Аудит основных средств. 109

содержание

введение

Актуальность темы. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

В традиционных методиках  аудиторских проверок операций с  основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов  в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые  операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.

В соответствии с Федеральным  законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудит операций с основными  средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о  достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

Цель курсовой работы – рассмотреть аудиторскую проверку операций с основными средствами с теоретической и практической стороны на примере ООО «Ветлан».

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить теоретические  основы аудита основных средств;

2. рассмотреть методику проведения аудиторской проверки операций с основными средствами;

3. проанализировать методику  аудита на примере мебельной  компании ООО «Ветлан».

Объектом исследования выступает мебельная компания ООО  «Ветлан». Предметом – аудит операции с основными средствами.

В исследовании были использованы источники литературы зарубежных и  отечественных авторов, таких как  Глушков И.Е., Касьянова Г.Ю., Пошерстник Н.В., Соколова Н.В. и другие, а также  нормативные документы, периодические  издания и интернет источники.

Структура курсовой работы: введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

Глава 1. Теоретические основы аудита учета основных средств

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудит основных средств

 Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов [7, с.21].

1. Гражданский кодекс  РФ.

2. Налоговый кодекс  РФ, ч.1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.  с изменениями и дополнениями.

4. О классификации  основных средств, включаемых  в амортизационные группы (Постановление  Правительства РФ от 1 января 2002 г.  № 1 с изменениями и дополнениями).

5. О единых нормах  амортизационных отчислений на  полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.)

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ  № 60н от 9 декабря 1998 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20 декабря 1994г.)

8. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций (утв.  Письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря  1993г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями).

10. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств (утв. Приказом МФ РФ  № 91н от 13 октября 2003 г. с  изменениями и дополнениями).

11. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ  № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими  изменениями и дополнениями).

12. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).

13. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утв.  Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

14. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями).

15. Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету основных средств  (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21января 2003г.).

16. Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету работ в капитальном  строительстве и ремонтно-строительных  работ (Постановление Госкомстата  РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).

17. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).

18. Постановление Росстата  «Об утверждении статистического  инструментария для организации  статистического наблюдения за  основными фондами и строительством  на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.

19. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями.

Основными нормативными актами, регламентирующими порядок  бухгалтерского учета операций по учету  основных средств являются:

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации, части первая  и вторая;

3. Федеральный закон  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями  и дополнениями) «О бухгалтерском  учете»;

4. Постановление Правительства  Российской Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

5. Постановление Госкомстата  России от 21.10.98 г. № 100 (в ред.  от 12.09.03 г.) «Об утверждении инструкций  по заполнению форм федерального  государственного статистического наблюдения по строительству»;

6. Постановление Госкомстата  России от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  основных средств»;

7. Общероссийский классификатор  основных фондов - ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359) (ред. от 14.04.98.);

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина  России от 09.12.98 г. № 60н);

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, с доп. и изм. от 12.12.05 г.);

10. Приказ Минфина России  от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении  Методических указаний по бухгалтерскому  учету основных средств»;

11. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению (утверждены приказом  Минфина России от 31.10.2000 г. №  94н (в ред. от 07.05.03 г.);

12. Приказ Минфина России  от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.) «Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации»;

13. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций (письмо  Минфина России от 30.12.93 г. №  160);

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н);

15. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утверждено  приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49);

16. Письмо Минфина России  от 29.10.93 г. № 118 (в ред. от 03.04.96 г.) «Об отражении в бухгалтерском  учете отдельных операций в  жилищно-коммунальном хозяйстве».

