Аудит расчетных операций. 8

Введение 

Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

При проведении аудита средств в расчетах используются данные: бухгалтерского баланса и приложенные к нему материалы по инвентаризации; проверяются договоры, контракты, расчетно-платежные документы, расчеты по налогам и сборам и социальным платежам; а также данные синтетического и аналитического учета по ведомостям аналитического учета и журналам - ордерам. 

Аудит расчетных  операций включает в себя проверку счетов: №60; 62; 63; 66; 67; 68; 69; 70; 71; 73; 75; 76; 79.

Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве  случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят) , аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года) . В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

В данной работе была рассмотрена проектная организация                          ООО «АНХ-ИНЖИНИРИНГ», в первой части курсовой работы расписаны расчетные операции компании, вторая часть практическая, на примере бухгалтерского баланса составляется анализ работы предприятия.

В заключении приводится Аудиторское заключение. 
 

1. Задачи  и источники информации для аудита расчетных  операций

Прежде всего, необходимо дать определение понятию "аудит" , согласно законодательству РФ.

Закон "Об аудиторской  деятельности" определяет аудит  как:

Аудит - независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

-вид предпринимательской деятельности;

-система по проверке финансовой отчетности и правильности отражения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельности;

-деятельность в области бухгалтерского учета;

-деятельность в области налогового законодательства;

-деятельность в области банковского и страхового дела предприятий и других фирм собственности. 

Аудит проводится на платной основе и направлен  на защиту интересов предприятия, оказания им помощи в обеспечении правильности расчета с бюджетом и внебюджетными  фондами, а также в подъеме  эффективности деятельности предприятия.

Для проведения проверки расчетных операций в ООО «АНХ-ИНЖИНИРИНГ» используются следующие источники:

Бухгалтерский баланс (Приложение 2);

Отчет о прибылях и убытках (Приложение 3);

первичные документы (платежные поручения, платежные  требования, чеки, ТТН, командировочные  удостоверения, авансы, отчеты и т.д.);

учетные размеры, журналы-ордера № 3,4,5,6,7,8;

записи бухгалтерских  счетов;

выписки из банковских счетов. 
 
 

1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Форма расчетов между плательщиком и получателем  средств определяется договором  или соглашением. При этом предприятия  по общему согласию могут проводить  зачеты взаимной задолженности, минуя  банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками используется счет 60 с аналогичным названием. 

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться  в подлинности документов и правильности их оформления. 

В отличие от предыдущего новым Планом счетов 2001 г. не предусмотрены специальные  синтетические позиции для учета  расчетов по авансам выданным и авансам полученным. Теперь авансы, выданные торговым контрагентам, должны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а авансы, полученные от них, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В аналитическом учете по этим счетам расчеты по авансам подлежат обособлению, для чего могут применяться разные способы, в том числе открытие отдельных субсчетов.

В основе выделения  синтетических позиций для учета  расчетов с торговыми контрагентами  лежат принятые в хозяйственной  практике формы и виды расчетов. Авансирование не является ни формой, ни видом расчетов. Кроме того, аванс  может быть перечислен не только по торговым, но и по любым иным видам  расчетов. Поэтому признано целесообразным рассредоточить авансы по синтетическим счетам, заведенным для конкретных форм и видов расчетов, и не использовать для их учета отдельные синтетические позиции. Такой подход соответствует традиционному порядку, по которому авансовые платежи в бюджет отражаются на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", авансы по заработной плате - на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 

Вместе с тем  исключение из Плана счетов специальных  синтетических счетов для учета  расчетов по авансам не должно рассматриваться  как некое ослабление внимания к  контролю за состоянием данного объекта учета. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисленными авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать "зависания" их в балансе. Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности не снижается. Она по-прежнему представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидации ее баланса. В связи с этим такая информация должна обособленно раскрываться в бухгалтерской отчетности (если не в бухгалтерском балансе, то в пояснительной записке к нему).

В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ  или оказание услуг)" установлено, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы  договора, полнота и своевременность  исполнения обязательств сторонами  соответствующих договоров вне  зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, являются ничтожными.

Аудитор при  проверке должен обратить внимание на следующее: - имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии  дебиторской и кредиторской задолженности  необходимо установить дату возникновения  и причину образования;

- имеется ли  задолженность с истекшим сроком  исковой давности, принимаются ли  меры к ее взысканию;

- обоснованность  получения авансов;

- уплачен ли  НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих  поставок товаров или выполнения  работ (услуг) на расчетный  счет или полученных в порядке  частичной оплаты по расчетным  документам за реализованные  товары (работы, услуги);

- правильность  ведения аналитического учета  по счету 60, правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  60;

- соответствие  записей аналитического учета  записям в журнале-ордере N 8, главной  книге и балансе (при журнально-ордерной  форме учета);

- правильность  учета авансов, полученных в  иностранной валюте;

