Аудит расчета с покупателями

                Федеральное агентство морского и речного транспорта 

             Федеральное государственное образовательное учреждение

                         высшего профессионального образования

                Волжская государственная академия  водного транспорта

 

 

 

                              Кафедра учета, анализа и аудита

 

 

 

 

                             Курсовая работа по аудиту  на тему:

                                  Аудит расчета с покупателями

 

 

 

 

 

Выполнил студент гр. у-54

Ерина А.С.

Проверила: Гречко Н. М

 

 

 

 

 

                                        Нижний Новгород 

            2010

 

Введение…………………………………………………………………….3

1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита с покупателями……………………………………………………………6
2. Планирование аудита с покупателями……………………….………11

2.1 Планирование  проведение аудиторской проверки…………………16

3. Методика проведения аудита с покупателями………………….…..19
4. Результаты аудита с покупателями………….....………………...…..21

Аудиторское заключение……………………………..…………………..22

Заключение………………………………….…………………………….24

Список использованной литературы…………………………………….26

           Приложения…....………………………………………………………....28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                           

                                                  Введение

В условиях развивающейся рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах.

Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты.

Операции расчетов с покупателями многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно  применять несколько форм и систем расчетов с покупателями (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной  предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности) и т.д.

Актуальность исследования избранной  темы «Аудит расчетов с покупателями»  обусловлено тем, что участок учета расчетов с покупателями является одним из трудоемких, сложных участках учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Цель курсовой работы - определение  содержания учета и аудита расчетов с покупателями, установление порядка  отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями.

Объект исследования - расчеты с  покупателями на примере Общества с  Ограниченной Ответственностью «Зебра - НН».

В рамках курсовой работы представляется целесообразным решить следующие задачи:

- необходимо рассмотреть сущность  и нормативно-правовое регулирование  аудита расчетов с покупателями;

- требуется проанализировать процесс  организации учета и аудита  расчетов с покупателями на  примере ООО «Зебра - НН»;

- рассмотреть методику проведения  аудита расчетов с покупателями;

- выявить типичные ошибки бухгалтерского  учета и аудита расчетов с  покупателями.

- предложить возможные пути  совершенствования бухгалтерского  учета и аудита на предприятии.

Организационная структура организации  «Зебра- НН»:

В организации есть генеральный  директор, главный бухгалтер и  три подразделения АУП, коммерческий отдел и производство. Учет ведется  главным бухгалтером – 1С.

Фактическая база представлена действующими нормативно-правовыми актами федерального и отраслевого уровня, а также внутренней (локальной) нормативно-правовой документацией и финансовой отчетностью ООО «Зебра- НН».

Объект исследования - расчеты с  покупателями на примере Общества с  Ограниченной Ответственностью «Зебра - НН».

Фирма с ограниченной ответственностью «Зебра-НН» занимается изготовлением  наружной рекламы, средств визуальной коммуникации и материалов оформления мест продаж (P.O.S. материалов). Кроме  того, данная фирма изготавливает  значки, печати, штампы и клише, а также оказывает услуги по раскрою материалов: оргстекла, пластика, дерева, услуги  лазерной и механической гравировки. Любой вид деятельности включает в себя полный комплекс услуг. Фирма «Зебра- НН» в основном сотрудничает с крупными посредническими компаниями, другими словами, с различными рекламными агентствами. Последние заказывают объемные буквы для вывесок, изделия из оргстекла, резку металла или других материалов. Реже обращаются частные лица. Их заказы существенно меньше по сумме и состоят из  визиток, печатей, штампов, небольших табличек и вывесок.

Фактическая база представлена действующими нормативно-правовыми актами федерального и отраслевого уровня, а также  внутренней (локальной) нормативно-правовой документацией и финансовой отчетностью ООО «Зебра- НН».

Бухгалтерский учет в организации  ООО «ЗЕБРА – НН» автоматизирован  и ведется на базе программы «1С. Предприятие 8» в соответствии с  утвержденным Планом счетов бухгалтерского учета, с жесткой привязкой к  первичным документам. Все основные моменты финансовой деятельности предприятия полностью соответствуют указанным в Учетной политике.

 

 

 

1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита с покупателями

Основная цель аудита - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления  первичных документов по реализации  продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится  в стадии становления. Это связано  с формированием новой организационно - правовой структуры аудиторской  деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона « Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001года.

Таблица1 Организационно-правовое регулирование аудиторской деятельности в России.

В настоящее время в России формируется  пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в табл.1.

