МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

     УО  «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ           УНИВЕРСИТЕТ» 

     Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита в отраслях народного           хозяйства 
 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 

     на  тему: Аудит расходов на оплату труда 
 
 
 

     Студентка 

     УЭФ, 5 курс, УКС                                                            А.И. Гришкун 

     Руководитель                                                                   Ю.И. Акулич

МИНСК 2007

СОДЕРЖАНИЕ

     Введение………………………………………………………………………..3

    1.Задачи  и источники информации для  аудита и ревизии средств на оплату труда………………………………………………………………………………….6

    2.Проверка  соблюдения штатно-сметной дисциплины……………………..9

    3.Аудит и ревизия правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда……………………………………………………...11

    4.Аудит и ревизия специальных выплат работникам………………………17

    Заключение…………………………………………………………………….23

    Список  использованных источников………………………………………...27

    Приложение……………………………………………………………………29 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

    При переходе к рыночной экономике произошли  кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием. Результатом всех происходящих изменений является возрастающая потребность государства, администрации предприятий и их владельцев (акционеров) в  достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В связи с этим  возрастает роль таких способов контроля как аудит и ревизия.

        Помочь предприятиям с выявлением  и предотвращением отрицательных  тенденций в организации деятельности  призван аудиторский контроль (аудит).  С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономических субъектов, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны.  Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов.  Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля. Более того, аудиторы  по результатам проверки могут предложить новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия и наилучшего использования ресурсов. Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы  являются полностью независимыми, ведут только деятельность, связанную с аудитом. Таким образом можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающий не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося белорусского бизнеса в условиях противоречиво складывающейся экономики.

     В процессе строительного производства используют не только средства труда и расходуют предметы труда, но и потребляют труд. Труд является важнейшим элементом себестоимости продукции (работ, услуг). Трудовые затраты измеряются численностью работников и затратами на оплату труда. За свой труд — выполненную работу, производственную продукцию, оказанную услугу — работник получает заработную плату. Согласно ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь, заработная плата представляет собой совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Заработная плата рабочих-строителей в настоящее время является наиболее динамично изменяющимся элементом затрат в инвестиционно-строительной сфере. В сметном нормировании и ценообразовании строительства она является второй по величине (после материальных затрат) структурной составляющей сметной стоимости строительства. Оплата труда рабочих в строительстве вместе с затратами, рассчитанными на базе заработной платы рабочих-строителей, составляет одну из основных частей сметной себестоимости строительной продукции.

В составе прямых затрат строительства заработная плата составляет от 10 до 20 % нормативной сметной стоимости монтажных работ.

    При переходе к рыночным отношениям главным  требованием к организации заработной платы на строительных предприятиях, отвечающим как интересам наемного работника, так и интересам нанимателя, является обеспечение необходимого роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу выпускаемой продукции (выполнение работ, оказание услуг) и гарантии повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности предприятия в целом. В этой связи в процессе проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда должно уделяться особое внимание.

     Целью настоящей  курсовой работы является раскрытие  сущности, содержания и организации аудита  использования средств на оплату труда.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• определить задачи и источники информации для аудита и ревизии использования средств на оплату труда;
• раскрыть особенности проверки соблюдения штатно-сметной дисциплины;
• рассмотреть методику проведения аудита правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда;
• изучить аудит специальных выплат работникам.

     Базой для практического отражения  темы курсовой работы являются материалы, собранные на  СМ ЗАО «Ареса-Сервис-Строй». Основным направлением деятельности фирмы является капитальное строительство и реконструкция зданий и сооружений жилищного, социально-культурного и промышленного назначения в городе Минске и Минском районе на правах генерального подрядчика. Причем предприятие имеет возможность строить здания любой сложности, этажности, назначения. 
 
 

1. ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АУДИТА И РЕВИЗИИ СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

    Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Целью аудита – проверить правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями, подтвердить достоверность показателей баланса и финансовой отчетности субъекта хозяйствования. Аудит проводится аудиторскими организациями или аудиторами – предпринимателями, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

    Основными задачами аудита и ревизии использования  средств на оплату труда  являются проверка:

• соблюдения действующего законодательства  о труде;
• состояния трудовой дисциплины и использования рабочего времени;
• соблюдения штатно-сметной дисциплины;
• соблюдения соотношения между ростом производительности труда и средней заработной платы;
•   правильности начисления заработной платы;
• правильности, законности и своевременности удержаний из заработной платы; оценка полноты отражения хозяйственных операций, связанных с начислениями и удержаниями из заработной платы работников на счетах бухгалтерского учета;
• правильности и своевременности расчетов с работниками по оплате труда;
• правильности применения должностных окладов, тарифных ставок и сдельных расценок;

• полноты расчетов с бюджетом и фондом социальной защиты населения.
• правильности, своевременности и полноты выдачи заработной платы.

      Источниками информации, используемыми в процессе аудита и ревизии средств на оплату труда, являются:

    1.  Штатное расписание.