- при поступлении  товарно-материальных ценностей,  на которые не получены расчетные  документы, необходимо проверить,  числятся ли эти поступившие  ценности как оплаченные, но находящиеся  в пути или не вывезенные  со складов поставщиков и не  числится ли стоимость этих  ценностей как дебиторская задолженность;

- осуществлялась  ли инвентаризация расчетов (необходимо  просмотреть результаты и, если  необходимо, провести встречную  проверку расчетов);

- полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

- правильность  установления цен на материальные  ценности: соответствуют ли они  ценам, указанным в договорах  поставки;

- правильность  списания затрат с кредита  расчетов с дебиторами и кредиторами  на себестоимость продукции (работ,  услуг);

- предъявлялись  ли штрафные санкции поставщикам  при нарушении договорных обязательств;

- правильность  отражения операций при оплате  векселями;

- предъявлялись  ли претензии поставщикам и  подрядчикам в случае несоответствия  цен и тарифов, обусловленных  договорами; несоответствие качества  стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие  по вине поставщиков или подрядчиков;

- наличие зарубежных  поставщиков, осуществляющих поставку  материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется  учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и  подрядчиками в ООО «АНХ-ИНЖИНИРИНГ» являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в  ООО «АНХ-ИНЖИНИРИНГ» начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие  остатки задолженности. Для этого  сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками  по синтетическому счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу. 

При наличии  расхождений следует проверить  реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения  могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.

Каждая сумма  дебиторской и кредиторской задолженности  на отдельных счетах рассматривается  с точки зрения возникновения  долга, причины и давности образования  задолженности, реальности ее получения.

При проверке дебиторской  и кредиторской задолженности различают  следующие ее категории: текущую (или  нормальную); не оплаченную в срок; задолженность  с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

Текущей считается  такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и  является неизбежной в процессе хозяйственной  деятельности. Наличие такой задолженности  не является нарушением финансовой дисциплины.

Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность  с истекшим сроком оплаты, которая  должна быть погашена.  

2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Расчёты с покупателями и заказчиками начинают с проверки правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг. 

При проверке договорной дисциплины необходимо обратить внимание на порядок оплаты реализации продукции  и проанализировать размер реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов.

Особое внимание уделяется соответствию налоговых  начислений и учётной политике предприятия. При этом проверяются расчёты  начисления НДС, правильность исчисления НДС по авансам и начисление налогов  на прибыль по реализации продукции  ниже себестоимости по данным бухгалтерского учёта.

При обнаружении  расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчёт и, соответственно, определяется повлияло ли это на показатели отчётности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведёт расчёты с налоговыми органами.

Все изменения, выявленные по налоговым начислениям  должны отражаться в регистрах бухгалтерского учёта и в главной книге  с пометкой «доначислено налогов согласно бухгалтерской справке №… по результатам аудиторской проверки».

Следующим этапом является правильность ведения учёта  непосредственно в регистрах  бухгалтерского учёта, для чего необходимо:

- проводить соответствие  расчетных и отпускных цен  учётной политики и данных бизнес-плана (приказа);

- наличие книги  продаж и правильность её ведения;

- структура реализации  продукции (проверяются как отпускные  цены, так и цены по реализации);

- виды дотаций  на продукцию и их размеры;

- размер претензий,  предъявление показателей и порядок  их размещения;

- размер коммерческих  расходов и доходов по реализации продукции;

- транспортные  расходы и оплата погрузочно-разгрузочных  работ, а также правильность  их оформления.

Следующий этап – это проверка правильности отражения  данных первичного учёта в регистрах  синтетического и аналитического учёта. Для этого проверяются реестры  реализации продукции по её видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При этом особое внимание уделяется  правильности составления бухгалтерских записей.

Следующим этапом проверяются аналитические группировки  по данным аналитического учёта по реализации продукции, по каналам реализации, по структуре подразделений, по качеству реализованной продукции и выручке  от реализации продукции, а также  оплата реализованной продукции.

При проверке оплаты проверяется соответствие поступления  выручки по договорам на поставку продукции и особое внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер задолженности или, которые подписаны с нарушениями сроков и других условий договора.

При проверке расчётов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости  реализованной продукции, части  накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов: 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов: 08, 20, 23, 90, 91, 97.

При проверке уделяется  внимание внешнему соответствию корреспонденции  счёта 62 по счетам 50, 51, 52. Особое внимание при этом уделяется операциям, которые  осуществляется за налоговый расчёт.

Следующий этап – проверка внереализационных доходов и расходов по сравнению с предыдущим годом и с планом, а также анализируют объём прибыли от реализации продукции и от производственно-хозяйственной деятельности. При этом выделяют виды реализации и их процентное содержание в выручке предприятия.

Кроме того, при  проверке расчётов одновременно проверяются  сметы расходов по реализации продукции.

