Аудит расчетных и кредитных операций. 3

2.ОБЩИЙ ПЛАН  АУДИТА

Общий план аудита расчетных  и кредитных операций:

• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций

     действующего  законодательства;

• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и

подрядчиками;

• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с

поставщиками и подрядчиками;

• организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и

подрядчиками;

• правовая оценка договоров с покупателями с позиций действующего

законодательства;

• организация первичного учета операций по расчетам с покупателями;
• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями;
• организация налогового учета операций по расчетам с покупателями.
• подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству.

3.ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

   Составляя программу,  аудитор определяет, какие приемы  проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование,

документальную проверку, подтверждение.

   При проверке необходимо  установить:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
• соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в

журналах-ордерах, главной  книге и балансе.

        Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Программа аудиторской проверки расчетных и кредитных операций

4.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНЫХ  И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

     В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.     

      Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Надлежащая система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

     Если аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, то он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

     Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны документироваться аудиторскими организациями. Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменном отчете для руководства проверяемого экономического субъекта.

     Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

• соблюдения требований законодательства;
• точности и полноты документации бухгалтерского учета;
• своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• предотвращения ошибок и искажений;
• исполнения приказов и распоряжений;
• обеспечения сохранности активов.

Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами.

В ходе аудита проверяется:

• полнота и правильность оформления проведенных инвентаризаций  подрядчиками и отражения их результатов в учете;
• заключены ли договора на поставку продукции (работ, услуг);
• своевременность и правильность отражения в учете хозяйственных операций;
• правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
• наличие и правильность оформления первичных документов;
• правильность оформления и отражения на счетах учета операций,
• осуществляемых в рамках простого товарищества;
• правильность оформления и отражения на счетах учета расчетов с филиалами;
• ведение аналитического учета, его соответствие данным синтетического учета.

     Аудитор анализирует  дебиторскую задолженность с  разбивкой по срокам погашения и качеству: стандартная, сомнительная, просроченная, безнадежная. Проверяется отражение дебиторской задолженности в зависимости от вида в бухгалтерском учете.

     Аудитор анализирует  формы погашения дебиторской  задолженности, проводит проверку  отражения в учете не денежных  форм расчетов.

     Оценивается  кредиторская задолженность: характер  обязательств, формы их оплаты, сроки,  обеспеченность в сопоставлении  с аналогичными показателями  дебиторской задолженности.

Методика аудита расчетов по кредитам и займам.

Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитор  проверяет:

• наличие оформленных в соответствии с законодательством    договоров  на выдачу и получение кредитов и займов;
• наличие выписки банков и документы к ним на суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов;
• учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа;
• учет  и  налогообложение  операций  по  договору  кредита  на  приобретение материалов;
• порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита;
• учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой;
• учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита);
• учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита;
• проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам в соответствии с законодательством;
• соответствие данных аналитического и синтетического учета по счетам  66 "Расчеты   по   краткосрочным   кредитам   и   займам"    и   67   "Расчеты   по долгосрочным кредитам и займам" данным главной книги и баланса;
• верность отражения операций расчетов по кредитам и займам в бухгалтерском учете;
• целевое использование полученного кредита и займа;
• своевременность и полнота погашения кредитов и займов;
• обоснованность   установления   и   правильности   расчета   сумм   платежей   за пользование кредитами банков, своевременность уплаты и списания за счет соответствующих источников.

     Оценивается объем заемных обязательств по суммам и срокам привлечения средств, отдельно для рублевых и валютных средств, в зависимости от формы получения и вида предоставленного обеспечения. Проверяет правильность и своевременность начисления процентов.

5.ТИПОВЫЕ ОШИБКИ  ПРИ УЧЕТЕ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ

Наиболее типичными ошибками и нарушениями в учете расчетов  с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является:

1.нарушения в части организации  первичного учета:

• арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта ;
• несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
• регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы, отсутствие регистров, предающих документу юридическую силу;
• отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказания услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолжности;
• отсутствие графиков документооборота;
• ошибки при регистрации документа;
• нарушения сроков хранения документации в архиве;
• уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению ;
• несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам.