 

 

Уровень	Документы	Органы принимающие документы
1 уровень	Федеральные законы, кодексы, указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная дума, Президент  РФ
2 уровень	Постановления, приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской  деятельности, бухгалтерского учета  и отчетности
3 уровень	Федеральные стандарты аудиторской  деятельности, стандарты аудиторской  деятельности,	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской  деятельности, бухгалтерского учета  и отчетности
4 уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские  объединения
5 уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила  проведения аудиторской проверки и  составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. Источниками информации являются: Положение об учетной политике;  договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; книга продаж; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля,  аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля,  аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с покупателями используются приемы фактического и  документального контроля, аналитические  процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным  вопросам данного раздела аудиторской  программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

Путем отслеживания и арифметического  контроля устанавливается  правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций  счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки:

- отсутствие договоров на поставку  продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

- неправильное определение налогооблагаемой  базы по НДС и Т.Д.; - некорректная  корреспонденция счетов бухгалтерского  учета; 

- недостоверность аналитического  учета; 

- формальное проведение инвентаризации  расчетов.

 

 

 

 

 

                    2.  Планирование аудита с покупателями

В процессе аудита финансовой отчетности в ООО «Зебра - НН» уделяется внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:

· определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

· разрабатывать надлежащие аудиторские  процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита в ООО «Зебра - НН» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема  аудиторских процедур по существу.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

· структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они  организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

· средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись  ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной  оценке риска средств контроля.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями в ООО «Зебра - НН» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.

Тесты (смотри таблицу 4) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. (приложение 1)

                                        Уровень существенности

При составлении бухгалтерской  отчетности соблюдается принцип  существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение  которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, самому объекту аудита - бухгалтерской отчетности неотъемлемо  присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” - материальность) - это одно из важнейших понятий  аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение  может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

В ООО «Зебра- НН» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Зебра-НН», к базовым показателям относятся:

выручка от продажи;

валюта баланса;

собственный капитал;

общие затраты предприятия;

прибыль от основной деятельности.

выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 3.

Значения базовых показателей  бухгалтерской отчетности ООО «Зебра - НН» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2010 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).

определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО  «Зебра - НН», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi_(с) = Пi * i (таблица 3, графа 4)

анализируются показатели Пi_(с).

Для этого вычисляется  средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 34950 и минимальную величину 0

 

 

 

 

Таблица 3

Информация для расчета  уровня существенности

Базовый показатель Пi	Значение бух. Показателя по бух. Отчетности	Уровень существенности базовых показателей, % i	Значение показателей для расчета  существенности Пi(с)
1. Прибыль, убыток отчетного года	0	5	0
2. Выручка от продажи	5543	2	11086
3. Валюта баланса	5538	2	11076
4. Собственный капитал	3495	10	34950
5. Общие затраты  организации	5998	2	11996

- вычисляется новая средняя  Пi_{(с) средняя}:

Пi_{(с) ср.}=(11086+11076+11996)/3=11386 тыс. руб.

Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя округляется таким  образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 10%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю  до 11500 тыс. руб. Отклонения:

11500 - 11386

11386

4% меньше 10 %.

Считается, что отклонения до 5% могут  быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение  о существенности отклонения.

 

                 2.1 Планирование проведения аудиторской проверки

Проведенные исследования позволили  составить план аудиторской проверки (см. таблица 4).

Таблица 4

План аудита расчетов с покупателями в ООО «Зебра - НН»

Проверяемая организация ООО «Зебра- НН»

Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале

Руководитель аудиторской группы Ерина А.С.

Состав аудиторской группы Ерина А.С.

Планируемый аудиторский риск 3%

Планируемый уровень существенности 4%

	Планируемые проверки			Период проведения	Исполнитель			Источник информации
1	Правильность оформления договоров  поставки товаров, соблюдение условий  договора сторонами			Ежеквар-тально				Договора купли-продажи
3	Правильность оформления первичных  документов расчетов с поставщиками, покупателями			Ежеквар-тально				Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарные накладные
4	Правильность арифметического  подсчета в документах			Ежеквар-тально				Те же
5	Правильность отражения НДС			Ежеквар-тально				Счета-фактуры, Книга продаж
6	Правильность начисления наценок  на товар			Ежеквар-тально				Расчет реализованных наценок.
7	Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве			Ежеквар-тально				Первичные документы
8		Правильность корреспонденции  счетов	Ежеквар-тально				Главная книга

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Программа аудита по мере необходимости  уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита учета в ООО «Зебра - НН» представлена в таблице 5 ( Приложение 2)

              3. Методика проведения аудита с покупателями

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных  операций, их соответствие нормативным  документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются:

- приказ об учетной политике;

- счета-фактуры, акты товарные накладные, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);

- книга продаж, где регистрируются  счета-фактуры для учета НДС  по начисленной реализации;

- все произведенные операции  по предъявлению или оплате  счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса.

OOO « Зебра – НН» продала подставку OOO « Клинике Современных технологий « Садко»