского учета и аудита;
• изучение целей аудита основных средств;
• выявление основных этапов аудиторской проверки основных средств;
• анализ типичных ошибок при аудите основных средств;
• изучение действий аудитора по окончании аудиторской проверки основных средств.

аудит о

ГЛАВА 1. Теоретические  основы аудита основных средств

1.1. Понятие и классификация объектов основных средств

Согласно ПБУ 6/01 объект основных средств (ОС) - это актив организации, который:

- используется в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

- используется в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- не предполагается к  перепродаже;

- способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

К основным средствам относятся  здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К объектам основных средств  относятся также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные  работы); капитальные вложения в  арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы). Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, полученные в пользование организацией, учитываются за балансом в порядке, установленном в договоре (как правило, на условиях аренды). Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в качестве которого признается:

- объект со всеми приспособлениями  и принадлежностями, предназначенный  для выполнения определенных  самостоятельных функций;

- отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных  самостоятельных функций;

- обособленный комплекс  конструктивно сочлененных предметов,  представляющих собой единое  целое, предназначенный для выполнения  определенной работы.

Если объект основных средств  состоит из нескольких частей, имеющих  разный срок полезного использования, данные части объекта должны учитываться  как самостоятельные инвентарные  объекты. При этом необходимо исходить из того, что данные части могут  функционировать отдельно в сочетании  с другими аналогичными указанным частями.

Например, компьютер может  учитываться:

1. в составе процессора, монитора и принтера как один инвентарный объект основных средств, если он приобретен в стандартной комплектации;

2. в составе разных объектов основных средств, если процессор, монитор и принтер приобретены отдельно;

3.в составе процессора и монитора как единого объекта основных средств и принтера, учитываемого как отдельный объект основных средств, если последний используется для группы компьютеров.

Указанные объекты как  объекты, служащие более 12 месяцев, принимаются  к учету в обязательном порядке  в качестве объектов основных средств, а не средств в обороте (запасов).

Таким образом, вопрос классификации  компьютера (как и любого иного  аналогичного объекта основных средств) с составляющими его частями  как единого объекта основных средств или определенного количества самостоятельных объектов находится в компетенции руководителя организации.

Если объект основных средств  является собственностью двух или нескольких организаций, то он отражается на балансе  каждой организации соразмерно ее доле в общей собственности.

В целях правильного учета  объекты основных средств классифицируются по следующим признакам: как объекты, требующие и не требующие государственной регистрации; по отраслевой принадлежности организации; по области применения; по видам; по принадлежности; по степени использования, а также по стоимости.

В соответствии с законодательством  объекты недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в  порядке, установленном государством. К ним относятся земельные  участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение  которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том  числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения (в дальнейшем - недвижимость). К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной  регистрации воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические  и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

В зависимости от отраслевой принадлежности организации основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского  хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного  хозяйства.

В зависимости от области  применения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации - на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Объекты основных средств вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств (транспортного хозяйства организации, полностью или преимущественно связанного с производством основной продукции, работ, услуг; структур организации, занятых материально - техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами, охраной определенной продукции или выполнением работ и оказанием услуг; других производственных подразделений) также относят к производственным основным средствам данной организации. В состав производственных основных средств включаются и здания, в которых размещаются службы (отделы) управления организацией.

К объектам основных средств  непроизводственного назначения относятся  объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также государственных  учреждений, занятых обеспечением нормальных социально - бытовых условий для  работников организации, жилищно-коммунальных хозяйств и т.п.

Основные средства группируются по видам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями и дополнениями). Так, основные средства подразделяются на здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); насаждения многолетние; прочие основные фонды.

Такая группировка является основой для учета и начисления амортизации по объектам основных средств. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие  организации по праву собственности (в том числе объекты, сданные  в аренду без права выкупа); находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без права выкупа.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

К основным средствам в  эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам в  запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные  для этой цели согласно проектно - сметной  документации.

На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Руководство организации  может принять решение о консервации  некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временного неиспользования.

По стоимости объекты  основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 40000 руб. и менее 40000 руб. В соответствии с ПБУ 6/01 организация может принять как элемент учетной политики порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 40000 руб., с начислением и без начисления амортизации. В первом случае такие объекты учитываются на балансе с начислением амортизации, во втором случае их стоимость списывается с балансового учета при передаче в эксплуатацию.

К объектам основных средств стоимостью до 40000 руб., которые можно назвать малоценными объектами, организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы:

- строительный механизированный  инструмент;

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);

- специальные инструменты  и специальные приспособления (инструменты  и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного  и массового производства определенных  изделий или для изготовления  индивидуального заказа);

- сменное оборудование (многократно  используемое в качестве приспособления  к основным средствам; другие  вызываемые специфическими условиями  изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности  к ним; прокатные валки; фурмы  воздушные; челноки; катализаторы  и сорбенты твердого агрегатного  состояния и т.п.);

- специальные одежду и обувь, используемые в определенных случаях;

- одежду и обувь в  организациях здравоохранения, просвещения  и других, состоящих на бюджете;

- насаждения, выращиваемые  в питомниках в качестве посадочного  материала.

Земельные участки имеют  натурально - вещественную форму и  отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с  неограниченным сроком использования  земли ее стоимость не амортизируется.

Объекты природопользования - основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками.

При проведении аудита учетных  данных по статье баланса "Основные средства" прежде всего следует обратить внимание на:

- выполнение операций  с основными средствами в соответствии  с законодательством;

- отражение результатов  на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде;

- сохранность основных  средств;

- записи по счетам основных  средств (сравнить их с реальным  количеством);

- исполнение приказов  и распоряжений;

- недопущение сокрытия  и искажений.

