Аудит расходов по содержанию основных средств и операций по реконструкции и модернизации основных средств

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ  ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

Институт экономики и финансов

Кафедра  экономического анализа и аудита

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По  дисциплине «Аудит»

 

Тема: «Аудит расходов по содержанию основных средств и операций по реконструкции и модернизации основных средств»

 

 

 

 

Автор курсовой работы:                                                       Воробьева Е.П.

Группа                                                                                                        613

Научный руководитель:                                                     Нагуманова Р.В.

 

 

 

Казань 2012

 

Содержание 

Введение                                                                                                           3

1. Цель, задачи и источники информации  используемой при аудите         расходов по содержанию основных  средств и операций по реконструкции  и модернизации основных средств                                                                             4

2. Планирование аудиторской проверки  расходов по содержанию основных  средств и операций по реконструкции  и модернизации основных средств                                                                                                                        6

3. Аудиторские процедуры  при проверке  расходов по содержанию  основных средств и операций  по реконструкции и модернизации  основных средств                                                                                                                       10

4. Оценка корректности  системы внутреннего контроля                          14

5. Типичные нарушения  и способы их исправления                                 18                                                                                                

Заключение                                                                                                    24                          

Список использованных источников                                                          26                            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            Введение

 

            Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

            Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

           Цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

             Цель курсовой работы заключается в закреплении и углублении знаний в области аудита, а также изучении особенностей аудиторской проверки операций.

 

             1. Цель, задачи и источники информации используемой при аудите         расходов по содержанию основных средств и операций по реконструкции и модернизации основных средств

 

           Аудит основных средств может быть выполнен в несколько этапов, включая:

-   определение цели и задач аудиторской проверки;

-   планирование и разработка рабочей программы аудита;

-  составление аудиторского отчета (письменной информации руководству аудируемого лица);

-    разработку рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

В своей проверке в  качестве источников информации аудитор  использует первичные документы. Для  того чтобы получить наиболее полную и достоверную информацию о совершаемых  операциях необходимо определить порядок оформления первичных документов. Неполное или некачественное оформление документов может привести к неправильному отражению хозяйственной операции и в последствии к искажению бухгалтерской отчетности.

В ходе проверки аудитор  должен получить достоверные аудиторские доказательства о фактах хозяйственной деятельности. Для этого он может проводить тестирования, опросы сотрудников, проводить необходимые процедуры. Все полученные доказательства отражаются в рабочей документации аудитора, которая заполняется в ходе проведения аудиторских процедур.

              Источники информации, используемые при аудите основных  средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.  Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны  оформляться  унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.

Источники получения  информации:

1.Унифицированные первичные документы,  утвержденные постановлением Госкомстата  РФ «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету основных средств»  от21.01.2003 г. №7.:

- ОС-1 «Акт о приемке-передаче  объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

- ОС-1а «Акт о приемке-передаче  здания (сооружения)»;

- ОС-1б «Акт о приемке-передаче  групп объектов основных средств  (кроме зданий, сооружений)»;

- ОС-2 «Накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств»;

-ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

- ОС-4 «Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных  средств)»;

- ОС-4а «Акт о списании автотранспортных  средств»;

- ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

- ОС-6 «Инвентарная карточка учета  объекта основных средств»;

- ОС-6а «Инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств»;

- ОС-14 «Акт о приеме (поступлении)  оборудования»;

- ОС-15 «Акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж»;

- ОС-16 «Акт о выявленных дефектах  оборудования».

2. Отчетность аудируемого лица:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках.

3. Положение об учетной политике  организации.

4. Регистры синтетического и аналитического учета по учету основных средств:

- оборотно-сальдовая ведомость;

- регистры по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация  основных средств», 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные  активы», 20, 25, 26, 91, 96, 97, 001;

- регистры налогового  учета.

5. Документы по инвентаризации:

- инвентаризационная  опись основных средств - форма  № ИНВ-1;

- акт инвентаризации  незаконченных ремонтов основных  средств - форма № ИНВ-10;

- сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных средств - форма ИНВ-18.

6. Договоры о материальной  ответственности.

7. Договоры купли-продажи.

8. Договоры поставки.

9.Другие учетные регистры, вытекающие из особенностей постановки учета в проверяемой организации.

             Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

             Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

             В ходе аудиторской проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности.

             

             

2. Планирование аудиторской  проверки расходов по содержанию  основных средств и операций  по реконструкции и модернизации  основных средств

 

Планирование, являясь  начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление  общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными  особенностями хозяйственной деятельности.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления  плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности.

Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (табл.1). Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита.

Таблица 1

Расчет уровня существенности на примере компании «Н»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	14864	5	743
Валовой объем реализации без НДС	106969	2	2139
Валюта баланса	131880	2	2638
Собственный капитал	21564	10	2156
Общие затраты предприятия	96421	2	1928

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(743 + 2139 + 2638 + 2156 + 1928)/5 = 1921 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1921 - 743)/1921 * 100% = 61%, т.е. более чем  вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2638 - 1921)/1921 * 100% = 37%

Поскольку значение 743 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 2638 тыс. руб. - не так сильно, и кроме того, значение 2156 тыс. руб. - близко по величине к 2638 тыс. руб., принимаем  решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(2139 + 2638 + 2156 + 1928)/4 = 2215 тыс.  руб.

полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

(2500 - 2215)/2215 * 100% = 13%, что  находится в пределах 20%.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств (табл. 2), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств у компании «Н».

Таблица 2

Общий план аудита

Проверяемая организация	«Н»
Период аудита	С 01.01.2012 по 31.03.2012
Руководитель аудиторской группы	Котов К.В., главный специалист, аттестат № 567893
Состав аудиторской группы	Котов К.В.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности	2500
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполни-тель	Приме-чание
1	2	3	4	5
1	Формирование аудиторской группы		Котов К.В
2	Инструктирование членов команды об их обязаннос-тях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита		Котов К.В
1	2	3	4	5
3	Проведение аудита согласно программе		Котов К.В
4	Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведение ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита		Котов К.В
5	Разъяснения руководителем аудиторской  группы методических вопросов, связанных  с практической реализацией аудиторских  процедур		Котов К.В
6	Проведение совещаний с руководством экономического субъекта по результатом  аудиторских процедур		Котов К.В
7	Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита		Котов К.В
8	Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита		Котов К.В
9	Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам  аудита		Котов К.В

 

Генеральный директор ________________________

Руководитель  аудиторской проверки_____________ Котов К.В.

25 марта 2012 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудиторские процедуры  при проверке  расходов по содержанию  основных средств и операций  по реконструкции и модернизации  основных средств

 

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта  основных средств, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ  по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета  вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Суммы, истраченные на модернизацию основных средств и в бухгалтерском, и в налоговом учете включают в их первоначальную стоимость.

При проверке основных средств аудитор, как правило, изучает связанные с ними расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств. Главное внимание в этом случае нужно уделить тому, подлежат ли такие расходы списанию на расходы организации или их следует включить в стоимость соответствующих основных средств с последующей амортизацией. При решении данного вопроса аудитору необходимо руководствоваться действующими нормативными документами.

Выбирая для проверки операции по реконструкции и модернизации основных средств, аудитор, как правило, руководствуется стоимостным критерием. Аудитор должен обращать внимание не только на существенные по стоимости расходы на реконструкцию и модернизацию, но и на операции, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и в начале следующего периода.

Изучая данные о расходах на реконструкцию и модернизацию, произведенные в конце проверяемого отчетного периода, аудитор должен убедиться в том, что они действительно относятся к отчетному периоду и подлежат капитализации, т.е. в том, что стоимость активов на конец отчетного периода не завышена.

Выполняя процедуру  проверки операций по модернизации и реконструкции основных средств в компании «Н», аудитор получил ответы на следующие вопросы (табл.3):

Таблица 3

Рабочий документ аудитора «Проверка операций по модернизации и реконструкции основных средств  в компании «Н»

№ п/п	Вопрос	Ответ
1	При ведении бухгалтерского и налогового учета организация различает  понятия модернизации (реконструкции) основных средств и их ремонта?	да
2	Бухгалтерский учет затрат, связанных  с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств ведется  в соответствии с положениями нормативных актов?	да
3	Бухгалтерский учет затрат, связанных  с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств остаточная стоимость которых равна нулю, ведется в соответствии с положениями  нормативных актов?	да
4	Бухгалтерский учет и налогообложение  операций по дооборудованию объектов основных средств, соответствует положениям нормативных актов?	да
5	Налогообложение операций по модернизации и реконструкции объектов основных средств соответствует положениям нормативных актов?	да
6	Прием объектов оформляется составлением актов о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов основных средств?	да

 

 

 

 

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· правильности документального оформления операций по реконструкции (модернизации) основных средств;

· правильности формирования стоимости реконструированных (модернизированных) основных средств;

· правильности отражения  хозяйственных операций по отражению затрат, связных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;

· правильности отражения  операций, связных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в  бухгалтерской отчетности.

Если при проведении аудиторских  процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. В итоговой части обязательно должно быть указано в отношении начальных искажений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые обусловили подготовку условно-положительного аудиторского заключения.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные  недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации. Неуверенность аудитора может быть связана с тем, что ему не представляется возможным получение необходимой информации из-за отсутствия некоторых учетных записей или документов, неправильного отражения хозяйственных операций в регистрах учета или расхождением мнения аудитора с субъектом хозяйствования по отдельным вопросам хозяйственной деятельности.

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности «Н».

Аудиторская организация, лицензия на аудиторскую деятельность №5689653 от 10.10.2000г., выданная Министерством финансов Российской федерации, в лице аудитора:

Котова К.В., лицензия №567893 от.02.02.2010г., свидетельство №240882 от 24.12.2005г., выданные Министерством финансов Российской федерации, провела аудиторскую основных средств, операций по реконструкции и модернизации основных средств, а также расходов по содержанию основных средств на «Н» за период с 01.01.2012г. по 31.03.2012г.

В процессе аудита мной проверена  бухгалтерская отчетность субъекта хозяйствования. Аудит проводился таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Я полагаю, что проведенный аудит  дает достаточные основания для  того, чтобы высказать мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности. По моему мнению во всех показателях отражение активов и пассивов «Н» по состоянию на 25.03.2012г. финансово-хозяйственную деятельность можно признать достоверной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Оценка корректности  системы внутреннего контроля

 

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен проверить  наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения  учета операций, связанных с движением  основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего  контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

С помощью аудиторских  процедур осуществляется проверка достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор  определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает  аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок  построения аудиторской выборки  при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации  впервые, то он должен получить доказательства того, что:

• начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
• остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
• учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации  данным аудитором, ему необходимо убедиться  в том, что остатки по счетам учета  основных средств на начало отчетного  периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Если организация провела  переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного  периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения  в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.