Аудит расчетно счета

Содержание

Введение                                                                                             стр. 3

1. Теоретическая часть                                       

1.1. Цель и  объект аудита                                                                  стр. 4-5

1.2. Нормативные  акты, регламентирующие порядок  учета операций по денежным  средствам на счетах                                                        стр.6-8

1.3. Источники  аудиторских доказательств операций  по денежным средствам на счетах                                                                            стр.9-10

1.4. Состав элементов  внутреннего контроля операций  по денежным средствам на счетах                                                                            стр. 11

1.5. Типовые нарушения  операций по

 денежным  средствам на счетах                                                         стр. 12

 2 . Практическая часть                   

2.1. Карта предварительной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта                                            стр. 13-19

2.2 . Лист тестирования СВК материалов и

уровень аудиторского риска                                                               стр. 20-23

2.3. Расчет  уровня  существенности                                                  стр. 24

2.4. Расчет трудоемкости                                                                    стр. 25

2.5. Программа аудита операций по денежным средствам             стр. 26-27

2.6. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета                                                         стр. 28

2.7. Аудит первичной  бухгалтерской документации                       стр. 29

2.8 .Порядок проведения процедур                                                   стр. 30-31

2.9. Отчетный документ о результатах проверки операций           стр. 32-34

2.10. Рекомендации по устранению нарушений                              стр. 35-36

Заключение                                                                                          стр. 37

Список использованной литературы                                                 стр. 38-40 
 

  Введение

Актуальность  данной темы определена тем, что для  осуществления организацией любой  деятельности необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже продукции, товаров, от оказания услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными  бумагами и т. д. Также ни одно российское предприятие не обходится без  взаимосвязей с покупателями, поставщиками, персоналом и прочими дебиторами и кредиторами. Хорошо налаженные взаимоотношения  с дебиторами и кредиторами позволяют  предприятию работать более эффективно.

Организации направляют денежные средства на развитие деятельности, приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда работников, а также используют денежные средства для переоборудования производства, приобретение современных основных средств, свободные денежные средства предприятия могут использовать для приобретения ценных бумаг или  осуществления вкладов в уставный капитал других организаций с  целью получения дополнительной прибыли.

Таким образом, целью данной работы является раскрытие темы: «Аудит операций по учету денежных средств на расчетном  счете и других рублевых счетах в  банке»

Данная  работа подготовлена на основе учебно-методической литературы, законодательных актов и нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в банках Российской Федерации. 
 
 
 
 

1 Теоретическая часть

1.1.Цель  и объект аудита

Целью аудита денежных средств и их использования  является установление соответствия применяемого в организации порядка формирования информации о  денежных средствах  на расчетных, валютных и специальных  счетах требованиям действующего законодательства, чтобы сформировать мнение о достоверности  объекта аудита во всех существенных аспектах.

Объектами  аудита – являются денежные средства и  операции по расчетным, валютным сальдо и обороты по счетам 51 «Расчетный счет»  52 «Валютные счета», 55 «специальные счета»,57 "Переводы в пути", Ф №1 стр. 260, Ф№4 обороты по Дебету и кредиту в сумме с другими денежными счетами. В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год. Пояснительная записка должна включать сведения об аффилированных банках и о событиях после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Это событие,  подтверждающее существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.  Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты; Принятие решений о реорганизации организации; 
 
 
 
 

1.2 Нормативная База

1 уровень. Кодексы  и законы

-(ст. 245 ГК  РФ), (ГК РФ ст854-855).

ГК РФ определяются содержание, порядок заключения договора банковского счета и  осуществления основных действий сторонами  договора, устанавливаются очередность  списания денежных средств с расчетного счета, формы и виды расчетов 

-(ГК РФ ст. 854, 855)

Списание  денежных средств со счета клиента, по общему правилу, осуществляется по его прямому указанию. Основания  и очередность списания денежных средств со счета устанавливается 

-(ГК  РФ ст 877;10,п 7.1,7.2,7.7,7.8)

 Общее  положение о расчетах с чеками- - устанавливает порядок использования  чеков в платежном обороте.

-(ст. 853 ГК РФ)

Информировать клиента о зачете встречных требований Права банка: 1) если иное не предусмотрено  договором, при отсутствии в течение  двух лет денежных средств на счете  клиента и операций по этому счету  банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив  об этом в письменной форме клиента  ГД РФ от 27.06.2002году

 ФЗ  « О Центральном банке РФ»

02.12.1990 №395-1 (ред от 28.04.2009)

«О банках и банковской деятельности» 

 Положение  о безналичных расчетах в Российской  Федерации. 

Положениями и рекомендациями Банка России уточняется порядок открытия расчетных валютных счетов,  выдачи разрешений  на валютные операции, осуществления отдельных  видов операций по счетам в банках: купли-продажи иностранной валюты, в том числе через посредника, обязательной продажи части валютной выручки, покупка валюты  для командировочных расходов, для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ.

НК РФ ст. 76

 порядок  приостановления операций по  расчетным счетам для взыскания  налогов.

НК РФ Ст. 118

 нарушение  срока представления сведений  об открытии и закрытии счета  в банке.

НК РФ Глава 18

Виды  нарушений банком обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах, и ответственность за их совершение.