2.нарушения в части организации  бухгалтерского и налогового  учета:

• перекрытие кредиторской задолжности одному контрагенту авансами, выданными другому контрагенту;
• несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• возмещение входящего НДС по неотфактурованным  поставкам;
• счетные (арифметические) ошибки при исчислении курсовых разниц;
• списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии образованного ранее резерва под эту задолжность;
• неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;
• отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета по контрагентам, неоплаченным в срок расчетным документам , неотфактурованным поставкам ,авансам выданным, авансам полученным, выданным и полученным векселям, просроченным оплатой векселя и т.п.;
• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов;
• нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части оформления показателей о разрезе дебиторской (кредиторской) задолжности;
• нарушение сроков и порядка проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолжности.

Приведем перечень типовых  нарушений при отражении в  бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов займов.

   Первый вид нарушений  связан с отсутствием документов, оформляющих

   кредитные отношения.

  1. Отсутствие кредитного договора или договора займа.

  2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

            3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в  

            безакцептном порядке сумм возврата кредита.

            4.Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в

          безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по 

           кредитным договорам.

   5. Отсутствие дополнительных  соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.

Второй вид нарушений  связан с нарушением принципов формирования расходов.

   1. Неправильное отнесение  затрат по полученным займам  и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того   периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей.

   2. Неправильное отражение  процентов по полученным займам  и кредитам в бухгалтерском  учете (затраты по полученным  займам и кредитам, включаемые  в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

   3. Неправильное отражение  процентов по полученным займам  и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. (Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относится организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением на операционные расходы организации-заемщика.)

Третий вид нарушений  связан с несоблюдением принципов  оценки имущества.

   1. Включение в инвентарную  стоимость объектов основных  средств,

нематериальных активов  и прочих необоротных активов, процентов

по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет.

   Затраты по полученным  займам и кредитам, непосредственно  относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено.

   Проценты, связанные  с приобретением таких инвестиционных  активов, относятся на текущие расходы организации).

   2. Включение в стоимость  ценных бумаг процентов по  кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету.

Четвертый вид нарушений  связан с включением в налоговые  расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены.

   1. Включение в налоговые  расходы начисленных по кредиту  или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе).

   2. Включение в налоговые  расходы затрат на оплату процентов  по кредитам и займам, превышающим:

   а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа.

   б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

   3. Не включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

  1. Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов покредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25  НКРФ.

  2. Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ).

6.РАСЧЕТ УРОВНЯ  СУЩЕСТВЕННОСТИ   ОАО «УРАЛЬСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД» ЗА 2010 ГОД

     Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения пользователей этой бухгалтерской отчетности. Существенность нарушений и отклонений, допущенных проверяемой организацией, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

     Формула уровня существенности:

УС = ∑ЗП/5, где:

ЗП–значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

     Рассчитаем уровень существенности для ОАО «Уральский машиностроительный завод» по формуле уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (337,6 + 3880,06 + 4186,92 + 661,9 ) :4 = 2266,62

     Аудитор может  отбросить значение, отклоняющееся  в большую или меньшую сторону  более чем на 20 %  от среднего  значения:

В нашем примере минимальное  значение отклоняется от среднего на 85,11%:

(337,6 –  2266,62)/2266,62*100 = 85,11%

Максимальное значение отличается от среднего на 84,72%:

(4186,92 – 2266,62) / 2266,62 * 100 = 84,72%

     На базе  оставшихся значений рассчитаем  новый уровень существенности:

(3880,06 + 661,9) :2 = 2270,98

     В дальнейшем  среднее значение можно округлить,  но так чтобы после округления  оно изменилось не более 20%  в большую или меньшую сторону.

     Например округлим  2300

(2300 – 2270,98)/2270,98 =1%

     Таким образом  величина 2300 является единым уровнем  существенности, которую аудитор  может использовать в проверке.