Аудит Основных средств

ВВЕДЕНИЕ

      Главной целью аудита является обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

     Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

        Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

– неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли; 
 
– искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли; 
 
– неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

– неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

     Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

   Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

       Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников, статей и изучение действующих в настоящее время нормативных и законодательных актов  рассмотреть аудит  основных средств.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи: 
– изучить цели и задачи аудита основных средств, информационную базу; 
– рассмотреть процесс планирования аудиторской проверки;

– показать методику проведения аудита операций поступления основных средств.

    Объектом исследования является различные методы аудита основных средств. Предметом исследования: основные средства в исследуемой организации .

    Объектом наблюдения послужила ОАО «Агрофирма «Чертас».  Источниками информации будут служить: формы отчетности, первичные документы, регистры аналитического учета (ведомость, карточки и т.д.).

1. СУЩЬНОСТЬ  АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  И  ИХ  НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. Цель и информационная  база аудита основных средств

   Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объектом аудита является информация бухгалтерской отчетности (Приложение 1), относящаяся к основным средствам, а так же сведенья об общем состоянии исследуемого предприятия.

Источниками информации. 

   Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

   При любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.

2. Первичные документы, в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС – ф.ОС-1;

б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3;

в) акт на списание ОС – ф. ОС-4;

г) акт на списание автотранспортных средств – ф. ОС-4а;

д) инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6 (Приложение 2);

е) акт о приемке оборудования – ф. ОС-14;                                

ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;

з) акт о выявленных дефектах оборудования  - ф. ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный – распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.

4. Отчетность – помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность – форма статистического наблюдения № 11 (ОС).

5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.

6. Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта, от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.

7. Осмотр – наиболее дорогих и существенных объектов (в случае нашей организации надо будет проверить достаточно много объектов).

8. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства (так как в объект аудита можно было также включить строки 051, 056, 061 и 065 формы № 4, но именно потому что в моем варианте проверки этот участок проверяет другой аудитор, я в объект данные строк  не включила).

9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.

10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.

11. Инвентарная опись основных  средств (Приложение 3).

12. Начисленная амортизация  на имеющиеся на балансе и используемые в работе ОС (Приложение 4).

1.2. НОРМАТИВНОЕ  ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

      Основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета и операций по аудиту основных средств

      Сначала просто перечислю основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств:

1.Гражданский кодекс Российской Федерации.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

1. ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено Приказом МФ РФ № 604 от 9 декабря 1998 г. (в редакции Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н)).

2. ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

3. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

4. Постановление Госкомстата РФ от 21.10.1998 г. № 100 (в редакции от 12.09.2003 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству».

5. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета ОС» (в редакции Постановления Госкомстата от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированной первичной документации» и Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71е ).

6. Приказ МФ РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету ОС».

7. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003г.) «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы».

8. План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 07.05.2003 г.)).

9. Приказ МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г.) «Об утверждении положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ».

10. «Общероссийский классификатор ОС» -ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359) (дата введения 01.01.1996 г.).

11. «Положение по БУ долгосрочных инвестиций» (утверждено Письмом МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160).

12. <Письмо> МФ РФ от 29.10.1993 г. № 118 (в редакции от 03.04.1996 г.) «Об отражении в БУ отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

13. Учетная политика (Приказ по учетной политике).

14. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

А теперь хотелось бы расположить данные нормативные акты по четырем уровням, которые обыкновенно используются в бухгалтерской практике. Это 1.  Федеральный законодательный уровень– все законодательные акты, относящиеся к данному направлению, 2. ПБУ и План счетов с инструкцией, 3.Акты, к которым чаще всего относятся всевозможные приказы, инструкции и т.д. и 4. Внутренние документы фирмы.

Таблица 1.2.1

1.3. ЭТАПЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

   Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

1. Ознакомительный этап

   Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

   Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному Постановлением №359.

   При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

2. Основной этап

    Необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона №129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

   В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 20000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в учетной политике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

    Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в эксплуатацию ОС стоимостью до 20000 руб. В таких ситуациях организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.

    Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

   Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

   Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.

   ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.

   Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

    Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

   Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

    Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

     Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

    В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

    Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам ОС, являются:

- несвоевременное оприходование  объектов ОС;

- неправильное исчисление  первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;

- некорректная корреспонденция  счетов при отражении операций  по выбытию (списании, реализации  по цене ниже остаточной стоимости  и др.);

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.

3. Заключительный этап

   На данном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:

- перед составлением годовой  отчетности;

- при смене материально-ответственных  лиц;

- при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или порчи  имущества;

- в случае стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации или  ликвидации.

    На основании  данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений  руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются  своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения  ее в учете. Если аудитор производит  лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо  отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.

   В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Понимание деятельности  аудируемого лица

  Правило (стандарт) № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности"

(в ред. Постановлений  Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 27.01.2011 N 30). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды.

     Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

     Выбранное для изучения предприятия  ООО «А/ф «Чертас» расположено в северо-западной части Большеболдинского района. Была зарегистрирована 6 февраля 2007 года. Компания была зарегистрирована Межрайонной инспекцией МНС России 9  по Нижегородской области. Директор компании Скворцов Андрей Винидиктович

   Компания ООО "АГРОФИРМА "ЧЕРТАС" находится по адресу 607956, ОБЛАСТЬ НИЖЕГОРОДСКАЯ, РАЙОН БОЛЬШЕБОЛДИНСКИЙ, ДЕРЕВНЯ ЧЕРТАС, УЛИЦА КООПЕРАТИВНАЯ, 62А, основным видом деятельности является «Выращивание зерновых и зернобобовых культур». Организация также осуществляет деятельность по следующему неосновному направлению: «Разведение крупного рогатого скота». Организации присвоен ИНН 5203002813, ОГРН 1075221000128.

Специализируется на производстве зерна, молочно-мясном скотоводстве и их реализации. Общая площадь сельскохозяйственных угодий ООО «А/ф «Чертас»  составляет 4947 гектар. Большеболдинский район по агроклиматическому делению Нижегородской области относится к теплому и сухому юго-востоку области, и  является самой сухой и самой теплой в летнее время частью Нижегородской области. По своим природным условиям район ближе всего к Приволжским степям.  Общий характер рельефа землепользования ООО»А/ф «Чертас»   широковолнистый увалистый. В целом почвенные условия хозяйства благоприятны для ведения интенсивного земледелия. Травянистый покров лугов и пастбищ довольно разнообразный. Повышенные участки покрыты низкорослым изреженным травостоем низкого кормового качества.

 ООО «Агрофирма «Чертас» является дочерним предприятием ОАО Агрофирмы “Птицефабрика  Сеймовская” .

Бухгалтерский учет организован по централизованной форме и он  осуществляется обособленным структурным подразделением- службой бухгалтерского учета (бухгалтерия), возглавляемой главным бухгалтером. Организация применяет журнально-ордерную и  автоматизированную форму бухгалтерского учета.

ООО Агрофирма  «Чертас» является сельскохозяйственной организацией, форма собственности - частная. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава Общества и действующего законодательства Российской Федерации. Основным видом деятельности данной организации является сельское хозяйство.

Среднесписочная численность работников за 2014  год составила 92

человек. Управление на данном предприятии осуществляется с помощью линейной структуры.

Данная структура по отношению к управлению предприятием является наиболее удобной и быстрой для осуществления подчинения. Таким образом, она позволяет правильно организовывать производство и эффективно управлять им. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Все изменения должны производится в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала финансового года.

Бухгалтерский учет  осуществляет обособленное структурное подразделение- служба бухгалтерского учета (бухгалтерия), возглавляемая главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации, подчиняется непосредственно  руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Форма учета – журнально – ордерная и  автоматизированная.

Хранение бухгалтерских документов осуществляется в соответствии с установленными правилами.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных процессов ведут в натуральном и денежном выражении путем сплошного, непрерывного их отражения в первичных документах и учетных регистрах.

В первичной документации используются типовые формы первичных учетных документов, предусмотренные в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом по статистике Российской Федерации, Министерством сельского хозяйства, разработанных на предприятии форм первичной учетной документации и форм внутренней бухгалтерской отчетности, утвержденных руководителем.

Для обеспечения учетной информацией, необходимой для оперативного управления, составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, проведения экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности  организации  разработана система внутрихозяйственной отчетности, составляемая материально-ответственными лицами, руководителями подразделений.

 Далее мы рассмотрим показатели за изучаемый период проверки, которые будут характеризовать предприятия.

Таблица 2.1.1

Размеры и основные экономические показатели ООО «Агрофирма «Чертас»

  Исходя из данных подсчитанных в таблице 2.1.1 наблюдается повышение показателей за исключением одного, среднесписочная численность работников, сократилась в 2014 году по сравнению с 2012 на 4 человека.

  Выручка в 2014 году составила 57221тыс. руб., что на 13700 тыс. руб. больше, чем в 2011 году.

  Стоимость производственных основных фондов выросла за анализируемый период на 116,29% и составила 53595 тыс. руб.

Стоимость оборотных средств относительно 2012 года, тоже возросла на 105,8% и составила 81913 тыс. руб.

  Показатели фондовооруженности и фондоотдачи, так же возрасли относительно показателей 2012 года.

    В 2014 году 0,7 раза обернулись средства предприятия, вложенные в активы, относительно данных показателей выявлена тенденция роста - по сравнению с 2012 годом оборачиваемость оборотных средств предприятия увеличилась на 125% или на 0,14 раза.

Таблица 2.1.2

ЗЕМЕЛЬНЫЕ ФОНДЫ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

Земельные фонды относительно представленных данных остаются стабильными за анализируемый период.

Таблица 2.1.3

Состав и структура посевных площадей