 Процедурами аудита  статьи баланса "Основные средства" являются:

- арифметическая проверка  правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала;

- проведение в соответствии  с установленным порядком периодических  плановых и внезапных инвентаризаций  на предмет выяснения соответствия  данных бухгалтерского учета  фактическому наличию;

- использование для целей  контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического  субъекта;

- осуществление мер, направленных  на физическое ограничение доступа  несанкционированных лиц к активам  предприятия, к системе ведения  документации и записей по  бухгалтерским счетам;

- исследование динамики  хозяйственных показателей, сравнение  плановых и хозяйственных сметных  показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Так как учет основных средств (ОС) и их отражение по балансу  производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, введенным в действие с 1 января 2001 г., которое регулирует вопросы учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности, аудиторская проверка должна подтвердить данный факт. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

- используются в производстве  продукции, выполнении работ или  оказании услуг либо для управленческих  нужд организации, служат в  течение длительного времени  (более 12 месяцев) и не будут  перепроданы;

- способны приносить организации  доход в будущем.

Аудитор должен проверить  правильность отнесения в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам  имущества предприятия: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин, оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного  и хозяйственного инвентаря и  принадлежностей, рабочего, продуктивного  и племенного скота, многолетних  насаждений, внутрихозяйственных дорог, прочих объектов. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

1.2. Основные средства как объект учета и аудита

К основным источникам аудита основных средств относятся:

1. Закон «О бухгалтерском  учете в РФ». 

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ.

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01.

4. Первичные документы  и учетные регистры: ж/д накладная,  товарно-транспортная накладная,  техпаспорт, акт приема -передачи основных средств, договор купли-продажи, инвентарная карточка учета основных средств, инвентарная книга (на малом предприятии), ведомость начисления амортизации основных средств, акт на списание основных средств (ОС № 4), акт инвентаризации основных средств, сличительные ведомости.

Основной задачей аудита основных средств является: проверка законности и целесообразности движения, выбытия основных средств на предприятии  и 

Аудит основных средств предполагает проверку следующих операций:

• проверка правильности бухгалтерского учета основных средств. Устанавливается как ведется аналитический учет основных средств в инвентарных карточках или в инвентарной книге;

• проверка учета движения основных средств. Проверяются акты приема-передачи, акты на списание основных средств, договора купли-продажи;

• проверяется правильность начисления износа основных средств. Устанавливается, не было ли случаев начисления износа по основным средствам, на которые начислена 100% амортизация;

• проверка правильности переоценки основных средств. Проверяются ведомости  переоценки основных средств.

Последовательность работ  при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

При проведении аудиторской проверки основных средств аудиторы особенно внимательно анализируют те области учета, которые, по их мнению, связаны с повышенным риском:

• основные средства не зарегистрированы в государственном реестре;

• завышены нормы амортизации, использованные для расчета ежемесячных  амортизационных отчислений;

• основные средства не существуют или отсутствуют;

• не заполнен реестр основных средств;

• учетные записи не соответствуют  данным Главной книги или бухгалтерского баланса;

• неправильно отражены в бухгалтерском учете поступления  и выбытия основных средств;

• отсутствует первичная  учетная документация по операциям, связанным с основными средствами;

• неправильно начислена  ежемесячная амортизация;

• вновь приобретенные  или введенные в эксплуатацию средства официально не зарегистрированы, но отражены на счете 01 «Основные средства»;

• сальдо по счетам учета  основных средств на начало отчетного  периода не соответствует сальдо на конец предыдущего отчетного  периода;

• рекомендации прошлого года не отражены в учетных записях;

• передача основных средств  не отражена в соответствующем периоде;

• остаточная стоимость  основных средств в течение отчетного периода имеет неоправданные колебания;

• порядок учета земельных  участков (анализ результатов инвентаризации земельных участков и имущественные  права на них не в полной мере и ненадлежащим образом отражены документально; учетная стоимость земельных участков рассчитана ненадлежащим образом);

• инвентаризация основных средств проведена ненадлежащим образом, ее результаты неверно отражены в документах и бухгалтерском учете;

• капитальный ремонт основных средств отражен в бухгалтерском  учете ненадлежащим образом.

 При выполнении аудиторских процедур проверки основных средств аудиторы на практике акцентируют свое внимание на следующих вопросах:

• правильности отражения  в учете данных о проведенных  переоценках объектов основных средств;

• соответствии используемых норм амортизации объектов основных средств принципу преемственности применения учетной политики, а также сроку службы объектов и требованиям нормативных документов;

• качество забалансового учета амортизации по отдельным категориям основных средств;

• возможности формирования надлежащей информации для целей  налогового учета;

• объективности признаков  используемых для группировки объектов основных средств в соответствии с классификацией, применяемой для формирования показателей" бухгалтерской отчетности.

Кроме того, проводится анализ всех рисков, в том числе налоговых, возникающих при существующей системе  документального оформления и использования  объектов основных средств. В ходе аудита также анализируется адекватность используемой системы автоматизации учета объектов основных средств объему учитываемых объектов и требованиям, предъявляемым к ней в целях формирования показателей бухгалтерской отчетности и управления.

В случае, когда у организации  достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств могут применяться статистические методы выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются нестатистические методы. Количество операций с основными средствами (приобретение и выбытие), как правило, невелико, поэтому в отношении операций применяются преимущественно нестатистические методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить  на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

• территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

• производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного  процесса в организации или в  разных производствах, если организация  является многопрофильной. Например, если организация добывает и перерабатывает полезные ископаемые, в выборку должны попасть как основные средства, используемые при добыче, так и основные средства, используемые при переработке полезных ископаемых;

• классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять  решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации  основных средств, если она значительно  меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;