КоАП  ст.15.4

Санкции за не предоставление сведений о Расчетных  счетах

ФЗ «О бухгалтерском учете»

Внесение  исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В  остальные  первичные учетные документы  исправления могут вноситься  лишь по согласованию с участками  хозяйственных операций, должны быть подтверждены подписями тех же лиц  которые подписали документы, с  указанием даты внесения исправлений.

2 уровень. Нормативный  уровень

ПБУ 1/08  – требования к учетной политике в отношении расчетных счетов в части организационных аспектов

ПБУ 4/99- «Бухгалтерская отчетность организации» -Утвержден  (в ред. Приказа Минфина  России от 18.09.2006 №15н)- в нем раскрывается информация о 51 счете в 1 и 4 формах.

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» Утвержден  Приказом от Министерства финансов  РФ от 28 ноября 2001г. (в ред. приказов Минфинов России от 18.09.2006г.№116н, от 20.12.2007г.№144н)  - существенные события с расчетным  счётом произошедшие после отчетной даты (банкротство обслуживающего банка)

ПБУ 9/99 « Доходы организации» -Утвержден  Приказом  Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №32н (в ред. Приказов Минфина  России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006№116н, от 27.11.2006 № 156н)

ПБУ10/99  « Расходы организации» Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №33н  ( в  ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006№116н, от 27.11.2006 № 156н)- определяют расход поступающих  и расходуемых денежных сумм.  

ПБУ 11/08 «Информация о связанных сторонах»Утвержден  (приложение к приказу Министерства финансов РФ от 29 апреля 2008г. №48н) –  раскрывает в отчетности сведения об аффилированных банках и операциях  с аффилированными лицами.

3 уровень. Методический  уровень 

Положение ЦБ о безналичных расчетах  в  РФ № 2п от 3.10.2002г.- раскрывает порядок  по операциям с денежными средствами на безналичных счетах

План  счетов и инструкция по его применению –Утвержден Приказом  от 31 октября 2000 года №94н -На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящий  Инструкции организация утверждает свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических  (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения  бухгалтерского учета.

Инструкция  ЦБ о формах безналичных расчетов и условия их применения- Утвержден (в ред. Указаний ЦБ РФ  от 03.03.2003 года №1256-У, от 11.06.2004 №1442-У)-раскрываются формы  и способы их применения на предприятии.

4 уровень. Организационный  уровень

Учетная политика в части организационных  аспектов: субсчета по 51,52,55 счетам, кому представлено право подписи денежных документов, порядок документооборота по 51,52 счету, форма б/у.

1.3 Источники аудиторских доказательств

1. Договоры  с банком:

Договор на расчетно-кассовое обслуживание, кредитные  договоры, претензионные риски, заявления  работников перечислять зарплату на банковские карточки.

2. Первичные  документы: 

- банковские  выписки с приложенными к ним  платежными поручениями – распоряжения  владельца счета (плательщика)  обслуживающего его банку, оформленное  расчетным документом, перевести  определенную денежную сумму  на счет получателя средств,  открытый в банке;

- чек  – ценная бумага, содержащая ничем  не обусловленное распоряжение  чекодателя банку произвести  платеж указанный в нем суммы  чекодателю;

- аккредитивы  (От лат. «accredo»- доверяю) –  письменное поручение отделения  банка покупателя ( банка- эмитента) отделению банка поставщика ( исполняющему  банку) об открытии специального  счета для немедленной оплаты  счетов поставщика за отгруженные  товары ( выполненные работы, оказанные  услуги) на условиях и в сумме,  указанных в заявлении. Он предназначен  для расчетов с одним получателем  средств;  

инкассовое  поручение - расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовое поручение применяется:

а) При  условии предоставлению банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика  без его распоряжения;

б) Если бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством;

в) По взысканию  по исполнительным документам;

1. Регистры бухгалтерского учета.

Журнал  ордер №2,3 и ведомость №2 или  карточка по 51 счету, оборотно-сальдовая  ведомость и главная книга. 

2. Формы бухгалтерской  отчетности.

 Подтверждения  остатка на банковских счетах  и реальности сумм в расчетах  полученные от банков, подтверждения  от получателей платежей и  плательщиков

3. служебные записки с 50,60 счетов перекрестные процедуры

аудит расчёта с поставщиками, аудит  налогов 

4. Разъяснения администрации, опрос бухгалтеров, кассиров

5. Внешняя информация о финансовом состоянии обслуживающих  банков

Газеты, информация о финансовом состоянии, информация об аффилированных лицах 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Состав элементов внутреннего контроля

Система внутреннего контроля(СВК)— это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Элементы  СВК:

- порядок  санкционирования операций по  расчетному счету, кто имеет  право подписи банковских документов;

- первичные  документы. Как часто обрабатываются  банковские выписки, используется  ли нумерация банковских выписок,  как ведется журнал регистраций  платежных поручений. 

- Внутренний  аудит. Как часто бывают банковские  проверки и когда последняя.

- Инвентаризации. Как часто делают сверки с  банками.

- Подотчетность.  Как часто главный бухгалтер  проверяет банковские выписки,  выявляют осуществляет ли главный  бухгалтер контроль за оформлением  расчетных платежных документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Типовые нарушения