Аудит расчета с прочими дебиторами и кредиторами

Оглавление

Введение

     В процессе своей финансово-хозяйственной  деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные  взаимоотношения с другими участниками  этой деятельности. При этом у организации  возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.   

Дебиторская и кредиторская задолженность –  неизбежное следствие существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается  разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар и других товарно-материальных ценностей; предъявления платежных документов и их оплаты.     

По  экономическому содержанию дебиторская задолженность – это входящие в состав активов организации ее имущественные требования юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками.      

Кредиторская  задолженность – это часть имущества предприятия, включающая его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных заимообразно денег или ценностей, а как объект обязательств – это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества.     

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость. Данная тема актуальна еще и потому, что постоянное изменение законодательства поднимает перед различными организациями ряд общих вопросов: в какой момент списывается дебиторская и кредиторская задолженность, нужно ли начислять при этом налоги, как учесть убытки или прибыль от списания дебиторской или кредиторской задолженности и т.д. Ответить на данные вопросы некоторым предприятиям может быть довольно проблематично в рамках проводимой ими политики.     

Перед каждой организацией возникает необходимость учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной дисциплины.     

Объект  исследования – СПК «Заря» Чекмагушевского района     

Предмет исследования – бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.     

Целью курсовой работы является исследование вопросов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, проведение анализа и разработка рекомендаций по улучшению состояния расчетов на примере конкретной организации.      

Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:      

1) изучение и анализ научно-экономической  и нормативной информации.     

2) изучение организационно-экономической  характеристики исследуемого предприятия;      

3) раскрытие состава дебиторской  и кредиторской задолженности  и действующих правил ее учета;     

4) обобщение сведений о состоянии  расчетов организации с юридическими  и физическими лицами и отражении  этих расчетов в синтетическом  и аналитическом учете.

1 Взаимосвязь аудита учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, налогообложения и аудита в экономической теории и практике

1.1 Нормативное регулирование вопросов аудита учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

     В процессе своей финансово-хозяйственной  деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные  взаимоотношения с другими участниками  этой деятельности. При этом у организации  возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.         Дебиторская и кредиторская задолженность  являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.     

Управление  современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной  сложности. Все чаще организации  и индивидуальные предприниматели  сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали  неотъемлемой частью жизни общества.      

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов  анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.      

В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают "нормальную" и просроченную (неоправданную) задолженность.      

"Нормальная" задолженность возникает вследствие  особенностей используемой системы  расчетов за товары и услуги  между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг).  

Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением  платежной дисциплины покупателями  и заказчиками, которые не оплатили  в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), несвоевременным отчетом подотчетных лиц, с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами.      

В учете предприятий задолженность  подразделяется на следующие виды:     

1) дебиторская задолженность;      

2) кредиторская задолженность.      

Кредиторская  задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).   

В целом под кредиторской задолженностью  организации принято понимать  ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.     

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения  расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.      

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение организацией своей задолженности перед этими кредиторами.       

Как уже отмечалось выше, само  понятие "кредиторская задолженность"  является собирательным и включает  в себя различные виды расчетов  с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией  или покупкой товаров, работ,  услуг).      

В составе  кредиторской задолженности учитывается  задолженность (рис.1)      

Так же немаловажное значение имеет четкий бухгалтерский учет дебиторской  задолженности предприятиями и  организациями. Наличие достоверных  сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, является только одним из аспектов важности учета "дебиторки". Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к взысканию задолженности через судебные органы.      

 Таким образом, задачей учета  дебиторской задолженности является  сбор достоверных сведений о  том, кто должен, какую сумму,  при каких обстоятельствах и  на каких условиях возник данный  долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д.     

Дебиторская задолженность - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).      

Дебиторская задолженность возникает при расчетах между предприятием и другими лицами (как юридическими, так и физическими) в момент перехода права собственности на товары, выполнения работ, оказания услуг или в результате предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Причем, реализация товаров (работ, услуг) не совпадает по времени с их оплатой. таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией (сделкой) и ее оплатой.     

Финансовое  состояние организаций связано  с выполнением условий договоров  по оплате поставленной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. У каждого хозяйствующего субъекта на определенном этапе возникает ситуация, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность.     

Просроченная дебиторская задолженность возникает в связи с нарушением покупателем, заказчиком сроков расчетов за предоставленные активы. Истечение установленных договором сроков расчетов приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным./11/     

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.     

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 суммы отчислений в резерв  включаются в состав прочих расходов.     

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам в соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций используется счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов производится следующая бухгалтерская запись:     

При списании невостребованных долгов, ранее  признанных организацией сомнительными, в бухгалтерском учете делается следующая запись:     

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",      

Кредит  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" и т.д. - списана сумма невостребованного  долга.     

