Аудит Основных средств. 2

ВВЕДЕНИЕ

Основные  средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют   её   технический   уровень,   ассортимент,  количество  и  качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Эффективность  использования  основных средств в значительной степени зависит от организации  бухгалтерского  учёта,  поскольку  именно  в системе бухгалтерского учёта   формируется   большая   часть   информации,   необходимой  для  принятия управленческих  решений.  К  такой информации, в частности, относятся сведения о наличии   и  техническом  состоянии  объектов  основных  средств,  получаемые  в процессе  инвентаризации.  На  основе  данной  информации  принимаются решения о списании  с  баланса  неиспользуемых  объектов основных средств путём реализации или ликвидации.

Основные  средства  через экономический механизм амортизации, а также затраты на их  ремонт  участвуют  в  формировании  себестоимости  товаров  (работ, услуг) и финансового   результата   деятельности  организации.  На  финансовый  результат оказывают  значительное  влияние  и  операции по выбытию основных средств. Выбор   темы   курсовой   работы   объясняется  актуальностью  проблем,  реально существующих  в  экономической  действительности так как, для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности,  организация  должна  вести  учёт  операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Целью  данной курсовой работы является  установление соответствия применяемой методики учёта и налогообложения  операций  по  движению  основных  средств  нормативным документам, действующим в Российской   Федерации,   а  также  разработка  предложений  и  рекомендаций  по проблемам  совершенствования  деятельности  исследуемой  организации.

Задачи при выполнении работы ставятся следующим образом:

1. изучить теоретические основы аудита основных средств
2. составить план и программу аудита основных средств
3. провести проверку аудита основных средств
4. составить аудиторское заключение по результатам проверки  и вынести рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Объектом  курсовой работы – является финансово-хозяйственная  деятельность ОАО «Фармальянс»

Предмет курсовой работы – организация аудиторской  проверки учета основных средств

В процессе выполнения курсовой работы используются следующие  методы исследования:

• Описательный (описание ситуации на исследуемом предприятии).
• Позитивный (описание того, как должно вестись по нормам).
• Нормативный (соответствие нормативным документам).

Источниками  полученной  информации  служат  нормативные  акты, учебные пособия, периодические  публикации,  первичные  документы и годовая отчётность изучаемого предприятия; внутренние правила (стандарты) одной из аудиторских фирм. Следует  заметить,  что основным документом, определяющим порядок учёта основных средств,  является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01,  утверждённое  приказом  Минфина  РФ  от  30 марта 2001 года № 26н. В   данной   курсовой   работе   рассматриваются вопросы аудиторской проверки соответствующих объектов  учёта,  а также приводятся  практические  выводы  и предложения,  направленные на улучшение характеристик, экономических показателей и общую оптимизацию деятельности предприятия. 

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая  сущность аудита основных средств

Согласно  пункту  46  Положения  по  ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской  Федерации,  утверждённого Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, основные   средства   –  это  совокупность  материально-вещественных  ценностей, используемых  в  качестве  средств  труда при производстве продукции, выполнении работ  или  оказании  услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего  12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.  Но,  например, затраты по установке телефона (предоставлению доступа к сети)  без  стоимости телефонных аппаратов, не имеющие вещественного содержания, отражаются  в  учёте, как капитальные вложения с последующим включением в состав основных средств (письмо Минфина России от 26 марта 1999 г. № 04-02-05/6). Основными   целями  аудиторской  проверки  основных  средств  являются  проверка законности и правильности:

• операций поступления, перемещения и выбытия основных средств; определения первоначальной стоимости основных средств;
• их документальное оформление;
• своевременность  начисления,  включения  в издержки производства и использования амортизационных отчислений основных средств;
• отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по движению основных средств.

Осуществляется  также  выявление неиспользуемого  оборудования, излишних основных средств;  проверяется,  предпринят  ли  ряд  мер  по  их реализации или  передаче другим  организациям;  проводится  анализ  рациональности использования основных средств, анализ целесообразности выбытия из эксплуатации. Источники  информации,  используемые  при  аудите  основных  средств, зависят от принятой   предприятием  учетной  политики.  Это  выражается  в  выборе  методов начисления  амортизационных  отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Состав  основных  средств  определён  в  пункте 5 ПБУ 6/01. К основным средствам относятся; 

• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктовый и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

В  составе  основных средств подлежат учёту  также капитальные вложения в  коренное улучшение  земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные  работы) и в арендованные   объекты   основных  средств.  При  этом  капитальные  вложения  в многолетние  насаждения,  коренное улучшение земель включаются в состав основных средств  ежегодно  в  сумме  затрат,  относящихся  к  принятым в отчётном году в эксплуатацию  площадям,  независимо  от  даты  завершения всего комплекса работ.