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят  от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной  учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат [23, с. 84]:

1. акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) - ф. № ОС-1;

2. акт о приеме-передаче  зданий (сооружений) - ф. № ОС-1а;

3. акт о приеме-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений) - ф. №  ОС-1б;

4. накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств - ф. № ОС-2;

5. акт о приеме-передаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3;

6. акт о списании  объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств) - ф. №  ОС-4;

7. акт о списании  автотранспортных средств - ф.  № ОС-4а;

8. акт о списании  групп объектов основных средств  (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4б;

9. инвентарная карточка  учета объекта основных средств  - ф. № ОС-6;

10. инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств - ф. № ОС-6а;

11. инвентарная книга  учета объектов основных средств  - ф. № ОС-6б;

12. акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. № ОС-14;

13. акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж - ф. №  ОС-15;

14. акт о выявленных  дефектах оборудования - ф. № ОС-16;

15. журналы-ордера №  13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического  учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

16. главная книга;

17. баланс (ф. № 1) (прил. 2);

18. отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)(прил. 3);

19. отчет об изменении  капитала (ф. № 3);

20. приложение к бухгалтерскому  балансу (ф. № 5);

21. пояснительная записка;

22. другие документы,  справки, расчеты и т.д.

1.2. Этапы  проведения аудита в организации

Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Такое определение, аудиторской деятельности дано в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», который вступил в действие в августе 2001 года [8, с.125].

Целью аудита операций с  основными средствами (ОС) является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Этапы проведения аудита основных средств:

Подготовительный этап. Аудитор выясняет состав основных средств, их виды, уровень обеспеченности предприятия  основными средствами, материальную ответственность за них, их технические  характеристики. Важной проблемой является оценка надежности внутреннего контроля и внутреннего аудита основных средств на предприятии.

Оценка внутреннего  контроля основных средств может  осуществляться внешним независимым  аудитором по следующим направлениям:

• проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;
• распределение функциональных обязанностей должносных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;
• обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;
• наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами;
• периодическое проведение инвентаризации основных средств;
• надлежащее ведение инвентарного пообъектного учета основных средств;
• конnроль записей в журнале учета движения основных средств и другие направления проверки.

Оценив степень доверия  к системе внутреннего контроля основных средств и возможности  использования результатов работы внутреннего аудитора, внешний аудитор  должен оценить общий аудиторский  риск проверки.

Этап физической проверки. Аудитор должен оценить достоверность представленных предприятием результатов проведенной инвентаризации основных средств. С этой целью аудитор или его ассистент должны наблюдать за ходом проведения инвентаризации, оценить правильность ее методики, документальное оформление. Кроме того, аудитору следует сделать выборочную проверку записей в инвентаризационных ведомостях путем самостоятельного пересчета отдельных видов основных средств. При выявлении отклонений от предоставленных данных предприятием аудитор направляет письмо соответствующего содержания руководителю предприятия с рекомендациями по устранению выявленных недостатков.

Основной этап аудита. Суть этого этапа состоит в  контроле оценки основных средств, установлении их принадлежности, проверке достоверности  учетных записей по основным средствам и остатков по ним в балансе, проверке правильности начисления износа основных средств и определении расходов на их ремонт. Для решения задач аудита на основном этапе проверки основных средств аудитор осуществляет [14, с.54]:

• проверку первичных данных по основным средствам;
• контроль расчета амортизационных отчислений;
• проверку правильности списания недоамортизированной части основных средств при их ликвидации;
• контроль соблюдения действующего законодательства по операциям с основными средствами;
• проверку правильности документального оформления оприходования и ликвидации основных средств;
• контроль правильности индексации, переоценки основных средств;
• проверку правильности переноса начальных остатков по основным средствам;
• контроль сопоставимости данных аналитического, синтетического учета, Главной книги и Баланса;
• проверку операций с арендованными и переданными в аренду основными средствами;
• установление эффективности использования основных средств;
• установление источников финансирования приобретения (создания) основных средств.

Завершающий этап. На основе составленных рабочих документов аудитор  составляет промежуточный отчет  о состоянии бухгалтерского учета  основных средств и делает аудиторское  заключение относительно достоверности, полноты и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности предприятия.

При проведении аудиторской  проверки также необходимо произвести планирование аудита, которое должно основываться на знании деятельности клиента.

Если аудиторская фирма не имеет данных о клиенте, то необходимо собрать информацию о деловой активности клиента, финансовом состоянии, отношениях с предыдущей аудиторской фирмой, по возможности наладить контакты с правоохранительными органами, банками, торговыми и промышленными предприятиями, с которыми клиент имеет деловые отношения. Следует собрать данные о размере предприятия, специализации, уровне рентабельности, формы учета. Исходя из заказа на вид аудиторской проверки и анализа собранной информации, подбирают конкретных исполнителей, формируют группы аудиторов.