В случае если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете это отразится следующей записью:      

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",      

Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" - учтена сумма неиспользованного резерва.      

Дебет счета 91-2 "Прочие доходы и расходы",     

Кредит  счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - отражена сумма созданного резерва по сомнительным долгам.     

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.     

Если  срок исковой давности истек и  взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"./12/      

Если  должник вернул задолженность, списанную за баланс, то в учете надо сделать проводки:     

Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"      

- погашена дебиторская задолженность,  списанная как безнадежный долг;     

Кредит 007     

- погашена списанная задолженность.

Нормативно-правовая база:     

За  последние годы в России проведена  определенная работа по становлению  института аудиторства. Для данной темы «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие законодательные акты:      

1. Федеральный  закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в  ред. от 3.11.2006 г.) «Об аудиторской  деятельности»;     

2. Федеральный  закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности»;     

3. Постановлением  Правительства РФ от 23.09.2002 г. №  696 (в ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности»;     

4. Постановление  Правительства РФ от 16.02.2008 г. №  80 (в ред. от 31.03.09 г.) «Об утверждении  положения о лицензировании аудиторской  деятельности»;     

5. Федеральный  закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в  ред. от 3.11.2006 г.) «О бухгалтерском  учете»;     

6. Приказ  Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.07 г.) «Об утверждении положения по  ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ»;     

7. Приказ  Министерства Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению»;     

8. Приказ  Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств»;     

9. Положение  по ведению бухгалтерского учета  № 1/98 (в ред. Приказа Минфина  РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная  политика организации»;     

10. Налоговый  Кодекс РФ;      

11. Гражданский  Кодекс РФ;     

12. Указание  ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О  предельном размере расчетов  наличными деньгами и расходовании  наличных денег, поступивших в  кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя»;      

13. Указание  ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об  установлении предельного размера  расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной  сделке».     

Источники информации для проведения аудита:     

В бухгалтерском учете на проверяемом предприятии СПК «Заря» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию»;

76-1.1 «Расчеты  по имущественному страхованию»

76-1.2 «Расчеты  по договорам долгосрочного страхования  жизни работников, пенсионного страхования  и (или) негосударственного пенсионного  обеспечения работников»;

76-1.3 «Расчеты  по договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим  оплату страховщикам медицинских  расходов застрахованных работников»;

76-1.4 «Расчеты  по договорам добровольного личного  страхования, заключаемым исключительно  на случай наступления смерти  застрахованного работника или  утраты застрахованным работником  трудоспособности в связи с  исполнением им трудовых обязанностей»;

76-2 «Расчеты  по претензиям»;

76-3 «Расчеты  по причитающимся дивидендам  и другим доходам»;

76-4 «Расчеты  по депонированным суммам»;

76-5 «Прочие  расчеты с разными дебиторами  и кредиторами (в рублях)»;

76-6 «Прочие  расчеты с разными дебиторами  и кредиторами (в условных единицах)»;

76-11 «Расчеты  по имущественному и личному  страхованию (в валюте)»;

76-22 «Расчеты  по претензиям (в валюте)»;

76-55 «Прочие  расчеты с разными дебиторами  и кредиторами (в валюте)»;

76-АВ «НДС  по авансам и предоплатам»;

76-ЗП «Расчеты  с банками по зачислению з/п»;

76-Н «Расчеты  по налогам, отложенным для  уплаты в бюджет»;

76-Н.1 «Расчеты  по налогу на добавленную стоимость  отложенному для оплаты в бюджет»;

76-Н.2 «Расчеты  по акцизам, отложенным для  уплаты в бюджет»;

76-Н.4 «Расчеты  по налогу с продаж, отложенному  для уплаты в бюджет»./9/

1.2 Современное состояние проблем учета и аудита с прочими дебиторами и кредиторами в трудах российских ученых

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с  бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.

 Резкое  увеличение дебиторской задолженности  и её доли в текущих активах  может свидетельствовать о неосмотрительной  кредитной политике предприятия  по отношению к покупателям  либо об увеличении объема  продаж, либо неплатежеспособности  и банкротстве части покупателей.  С другой каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя  организации и относятся соответственно  на счет средств резерва сомнительных  долгов либо на финансовые  результаты у коммерческой организации,  если в период, годам. Согласно  главе 12 Гражданского кодекса  РФ, он отсчитывается с того  момента, когда закончится срок  исполнения обязательства. В некоторых  случаях срок исковой давности  может прерываться и затем,  после перерыва, начинаться заново. Согласно статье 203 ГК РФ, это происходит, когда:

кредитор  обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается; написать заявление о зачете взаимных требований.

При этом если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно. Согласно статье 410 ГК РФ, для  зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны /11/.