Завершённые   капитальные  вложения  в  арендованные  объекты  основных  средств зачисляются  организацией  – арендатором  в собственные основные средства в сумме фактически произведённых  затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

В   состав   основных   средств   включаются   земельные   участки   и   объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей  бухгалтерского  учёта основных средств является инвентарный объект. При  определении  состава каждого инвентарного объекта следует руководствоваться общероссийским   классификатором  основных  фондов,  утверждённым  постановление Государственного  комитета  Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от  26  декабря 1994  г. № 359. При этом следует учитывать, что в случаях,  когда у одного  объекта имеется несколько частей с разными сроками полезного использования,  по  правилам  бухгалтерского учёта каждая такая часть учитывается, как самостоятельный инвентарный объект.  Для  организации  учёта  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому  инвентарному  объекту при принятии к бухгалтерскому учёту присваивается

соответствующий   инвентарный  номер.  Инвентарный  номер,  присвоенный  объекту основных  средств,  сохраняется  за  ним  на  весь  период  нахождения  в данной организации.

Инвентарные  номера  по  выбывшим  объектам  не  присваиваются вновь поступившим  объектам в течение 5 лет по окончании  срока выбытия.

Нумерации  инвентарных   объектов  целесообразно  вести  по  порядково-серийной системе,    позволяющей    определить    их    принадлежность   к   определённой классификационной  группе  основных  средств.  Например,  в инвентарном номере № 05124   первые   две   цифры   показывают,   что   данный   объект  относится  к классификационной  группе  «Средства транспортные», а следующие три означают его порядковый номер.

Номер,   присвоенный   инвентарному   объекту,   может   быть   обозначен  путём прикрепления металлического жетона, нанесён краской или иным способом. Инвентарные  номера  указываются  в  первичных  документах, на основании которых отражается   движение   основных   средств   (поступление,  выбытие,  внутреннее перемещение    и   др.).   Все   хозяйственные   операции   должны   оформляться оправдательными документами. Аудит  операций  по  оприходованию основных средств, следует начинать с изучения учётной  политики  за  финансовый  год.  Затем  следует  проверить, имеется ли в организации  постоянно  действующая  комиссия  по  приёму  и  списанию  основных средств  или (как это нередко бывает) её функции переданы главному бухгалтеру. В таком  случае  оформленные  документы  недействительны,  и записи в учете должны быть  скорректированы.  Если  такой  комиссии  не существует, то в ходе проверки необходимо   добиться   у   руководства  её  образования.  Следует  убедиться  в правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств.  Нередко  оборудование  числится  в  учёте  без  закрепления за ответственными за сохранность  работниками,  что  может  привести к недостачам и хищениям. Аудитор должен сопоставить инвентарные номера с учетными данными.  Важным   элементом   является   проверка   учета  основных  средств,  полученных безвозмездно,  арендованных  или  сданных в аренду или оприходованных в качестве вклада   в   уставный  капитал. Следует  проверить  правильность  документального оформления  оприходования  и  списания  основных  средств. Аудит, проведенный на предприятиях,   показывает,   что   этот  участок  является  обычно  запущенным. Инвентаризация основных средств в большинстве случаев проводится поверхностно.  Особое  внимание  аудитор  должен  уделить документальному оформлению законности списания  основных  средств  с  учёта,  так  как  от  этого  зависят  финансовые результаты   и  исчисление  налога  на  прибыль.  Занимаясь  вопросами  списания основных   средств,   аудитор   должен   проверить   оприходование  материальных ценностей, полученных от разборки основных средств.  Проверяя  вопросы,  связанные  с  начислением  амортизации, отнесением затрат на капитальный  и текущий ремонт, аудитор должен в первую очередь руководствоваться учетной политикой и действующими нормативными документами.  Обо  всех  недостатках  аудитор  должен  обязательно информировать руководителей проверяемой информации.  Приведем  перечень  форм  первичного  учёта основных средств, подлежащих проверке. Акт  по  форме  ОС-1  составляется  в том случае, когда организация передаёт или получает   объекты   основных   средств   (здания,   сооружения)   по   договору купли-продажи,  мены,  дарения  или  лизинга.  В  разделе «справочно» отражаются сведения  об  участниках  долевой  собственности  и  распределение  их  долей  в процентах.  Введена новая строка «иностранная валюта». В форму акта введён также новый   реквизит   «Государственная   регистрация   прав,   так   как  сделки  с недвижимостью  подлежат  обязательной  государственной  регистрации. Форма ОС-1а имеет  ту  же  структуру,  но  предназначена для приёма-передачи построенных или приобретённых  зданий (сооружений) и фиксации момента их ввода в эксплуатацию. В частности,  качественные  и  количественные  характеристики  основного объекта и пристроенных  помещений  отражаются  по строкам «Общая площадь, м2», «Количество этажей», «Общий строительный объём, м3» и т.д.