    2. Первичные документы по учету  движения работников, по учету  выработки и начислению оплаты труда:

• Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8), личная карточка (форма № Т-2), учетная карточка научного работника (форма № Т-4).
• Форма № Т-12 “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы”, форма № Т-13 “Табель учета использования рабочего времени”.
• Наряды по форме № Т-41, Т-41а, Т-42, рапорты по форме № Т-28, Т-17, Т-18, маршрутный лист по форме № Т-23, листок на доплату по форме № Т-48, акт о браке по форме № Т-46, листок учета простоев по форме № Т-16.
• Листки о временной нетрудоспособности.
• Формы № Т-54, Т-54а “Лицевой счет”, форма № Т-49 “Расчетно-платежная ведомость”, Форма № Т-51 “Расчетная ведомость”, форма № Т-53 “Платежная ведомость”.
• Реестр невыданной заработной платы, книга учета депонированной заработной платы.

    3. Аналитические и синтетические  данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”). Разработочная таблица РТ-5 “Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с работниками”.

• Разработочная таблица РТ-2 “Распределение заработной платы”.
• Ведомость № 7 или журнал-ордер № 8.
• Журнал-ордер № 10-с.
• Журнал-ордер № 12.
• Главная книга.

    4. Нормативно-правовая документация, регулирующая операции по оплате  труда.

    Контролируя использование средств на оплату труда, проверяющие должны руководствоваться  действующим законодательством  о труде, учредительными документами  и уставом предприятия.

    При проверке также надо знать систему  первичного учета затрат труда и  его оплаты, порядок сводки и группировки первичных документов, учет выполненных работ, оказанных услуг, отработанного времени, произведенной продукции.

  2. ПРОВЕРКА СОБЛЮДЕНИЯ ШТАТНО-СМЕТНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

    При аудите использования средств на оплату труда на предприятии большое значение имеет проверка соблюдения штатно-сметной дисциплины.

      Поскольку предприятиям предоставлена  возможность утверждать смету  расходов на управление в пределах  установленных лимитов, то в  начале проверки следует выборочно  проконтролировать правильность предоставления отчетов по труду, данных о фактической численности рабочих и служащих. Сопоставляя по отдельным категориям персонала плановые и отчетные данные, выявляют абсолютное отклонение общей численности от установленного лимита в проверяемом периоде и устанавливают причины и последствия. По категориям персонала наряду с общей численностью работников предприятия проверяется состав по квалификации и по специальности. Такая проверка производится на основе данных отчета по форме № 6-Т “О количестве, составе и профессиональном обучении кадров”.

    Далее проверяется правильность расчета  и использования фонда заработной платы руководящих, инженерно-технических  работников и служащих, обоснованность расходования средств на содержание аппарата управления в соответствии с установленными лимитами, законность установленных должностных окладов, правильность отнесения расходов по статьям сметы, выполнение заданий по сокращению расходов. Для этого устанавливается: правильно ли рассчитан фонд заработной платы руководящих работников, инженерно-технических работников и служащих, а также лимит предельных ассигнований на содержание аппарата управления. Кроме этого проверяется, есть ли в организации смета на содержание аппарата управления, соответствует ли она предельным ассигнованиям на эти цели, соответствует ли смета составу расходов на эти цели. Далее проверяется фактическое выполнение сметы. Для этого данные аналитического учета по счету 26 в журнале-ордере № 10-с сверяются с данными отчета о расходах на содержание аппарата управления. Следует просмотреть штатное расписание и проверить правильность установления должностных окладов, а также не производилось ли переименование одних должностей в другие с более высокими окладами. Далее в ходе проверки в аппарате управления следует установить нет ли работников, выполняющих управляющие функции и числящихся на рабочих должностях, фонд заработной платы которых не включается в состав расходов на управление.

     При проверке обоснованности установленной  численности административно-управленческого персонала предприятий, правильности применения должностных окладов и установленных надбавок к ним особое внимание надо обращать на всякого рода дополнительные в данном структурном подразделении расчетно-платежные ведомости, вписанные не в обычном порядке фамилии отдельных работников, сомнительные подписи, за которыми могут скрываться факты нарушения штатно-сметной дисциплины и злоупотреблений.

    В заключении устанавливается: не допускаются  ли незаконные расходования средств  на устройство банкетов, юбилеев; не приобретаются ли проездные билеты на транспорт для сотрудников, работа которых не связана с проездом; как выплачиваются вознаграждения, премии в связи с юбилейными датами; не расходуются ли средства организации на личные нужды работников. По всем нарушениям устанавливаются причины, виновные лица, размер ущерба. 
 
 
 
 

    3. АУДИТ И РЕВИЗИЯ ПРАВИЛЬНОСТИ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

    Контролируя правильность и своевременность  расчетов с работниками по оплате труда, проверяющие должны руководствоваться действующим законодательством о труде, учредительными документами и уставом предприятия. Начинать  проверку использования средств на оплату труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-е число месяца в Главной книге и бухгалтерском балансе с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

    При выявлении расхождений между данными аналитического и синтетического учета надо выяснить их причины.

    При выявлении расхождений между  данными аналитического и синтетического учета следует установить их причины. Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержание авансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70; уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую; запущенность учета по счету 70. Оставлять невыясненными расхождения по заработной плате не допускается.