 Исходя  из этого задолженность выйдет, из разряда краткосрочных обязательств  и должна будет найти свое  отражение в долгосрочных обязательствах предприятия.

При списании дебиторской задолженности у  предприятия возникает обязанность  по уплате НДС, что объясняется следующим: если в целях налогообложения  дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления  денежных средств, то при неисполнении покупателем до истечения срока  исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения  срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Таким образом, если предприятие  осуществляет учет выручки от продажи  по мере поступления денежных средств  от покупателей, то возникает необходимость  оплаты НДС в момент списания дебиторской  задолженности, даже если оплата от покупателей  не поступила.

По мнению Кондракова Н.П. если должник все  же погасил свою задолженность после  того, как она уже была списана  кредитором, сумма долга учитывается  в составе прочих доходов и  повторно НДС не облагается. Эта  норма справедлива, так как обязанность  по уплате НДС уже возникла при  списании задолженности, иначе возникает  проблема двойного налогообложения.

Сумма списанной  дебиторской задолженности уменьшает  налоговую базу по налогу на прибыль  при условии, что она списывается  в следствие истечения срока  исковой давности или невозможности  ее взыскания, считает Богатая И.Н. Списывать задолженность лучше  в том периоде, когда предприятие  получило прибыль, сумма которой  больше размера задолженности. В  такой ситуации предприятие заплатит НДС и сэкономит на налоге на прибыль.

Алборов Р.А. утверждает, что невыгодно списывать  дебиторскую задолженность, если предприятие  в текущем периоде несет убытки либо если сумма прибыли значительно  меньше суммы долга. Также невыгодно  списывать задолженность, если известно, что должник погасит ее после списания долга. В этом случае предприятие заплатит НДС, а при поступлении денежных средств от покупателя — еще и налог на прибыль с поступившей суммы, поэтому предприятие заинтересовано в продлении срока исковой давности. По общему правилу срок исковой давности начинается с той даты, не позднее которой покупатель должен перечислить денежные средства по договору. Если же такая оговорка отсутствует в договоре, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.

 Для того  чтобы срок исковой давности  прервался и начался сначала,  предприятию можно обратиться  в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой  давности прерывается в тот  день, когда суд принял исковое  заявление. Кроме того, срок исковой  давности прерывается, если должник  признал за собой долг. Подтверждается  этот факт письменно путем  пересылки письма или акта  сверки расчетов кредитору. Также  подтверждением является поступление  от должника любой суммы денежных  средств. При соблюдении вышеуказанных  условий Мельник М.В считает,  что кредитор не должен списывать  дебиторскую задолженность, так  как неистребованной дебиторской  задолженностью считается такая  задолженность, по которой организацией-кредитором  не приняты все возможные меры  к ее возврату./24/

Особенности списания неистребованной дебиторской  задолженности определяются предельным сроком их исполнения, который равен  трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Однако при налогообложении  прибыли сумма списания указанной  дебиторской задолженности восстанавливается, то есть финансовый результат при  налогообложении не уменьшается.

Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам  конкурсного производства при ликвидации предприятия-должника, может быть признана нереальной для взыскания до истечения  срока исковой давности. Основанием для списания нереальной для взыскания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства./24/

Что касается списания дебиторской задолженности  в связи с тем, что она является нереальной для взыскания, то, по нашему мнению, таковой является задолженность  ликвидированных предприятий, не имеющих  в установленном порядке правопреемников. Подтверждением того, что предприятие  ликвидировано и не имеет правопреемников, может быть выписка из государственного реестра предприятий. В этом случае предприятие вынуждено будет  списать дебиторскую задолженность  и уплатить в бюджет налог на добавленную  стоимость.

 Важным  моментом является обязательное  включение в условия договора  на поставку товаров (работ,  услуг) предельного срока исполнения  обязательств по расчетам (не  более 3 месяцев). Неисполнение условий  договора может привести к  тому, что сделки признаются ничтожными, а к сторонам предъявляются  требования о взыскании в доход  бюджета сумм, причитающихся по  сделке: с организации-дебитора —  всей суммы, полученной по сделке; с организации-кредитора — всей  суммы, причитающейся по сделке.

Существуют  некоторые общие рекомендации, позволяющие  управлять дебиторской задолженностью.

1. Постоянно  контролировать состояние расчетов  с покупателями, особенно по отсроченным  задолженностям.

2. Установить  определенные условия кредитования  дебиторов, например:

- покупатель  получает скидку в 2% в случае  оплаты полученного товара в  течение 10 дней с момента получения  товара;

- покупатель  оплачивает полную стоимость,  если оплата совершается в  период с 11-го по 30-й день  кредитного периода; 

- в случае  неуплаты в течение месяца  покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3. По возможности  ориентироваться на большое число  покупателей, чтобы уменьшить  риск неуплаты одним или несколькими  покупателями.