Для    оформления    приёма-передачи    однотипных    объектов    дорогостоящего хозяйственного  инвентаря,  инструментов, оборудования, сейчас применяется форма ОС-1б,   которая   имеет некоторые специфические реквизиты,  например,  «Цель передачи».  Это вызвано тем, что объекты основных средств, приобретаемые оптом, могут быть предназначены как для эксплуатации, так и для дальнейшей перепродажи и должны по-разному отражаться в учёте.  Формы № ОС-1,  ОС-1а,  ОС-1б подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем, к ним должна прилагаться техническая документация.  Накладная на  внутреннее  перемещение объектов основных средств применяется для оформления   передачи   объектов   основных   средств   из  одного  структурного подразделения  в  другое,  выписывается  передающей стороной в трёх экземплярах. Данные о перемещении вносятся в инвентарную карточку.

Акт  о  приёме-сдаче  отремонтированных,  реконструированных,  модернизированных объектов  основных  средств (форма № ОС-3) составляется в двух экземплярах, если работы   по   восстановлению  объекта  производятся  сторонней  организацией.  В технический  паспорт  соответствующего  объекта  вносятся  необходимые изменения характеристик.  Акт  о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №  ОС-4)  составляется  в  двух  экземплярах.  Второй экземпляр остаётся у лица, ответственного  за  сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся запчастей, металлолома и т.д.

При   поступлении   оборудования   к   установке  на  склад  приёмной  комиссией  составляется  в  двух экземплярах  Акт о приёме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

Передача    оборудования    монтажным    организациям    оформляется   Актом   о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Если  в  процессе  ревизии, монтажа или испытания  оборудования выявлены дефекты, не  установленные  при  поступлении  на  склад  составляется  Акт  о  выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).  Пообъектный  учёт  ведётся  бухгалтерией  в  инвентарной  карточке учёта объекта основных  средств  (форма  №  ОС-6). В инвентарных карточках приводятся основные данные  по  объекту;  первоначальная  стоимость,  срок  полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации и т.д.

Инвентарные   карточки   хранятся   в   бухгалтерии  в  картотеке;  в  небольших организациях пообъектный  учёт можно осуществлять в инвентарной книге.  Таким    образом,    операции   по   основным   средствам   должны   оформляться унифицированными формами первичной учетной документации:

Таблица  1

Унифицированные  формы  первичной  документации  по  учету основных средств

На   основе   соответствующих   данных   бухгалтерского   и  оперативного  учёта осуществляется   внутренний   контроль   над  использованием  основных  средств. Основными показателями являются:  данные   о   наличии   основных  средств  с  их  разделением  на  собственные  и арендованные, действующие и неиспользуемые;  данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске и др.

Итак, основой  аудита основных средств являются регистры бухгалтерского учета:

1. журналы-ордера  №№  13,  10  и  10/1 — для ведения синтетического учета движения
2. основных  средств  и  их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий  —  машинограммы  дебетовых  и  кредитовых  оборотов  по  сч. 01, 02; 07,08;
3. Главная книга.
4. Проверке подлежит бухгалтерская отчетность:
5. баланс (ф-№ 1);
6. отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
7. приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
8. другие документы, справки, расчеты и т.д.

1.2. Типичные ошибки при учете основных средств

Примерный перечень типичных ошибок следующий:

В  учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен  вестись  в  инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не  делают,  считая  ведение  таких  карточек  излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии  копии  инвентарных списков,  а на тех предприятиях, где названные карточки  все-таки  ведут,  не  всегда  соблюдают требование  полноты занесения реквизитов.