    На  следующем этапе проверки надо на основании разработочной таблицы   № 2 «Распределение заработной платы в строительных организациях» установить, правильно ли операции по начислению заработной платы, отражены на счетах бухгалтерского учета. Начисленные работникам организации суммы отражаются следующими записями:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — работникам, занятым в капитальном строительстве;

Д-т счета 20 «Основное производство» — за изготовление продукции, выполненные работы и оказанные услуги;

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» — персоналу подсобно-вспомогательных производств;

Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы» — персоналу, занятому обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов»;

Д-т счета 26 «  Накладные расходы» — работникам управления и др.;

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затем следует  установить, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по удержаниям (дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

    В процессе проверки также следует  установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета по начислению сумм ежегодных и дополнительных отпусков работникам. При этом аудитор должен знать, что начисленные суммы за отпуска включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают по дебету счетов производственных затрат или счета 96 и кредиту счета 70.

    На  следующем этапе проверки надо установить, правильно ли отражены записи на счетах бухгалтерского учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При обработке  учетной информации на компьютере контролю подвергаются записи в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов.

Следует также  проверить отражение операций на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Изучается достоверность первичных  документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы.

    При повременной оплате труда проверяются  правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при  сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

    При формально-правовой проверке первичных  документов по учету труда и его  оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, заполненность  всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

    При проверке табелей  учета рабочего времени и нарядов, а также  других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в  них вымышленных (подставных) лиц. Для  этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особенно внимательно проверяются наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке выполненных работ.

    При проверке первичных документов и  расчетных ведомостей большое внимание уделяется правильности арифметических подсчетов.

    На  следующем этапе аудита и ревизии  использования средств на оплату труда проверяется правильность начисления оплаты труда. Эта проверка производится отдельно по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда. По табелям учета рабочего времени устанавливается правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой, проверяется соответствие ее тарифным разрядам и часовым тарифным ставкам. Затем определяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Здесь необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответствием фактического объема работ объему работ, указанному в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Анализ этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объемах выполненных работ и излишние начисления заработной платы.

     Далее проверяется правильность произведенных удержаний из оплаты труда. В соответствии с законодательством из оплаты труда работающих производятся удержания: подоходного налога, отчисления в пенсионный фонд, по исполнительным документам, по поручениям–обязательствам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного предприятию и др. Кроме того, по личному заявлению работника из его оплаты труда могут производится перечисления в сбербанк на счета личных вкладов.

    При проверке правильности удержаний нужно  установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления денежных сумм по назначению: бюджету  – взысканные налоги; торговым предприятиям – задолженность за товары, купленные в кредит; истцам – алименты и другие суммы. Особенно тщательно следует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработка.

    Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах аудитор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченными какие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составленных двойных платежных ведомостей либо включения вымышленных фамилий.

     Следует проверить правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали могут быть выявлены завышения сумм, подлежащих списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежащих перечислению в бюджет. Такое злоупотребление не требует внесения изменений в регистры бухгалтерского учета. Аналогичной проверкой по горизонтали могут быть выявлены случаи удержания денег с одних работников в счет погашения задолженности другими работниками.

    Обычно  правильность начисления и выплаты заработной платы проверяется выборочным путем. Известны различные варианты выборочной проверки. Наиболее эффективным вариантом является выявление признаков, указывающих на возможность недостатков и нарушений и дальнейшей допроверки по выявлению самих фактов. Нередко пользуются и другими вариантами, как, например, выборочной проверкой некоторых начислений и выплат без предварительного поиска признаков, указывающих на неблагоприятное положение. Иногда сплошным путем проверяют все начисления и выплаты за весь ревизуемый период.

    Необходимо  тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи заработной платы, причины несвоевременности  этих расчетов и меры, принимаемые  субъектом хозяйствования по улучшению  расчетной дисциплины по оплате труда.      

    Следует также установить своевременность  депонирования, сдачи в банк депонированной заработной платы и последующие  выплаты заработной платы депонентам.

    В заключение проверки необходимо установить:

• правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
• правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;
• правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
• соответствие записей аналитического учета по счету 70 “Расчеты по оплате труда” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах № 8, 10, главной книге и балансе.

4. АУДИТ И РЕВИЗИЯ СПЕЦИАЛЬНАХ ВЫПЛАТ РАБОТНИКАМ

    Кроме начисления сдельной и повременной заработной платы работникам производятся различные доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных (за работу в ночное время, за простой, за сверхурочные работы и др.). Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь, работникам оплачивается и непроработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.).

    Здесь следует знать что:

    1. Нормальными условиями работы  считаются те, при которых рабочие  места согласно заданиям-нарядам,  маршрутным листам и прочим  документам полностью обеспечены  сырьем, материалами, оборудованием,  инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью должен быть выписан наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах, либо листок на доплату – в случае несоответствия фактических условий работы запланированным.

    2. Время вынужденных перерывов  в работе, в течение которого  рабочие находятся на предприятии,  но не могут быть обеспечены фронтом работ, называется простоем. Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). Оформляется это время листком о простое. В нем должны быть указаны причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма.