Аудит расходов на оплату труда. 3

      СОДЕРЖАНИЕ 

Введение                3

1Теоретические основы аудита расходов на оплату труда        4

1.1 Цели  и задачи аудита расходов на  оплату труда         4

1.2 Нормативное  регулирование аудита расходов  на оплату труда      6

1.3 Информационная  база для аудита расходов на оплату труда       6

1.4 Система  внутреннего контроля            8

2 Обзор  методик аудита расходов на  оплату труда                13

2.1 Методика  аудита расходов на оплату  труда по С.М. Бычковой             14

2.2 Методика  аудита расходов на оплату труда Юдиной Г.А., Черных М.Н.     19

2.3 Методика  аудита расходов на оплату  труда Богатая И.Н.              22

2.4 Сравнение  методик аудиторской проверки  расчетов по оплате труда         26

3 Аудит расходов на оплату труда на примере ООО «Силуэт»              29

3.1 Краткая характеристика ООО «Силуэт»                                                   29

3.2 Программа  проверки на основе рассмотренных  методик                      29

3.3 Аудит расходов на оплату труда ООО «Силуэт»                                  30

3.4 Результаты аудиторской проверки                                                            34

Заключение                     36

Список  использованных источников                37

Приложения                                                                                                      38 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

      В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расходам на оплату труда организаций всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Возникает необходимость контроля расходов как внутренними аудиторами предприятий и организаций, так и при проведении аудиторских проверок.

      Основной  путь решения проблем при проверке этого раздела учета - это выработка и постоянное совершенствование методики аудита расходов на оплату труда организации. При этом задача состоит в том, чтобы разработать необходимые конкретные процедуры и дать подробное описание порядка их проведения.

      Практика  показывает, что своевременное выявление  аудитором недостатков в организации  системы оплаты труда и расчетам с персоналом предприятия позволяет  не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество расчетов по оплате труда, применить наиболее рациональные системы ведения учета и др.

      Цель  курсовой работы заключается в изучении методологии и практического  применения аудита расходов на оплату труда.

      Отсюда  вытекают конкретные задачи: рассмотреть экономическую природу, сущность и классификацию вознаграждения персонала; ознакомиться с нормативным регулированием и информационной базой аудита расходов на оплату труда; изучить основные методики аудита расходов на оплату труда.

      Практическая  часть курсовой работы выполнена  на основе данных производственного  предприятия ООО «Силуэт». 
 
 
 

1 Теоретические основы аудита расходов на оплату труда  

1.1 Цели  и задачи аудита расходов на  оплату труда 

      В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2009 года, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

      Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда, согласно федеральному стандарту № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», заключается в выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

      При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

1. независимость;
2. честность;
3. объективность;
4. профессиональная компетентность и добросовестность;
5. конфиденциальность;
6. профессиональное поведение.

      К числу непосредственных задач аудита расходов на оплату труда можно отнести:

1. проверка соблюдения требований законодательных и нормативных актов о труде при расчетах с работниками;
2. проверка наличия системных документов, связанных с оплатой труда (положение по оплате труда, положение по премированию, трудовые договоры, штатное расписание, приказы, личные карточки, табели, лицевые счета и т. д.), и соответствие их установленным требованиям;
3. правильность начислений по оплате труда (в том числе законодательно установленных доплат и выплат – за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочно, за простой и т. д.) и соответствие их законодательным и нормативным актам, а также системным документам;
4. правильность исчисления удержаний из заработной платы, производимых в соответствии с действующим законодательством (налог на доходы физических лиц, алименты, возмещение материального ущерба и т. д.);
5. своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм;
6. ведение аналитического учета расчетов по оплате труда по каждому работнику;
7. правильность отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по оплате труда.

      Основной  задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. 

1.2 Нормативное  регулирование аудита расходов  на оплату труда 

     Российский  аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организаций, международного сотрудничества.