Материальная   ответственность,   организуется   лишь  в  отношении  собственных  основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Несоответствие  информации  о  наличии  основных средств по данным Главной книги  информации  об  их  остатках  по  данным  инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

При  покупке  основных  средств у физических лиц не всегда удерживается налог  на доходы физических дин,

При  передаче  основных  средств  в  качестве  вклада в уставный капитал другого  предприятия  сумма  превышения  их  договорной  стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

При   безвозмездной  передаче  основных  средств  выявленный  убыток  не  всегда списывается  на уменьшение добавочного капитала.

Начисление  амортизации основных средств производится один раз в квартал.

Предприятие  продолжает  начислять  амортизацию  по  объектам с истекшим сроком нормативной  эксплуатации.

Неправомерное ускоренное начисление амортизации  основных средств.

Списание  50%  балансовой  стоимости  в  первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

Согласно  учебному  пособию  под  редакцией  В.И.  Подольского, аудитору следует оценить,   прежде   всего,  систему  внутреннего  контроля  клиента,  проверить, установлена   ли  в  помещениях  пожарно-охранная  сигнализация,  каким  образом проводится  инвентаризация, и оформляются её результаты. Обнаруженные ошибки необходимо   сравнить   с   уровнем   существенности,  установленным  на  стадии планирования.  Мнение  аудитора  определяется  в том числе адекватностью учётной политики в отношении основных средств.

Очень  важно  удостовериться в правильности определения  первоначальной стоимости объектов   основных  средств.  На  практике  встречается  масса  случаев,  когда первоначальная   стоимость   объектов   занижается  за  счёт  неприсоединения  к указанной  в  договоре (счёте) поставщика стоимости дополнительных расходов. Как правило,  все  эти  дополнительные  расходы  относятся  на себестоимость готовой продукции,   чем   искажают   финансовые   показатели  деятельности  и  занижают начисленные и уплаченные суммы налогов.

Участились   случаи,  когда  оплаченные  за  поставку  основных  средств  суммы, длительное  время  числятся  в  дебиторской  задолженности,  в  то время как они успешно  работают  на производство продукции. Отсутствие должного учета основных средств  приводит  к  хищениям, такие случаи выявляются при проведении встречных проверок с поставщиками.  Если  предприятие  применяет  метод  ускоренной  амортизации, аудитор уточняет и проверяет  цель  применения ускоренной амортизации, что послужило основанием для её  введения,  дату  начала  проведения  ускоренной  амортизации,  установленный коэффициент  повышения  норм  амортизационных отчислений. Данный метод относится только  к активной части основных средств – для предприятий любых отраслей – и в отношении  всех  основных  фондов – для предприятий высокотехнологичных отраслей

экономики. Аудитор  обязан  удостовериться, доведено ли решение о применении данного метода до налоговых органов.

Аудитор  должен  обратить  особое внимание на начисление амортизации по основным средствам,  не  относящимся  к  промышленно-производственным  (например, объекты культуры);  не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения  затрат  по  содержанию  непромышленных  объектов,  и  такие случаи при проверках выявляются.

Имеют  место  случаи,  когда  бухгалтеры  допускают  ошибки  в  определении норм амортизации,  особенно  по  тем  объектам  основных  средств,  в техдокументации которых не указаны шифры.

Очень   важно  тщательно  проверить  все  этапы  ремонтных  работ,  и,  главное, определить,  нет  ли таких работ, которые должны быть отнесены не к  капитальному ремонту,  а  к капитальным вложениям. Нередко предприятия реконструкцию основных средств  проводят  под  видом  капитального  или  текущего  ремонта,  тем  самым незаконно списывая затраты на себестоимость продукции.  Из  изложенного  можно  сделать вывод, что вопросы аудиторской проверки движения основных  средств, приобретают сейчас первостепенное значение. Очень высока цена ошибки,  допущенная  бухгалтером  в  этих  вопросах. Но ещё выше будет эта цена, если  ошибку  не  обнаружит  высококлассный  специалист,  каким  должен являться аудитор.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Краткая характеристика  предприятия

ЗАО  «Фармальянс» образовано в 2004 году в соответствии с требованиями Гражданского  кодекса  РФ, Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных  обществах»,  Федерального закона от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с   ограниченной   ответственностью»   путем   преобразования   товарищества   с ограниченной ответственностью торгово-промышленного предприятия «Кондитер».