Для осуществления аудита составляют программу аудита. Программа  может быть типовой или индивидуальной с разной степенью детализации по объектам и направлениям аудита.

3. Доказательства, используемые в аудите основных средств

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения  бухгалтерского учета и достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить  несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». При проверке учета основных средств аудитор может применять следующие способы получения доказательств [11, с.314]:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• инвентаризация;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм начисленной  амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д. Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при  проверке учета основных средств. Аудитор  проверяет соответствие закону «О бухгалтерском  учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов Инструкции по применению Плана счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор  проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском  учете достоверности оценки и переоценки основных средств.

Подтверждение применяется  для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры  используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Таким образом, стоимость  основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости  имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

глава 2. Порядок проведения аудита основных средств в ООО «Ветлан»

2.1. Общая  характеристика предприятия

ООО «Ветлан-Пермь» была организована в 2003 году и успешно  работает на рынке крановой и электротехнической продукции России.

За годы работы компания приобрела постоянных клиентов, в лице таких организаций, как ЖБК, Строительно-монтажные тресты, ОГК-1, ТГК-9, ГРЭС, ТЭЦ, металлургические комбинаты, железнодорожные организации, крупные производственные предприятия, добывающие предприятия, судостроительные и машиностроительные организации. Компания зарекомендовала себя надежным партнером, поставляющим широкий ассортимент как уже готовой продукции, так и запасных частей, по доступным ценам.

Компания предлагает потребителям тысячи наименований продукции в области электротехники и кранового хозяйства для всех видов электромонтажных, электротехнических и монтажных работ. Так же, ООО «Ветлан-Пермь» имеет возможность осуществлять полный перечень работ по монтажу и обслуживанию поставляемой продукции.

Изучая запросы  клиентов, компания постоянно совершенствует свою работу, расширяет ассортимент предлагаемой продукции. Компания обеспечивает клиентам комплексные поставки продукции.

Поставки осуществляются как со склада в г. Перми, так и  на заказ. Все виды доставки.

Взаимовыгодное  сотрудничество и надежное деловое  партнерство, многолетний опыт работы с промышленными предприятиями России позволяют решать потребности клиентов на высоком уровне.

Бухгалтерский учет осуществляется главной бухгалтерией в соответствии с Федеральным  Законом «О бухгалтерском учете».

Структура отдела бухгалтерии представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Структура отдела бухгалтерии ООО «Ветлан»

Внутренний  аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью  Общества является ревизионная комиссия и аудитор Общества.

В соответствии со ст. 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности»  ООО «Ветлан» подлежит обязательному аудиту. Обязательный аудит с выдачей заключения имеют право осуществлять только аудиторские организации, обязательными требованиями к которым являются:

• наличие лицензии;
• участие в профессиональном аудиторском объединении;
• наличие у аудиторской организации договора страхования риска профессиональной ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку.

Таким образом, ООО «Ветлан» является крупным, развивающимся предприятием с внутренним и внешним контролем за финансово-экономической деятельностью.

2.2. Планирование аудита основных средств

Первоначальным  этапом для начала проведения какой-либо аудиторской проверки является официальное  обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. На данное обращение аудиторская компания направляет организации письмо-обязательство до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки [10, с.60].

Договор оформляется  в соответствии с требованиями ГК РФ. В п. 2.2. главы 1 данной работы представлена подробная характеристика аудиторской компании, оказывающей данные услуги ООО «Ветлан». С данной организацией заключен договор на длительный срок. Предметом договора являются одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Для успешного  планирования аудита в области учета  основных средств аудитору необходимо:

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
• обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке учета основных средств, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля над надлежащим выполнением работы.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и  документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой конкретной части проверки.

Аудиторская программа  включает в себя:

• график работы аудиторов;
• подробные процедуры;
• контроль работы по аудиту;
• определение численности и обязанностей персонала

Программа аудита основных средств на предприятии  ООО «Ветлан» представлена в Приложении 1.

2.3. Существенность  и аудиторский риск