В заключении все  выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения  и организации учёта и делается предположение по улучшению организации  учёта с покупателями, порядку  заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налога. 

3. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Для расчетов с  подотчетными лицами предназначен счет 71. Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Состав первичных  документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления  на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих  расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно  широк и разнообразен, так как  расчеты с подотчетными лицами связаны  со многими другими разделами  учета, например операциями по кассе, расчетами  с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей  и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые  отчеты с документами по другим разделам учета. 

Если сотрудник  предприятия направляется в командировку, то ему также выдаются деньги под  отчет. При этом суточные за время командировки выплачиваются: на территории РФ - в российской валюте по нормам, установленным действующим законодательством; за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу.

За день выезда в служебную командировку за границу  суточные выплачиваются в размере 100 процентов установленных норм (в российской или иностранной  валюте в зависимости от даты пересечения  границы), а за день пересечения границы  при возвращении в РФ суточные не выплачиваются. В случае выезда в  командировку за границу и возвращения  из нее в тот же день работнику  выплачиваются суточные в размере 50 процентов установленной нормы. При направлении работника в  командировку в две или более  страны суточные за день перемещения  из страны в страну выплачиваются  в размере 100 процентов по нормам страны, в которую направляется работник, и, как правило, в валюте страны убывания.

При предоставлении бесплатного жилого помещения в  месте командировки выплата средств  на эту цель не производится. Суммы  за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.

Работники, направленные в командировку за границу и получившие под отчет иностранную валюту, в случае недостачи в кассу  предприятия остатка валюты сверх  суммы, принятой по авансовому отчету, обязаны возместить ущерб в иностранной  валюте.

Согласно постановлению  Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 661, начиная с 1 января 1995 г. затраты, по которым утверждены в установленном  порядке нормы и нормативы (расходы  на служебные командировки, представительские  расходы, расходы на подготовку и  переподготовку кадров и др.), списываются  на издержки производства (обращения) по фактически произведенным затратам (без учета норм и нормативов).

При составлении  расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму  расходов, которые были списаны на издержки производства (обращения) сверх  установленных норм и нормативов. 

4. Аудит расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами

При проверке расчётов по оплате труда, прежде всего, необходимо ознакомиться с документами, регламентирующими  фонд оплаты труда, различные виды выплат и доплат (как из фонда заработной платы, так и из прибыли предприятия). Особое внимание уделяют расходным  кассовым ордерам и ведомостям на оплату труда. Так же проверяется  порядок составления расчётно-платёжных  ведомостей, порядок оформления ведомостей, проверяется правильность заполнения всех реквизитов, проверяют индивидуальные ведомости по каждому работнику. Далее проверяется соответствие выдач заработной платы, данные начисления заработной платы по численности и размеру и размеру отнесения заработной платы на затраты предприятия. Проверяются также натуральные оплаты и порядок оформления и выдачи. 

Так же проверяются  задержки по заработной плате, не была ли сумма задолженности направлена на депозиты и на чьё имя, правильность оформления. 

При проверке расчётов по счёту 71 проверяются приказы, представленные соответствующие документы. 

2. Расчетно-аналитическая. Аудит финансового  состояния предприятия.
1. Краткая характеристика предприятия.

Компания АНХ-ИНЖИНИРИНГ ведет свое официальное существование  с октября 1998 года. Она изначально создавалась как инжиниринговая компания для практической реализации инновационный инженерно-технологический проектов в сфере модернизации и строительства промышленных печей, экологии и энергосбережения промышленных производств.

Нашими Заказчиками  являются такие крупные цехи как:

- АО «Лиепаяс металургс», г.Лиепая, Латвия;

- ОАО «Ашинский металлургический завод»;

- ЗАО «Метровагонмаш» г.Мытищи, Московская обл;

- ОАО «Гагаринский машиностроительный завод»

- ОАО «Ревякинский металлопрокатный завод», тульская обл.,п.Ревякино, и.т.д. список можно продолжать долго.

В состав работников ООО «АНХ-ИНЖИНИРИНГ» входит профессор  МИСИСА, который так же является учредителем компании, все специалисты  высококвалифицированные, имеют высшее образование и многолетний стаж работы.

Основными поставщиками являются такие крупные компании как:

- ООО "Фрегат Сервис"

- ЗАО "Экомгаз"

- ООО "Флагман"

- ООО "ЭС ЭМ СИ Пневматик"

- ООО НПП "Теплоограждение"

- ООО "ТеплоТехКомплект" и.т.д. 

На основании  данных Бухгалтерской отчетности, которые  приводятся в Приложении 1, составляем:

Бухгалтерский Баланс (на 30.09.2010г. и 30.09.2011 г.)

2. Горизонтальный  анализ Баланса.

   В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов организации, изменение в их составе и структуре и дать им оценку.