Полное  фирменное  наименование  на русском языке: Закрытое акционерное общество «Фармальянс».

Основные виды деятельности:

• Оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями;
• Розничная торговля фармацевтическими товарами
• Розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями
• Организации перевозок грузов
• финанансовый лизинг
• деятельность автомобильного грузового транспорта
• прочая розничная торговля в неспециализированных магазинов
• Производство общестроительных работ
• прочая оптовая торговля

Уставный  капитал  Общества  составляет  10800 рублей и разделен на 108 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 рублей.

Общество  обязано  привлечь  для  ежегодной  проверки  и  подтверждения  годовой финансовой  отчетности  аудитора,  не  связанного  имущественными  интересами  с Обществом  или  его  акционерами.  Аудиторская  проверка  деятельности  Общества должна  быть  проведена  во  всякое  время  по  требованию  акционеров Общества, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 и более %.

Согласно  Приложению  к  Уставу  ЗАО  «Фармальянс»,  филиал  ЗАО  «Фармальянс» находится по адресу: 644105, Россия, Омская обл., Омск, ул. 22 Партсъезда, 97. Бухгалтерский   учет   в  Обществе  осуществляется  бухгалтерией,  возглавляемой главным   бухгалтером,   который  подчиняется непосредственно руководителю.  В ОАО  бухгалтерский учет  автоматизирован.  В Обществе применяется рабочий план  счетов,  текущие изменения в нем производятся в централизованном порядке и оформляются  распоряжением  главного  бухгалтера. Формирование первичных учетных документов     осуществляется     с     применением    программы 1С Бухгалтерия 7, а также иных  компьютерных  программ (Word, Excel). Без подписи главного  бухгалтера  денежные  и  расчетные  документы,  финансовые и кредитные обязательства   считаются   недействительными.   В   случае   разногласий  между руководителем  и  главным  бухгалтером  учетные  документы  могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя.

Общество  производит полную инвентаризацию и инвентаризацию отдельных участков в следующие сроки:

• основных  средств  и  нематериальных  активов  –  на  30  ноября отчетного года.
• Здания,   сооружения,   другое   недвижимое  имущество  подлежат  инвентаризации ежегодно.

Обществом   составляется   квартальная   и   годовая   бухгалтерская  отчетность нарастающим  итогом с начала отчетного года. Годовая бухгалтерская отчетность  составляется  и  представляется  в  сроки  и в порядке, определенные Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская  отчетность  Общества состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях  и убытках, приложения к балансу и иных отчетов, пояснительной записки, итоговой части аудиторского  заключения. 

В  целях  бухгалтерского учета определение  срока полезного использования  объекта основных  средств  производится  Обществом  самостоятельно, исходя из ожидаемого срока  полезного  использования  в  соответствии  с  ожидаемой  производственной мощностью,  ожидаемого  физического  износа,  зависящего от режима эксплуатации, количества    смен,    естественных   условий,   системы   проведения   ремонта, нормативно-правовых  и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление  амортизации  основных  средств  производится  линейным  способом.  В течение  отчетного  года  амортизационные  отчисления  начисляются  ежемесячно в размере  1/12  годовой суммы. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей  за  единицу, а также приобретенные книги, брошюры списываются на затраты в бухгалтерском учете по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В  Обществе  применяется функциональная структура управления, то есть происходит разделение  функций между подразделениями аппарата управления; общее руководство координирует  деятельность, основную ответственность несет директор. Бухгалтерия является    самостоятельным   структурным   подразделением,   главной   задачей бухгалтерии  является  организация  бухгалтерского,  налогового  и  оперативного учета. Главный бухгалтер назначается на должность приказом руководителя.

Структурный состав бухгалтерии:

• главный бухгалтер,
• заместитель главного бухгалтера,
• бухгалтер по учету банковских и кассовых операций,
• бухгалтер по расчету оплаты труда.

Порядок учета  основных средств

Учет   основных  средств  Обществом  ведется  в  соответствии  с  Положением  по бухгалтерскому    учету   «Учет   основных   средств»,   утвержденным   Приказом Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  03.03.01  №  26н (ПБУ 6/01) и Методическими   рекомендациями   по   бухгалтерскому   учету  основных  средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003.