     Действующая в России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности включает пять уровней:

1. Первый уровень – Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", Кодексы РФ, Указы Президента РФ.
2. Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.
3. Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
4. Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.
5. Пятый уровень – внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

     Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" осуществление функций органа государственного регулирования аудиторской деятельности возложено на уполномоченный федеральный орган, основными функциями которого являются:

1. выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
2. нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных Федеральным законом;
3. ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
4. анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

     Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации, являются:

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 № 358-ФЗ)
2. Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.04.20011 г.; часть II от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 07.02.2011 г.)
3. Налоговый кодекс РФ (часть I от от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, с измен. от 19.07.2011 г.; часть II от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ, с изм. от 19.07.2011 г.) – гл.23 «НДФЛ», гл.25 «Налог на прибыль»
4. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 18.07.2011 г.)
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010 г.)
6. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 27.01.2011 г.).
7. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 «Об утверждении унифицированных форм  первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
8. Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. (в ред.  от 01.07.2011г.)
9. Федеральный закон от 19. 06.2000 №82-ФЗ « О минимальном размере оплаты труда» (в ред. от 01.06.2011 г.)
10. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности, утв. ЦАЛАК МФ РФ 25.03.99 г. протокол № 66 (в ред. от 31.05.2001 г.).

     В указанных документах отражены основные положения по организации аудиторской деятельности в Российской Федерации, аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, осуществлению аудиторских проверок, выдаче аудиторских заключений и др. 

1.3 Информационная  база для аудита расходов на  оплату труда 

     Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, анализируются внутренние документы по следующим формам:

№ Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника  на работу»;

№ Т-1 а  «Приказ (распоряжение) о приеме работников па работу»;

№ Т-2 «Личная  карточка работника»;

№ Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;

№ Т-3 «Штатное расписание»;

№ Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического  работника»;

№ Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника  на другую работу»;

№ Т-5а  «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;

№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;

№ Т-6а  «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;

№ Т-7 «График  отпусков»;

№ Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;

№ Т-8а  «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;

№ Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника  в командировку»;

№ Т-9а  «Приказ (распоряжение) о направлении  работников в командировку»;

№ Т-10 «Командировочное удостоверение»;

№ Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;

№ Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;

№ Т-11а  «Приказ (распоряжение) о поощрении  работников»;

№ Т-12 «Табель  учета рабочего времени и расчета  оплаты труда»;

№ Т-13 «Табель  учета рабочего времени»;

№ Т-49 «Расчетно-платежная  ведомость»;

№ Т-51 «Расчетная ведомость»;

№ Т-53 «Платежная ведомость»;

№ Т-53а  «Журнал регистрации платежных  ведомостей»;

№ Т-54 «Лицевой счет»;

№ Т-54а  «Лицевой счет»;

№ Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;

№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении)»;

№ Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

       Принимаются во внимание также распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг  и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров  в кредит и т.д.

   Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения:

• заявления от работников на выплату пособий;
• больничные листы (листы о нетрудоспособности);
• справки, выдаваемые органами ЗАГСа;
• путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;
• счета от организаций, оказывающих данные услуги;
• отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

1.4 Система  внутреннего контроля 

       Для изучения и оценки системы внутреннего  контроля применяются различные  тесты, составленные как в форме  анкет, так и в форме произвольных опросных листов.

       При тестировании системы внутреннего  контроля расчетов по оплате труда могут быть использованы следующие вопросы:

       Существует  ли коллективный договор, в котором  установлены формы и методы оплаты труда?

       Соблюдается ли трудовое законодательство в части  сроков и порядка предоставления отпусков?

       Заключены ли с работниками трудовые договоры (контракты)?

       Какие формы оплаты труда используются на предприятии — повременная, сдельная и т.д.?

       Существует  ли система поощрений и как  она реализуется?

       Как осуществляется выплата заработной платы (сроки, наличными или на карточку)?

       Как выдается заработная плата (каждому  работнику или раздатчику для  раздачи в подразделении)?

       Соблюдаются ли сроки выдачи заработной платы  через кассу, приложены ли к ведомости  доверенности в том случае, если заработная плата выдавалась в дни  отсутствия работника согласно табелю (например, командировка).

       Учитываются ли на депонентах невыданные суммы  заработной платы?

       Соответствуют ли подписи на ведомостях по получению  заработной платы образцам, представленным в трудовых договорах?

       При тестировании системы внутреннего  контроля в части вопросов расчетов по заработной плате необходимо помнить, что еще первые английские аудиторы выделяли несколько типичных нарушений, в частности завышение зарплаты «друзьям» бухгалтера и выписывание денег на «мертвые души» с последующим их получением.

       Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части трудовых отношений, операций по оплате труда проводят в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения в отношении персонала, оплаты труда;
• применяемых форм и системы оплаты труда, действующей у аудируемого лица;
• системы документооборота по учету операций по оплате труда;
• особенности учета операций по оплате труда;
• утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, ведением учета кадров, оплаты труда.

       Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов по оплате труда по предпосылкам, сделанным  руководством аудируемого лица в  финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

       1. Существование и возникновение:

• заработная плата персоналу начислена по всем основаниям, включена в расходы по экономическому назначению;
• кредиторская задолженность по оплате труда подтверждается документально, погашена либо подтверждена результатом ее инвентаризации;
• сумма единого социального налога определена в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• начисленные суммы по заработной плате относятся к деятельности аудируемого лица, и факт выполнения работ персоналом имел место в соответствующем периоде.

       2. Права и обязанности:

• задолженность по оплате труда возникла за реально выполненный объем работ;
• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены приказами руководителя аудируемого лица, первичными учетными документами, контрактами, коллективным договором, оформленными надлежащим образом;
• правильно посчитан налог на доходы с физических лиц;
• аудируемое лицо имело право на прочие удержания из заработной платы.

       3. Стоимостная оценка:

• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с применяемыми формами оплаты труда, не противоречащими трудовому законодательству;
• все суммы к выдаче (перечислению) заработной платы рассчитаны правильно;
• заработная плата персоналу рассчитана в соответствии с фактическими результатами работы;
• правильно рассчитаны суммы отпускных, за время болезни.

       4. Полнота:

• обязательства, отраженные на счете учета расчетов по оплате труда, представляют полный объем задолженности за выполненный объем работ в соответствии с табелем учета использования рабочего времени, с использованием объектов основных средств, объемом произведенной готовой продукции (оказанных услуг, выполненных работ в учете отражены все факты использования персонала;
• данные по учету личного состава и внештатных работников соответствуют данным по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труди
• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

       5.  Точное измерение:

• при подготовке документов, отражении записей на счетах бухгалтерского учета, переносе данных в финансовую отчетность соблюдена арифметическая точность;
• единый социальный налог, налог на доходы с физических лиц рассчитаны правильно;
• расходы по оплате труда соответствуют информации об использовании внеоборотных активов, материально-производственных запасов, получении дохода и отражены в соответствующем периоде времени.

       6. Представление и раскрытие:

• расходы по оплате труда правильно включены в состав расходов аудируемого лица;
• правильно отражена сумма депонированной заработной платы,
• верно определена численность персонала;
• правильно отражена задолженность по налогу на доходы с физических лиц, единому социальному налогу.

       В зависимости от результатов тестирования системы внутреннего контроля аудиторы составляют общий план и программу аудита. 
 
 
 
 
 

2 Обзор  методик аудита расходов на  оплату труда 

     Аудиторы  самостоятельно определяют приемы и  методы своей работы. К основным методам аудита расходов по оплате труда относятся две основные группы методов: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

     Методы  организации аудита включают следующие: сплошная проверка, выборочная проверка, документальная проверка, фактическая  проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка.

     Конкретные  методы проверки операций, сальдо счетов и т.п. могут включать: пересчет, проверку соблюдения правил учета отдельных  операций, устный опрос персонала, запрос, проверку документов, прослеживание (отражение данных первичных документов в регистрах учета), анализ и оценку полученной информации и другие.

     Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно  провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

     Следует отметить, что важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска  и определение информационной базы для проведения проверки.

     Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности  предстоящей проверки аудитором, который  в своем заключении сделал вывод  о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

     Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита. 

2.1 Методика  аудита расходов на оплату  труда по С.М. Бычковой 

       Работы  при проведении аудита расчетов с  персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

       Ознакомительный этап

       Основной  задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям  является подтверждение достоверности  производимых выплат. Аудитору прежде всего следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.

       Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами — Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

       Физическое  лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам гражданско-правового характера эти  льготы не предоставляются.

       Основной  этап

       На  этом этапе при проверке сначала  необходимо обратить внимание на наличие  трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов.

       При проверке документального оформления договоров гражданско-правового  характера аудитор должен выборочно  проверить наличие договоров, заполненных  с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

       Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

• проверить сальдо но счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге но соответствующим статьям баланса;
• сравнить данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
• сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
• установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

       Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту  счета 70, по нескольким работникам.