Аудит прямых затрат на производство

Введение

     Вхождение Казахстана в рынок сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между   предприятиями препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу  особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

     Кроме того, в результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все больше  отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнение своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проявляется с помощью специалистов- аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

      Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут большой риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам.   В целях компенсации риска, кредиторы требуют от предприятия регулярно информацию ( в форме годовых или квартальных отчетов), подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что представленная отчетность полно и правильно отражает текущие состояние дел компании. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать, прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческихструктур. Такой контроль осуществляют  аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

    В настоящей работе рассмотрен аудит прямых затрат на производство. При этом исследуются такие вопросы, как методика аудита прямых затрат на производство, приемы и методы контроля, используемые в аудите, а так же аудит затрат на производство при осуществление хозяйственных операций на предприятии.

    Объектом аудиторской проверки должны быть:

1. проверка выполнения плана поставок материальных ценностей;
2. расходования их в соответствие с действующими нормами и нормативами;
3. контроль за их сохранность и движение;
4. контроль за правильным и своевременным оприходованием материальных ценностей, а так же предъявлением претензий за недостачу, брак и не укомплектованность материалов поставщикам, за недостачу или порчу груза в пути следования транспортным организациям;
5. контроль за своевременным составления актов о  списании боя, порчи материальных ценностей;
6. выявление фактов наблюдения нормативов запасов материальных ценностей, накопления залежных и не ходовых товаров, нерационального использования материалов на хозяйственные нужды, топлива и других энергетических ресурсов, потерь, недостач и хищений, бесхозяйственности при осуществлении операций с тарой, недостатков в ведение учета и отчетности.

     Задача аудитора состоит также в  том, чтобы обратить внимание руководства ревизуемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек.  Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

    Источниками информации для проведения аудита учета прямых затрат на производство продукции являются - проверка выполнения плана поставок  материальных ценностей; расходования их в соответствие с действующими нормами и нормативами; контроль за их сохранность и движение; контроль за правильным и своевременным оприходованием материальных ценностей, а так же предъявлением претензий за недостачу, брак и не укомплектованность материалов поставщикам, за недостачу или порчу груза в пути следования транспортным организациям и т.д.

1. АУДИТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1Понятие и классификация  прямых затрат

     Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

     Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

     В себестоимость продукции включаются: затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:

- затраты, непосредственно  связанные с производством продукции  (работ, услуг), обусловленных технологией  и организацией производства; затраты  на подготовку и освоение производства;

- расходы по обслуживанию  производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходы по управлению производством; расходы по набору рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров;

- расходы, связанные  со сбытом продукции: упаковкой,  хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в выставках, оплата услуг посреднических организаций и др.

     Основными задачами БУ затрат на производство являются:

1. учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции;
2. своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;
3. исчисление (калькулирование) фактической себестоимости продукции;
4. контроль за экономным использованием сырья, материальных и трудовых ресурсов;
5. выявление резервов снижения себестоимости продукции;
6. предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятие решений.

     Классификация затрат на производство делится на следующие группы:

1. по месту возникновения (производства, цеха, участки)
2. по характеру производства бывают:

     Основное производства – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, оказываются услуги, предназначенные для реализации.

     Под вспомогательными производствами понимают, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его .

1. по видам расходов:

- по элементам затрат  – показывают, что именно израсходовано  на производство продукции, каково  соотношение отдельных элементов  затрат в общей сумме расходов.

- по статьям затрат (калькуляции), которую можно представить в  следующем виде:* * сырье и материалы;

* возвратные отходы (вычитаются);

* покупные изделия,  полуфабрикаты, услуги производственного  характера сторонний предприятий;

* топливо и энергия на технологические цели;

* основная и дополнительная  заработная плата производственных рабочих;

* отчисления на социальные  нужды;

* расходы на подготовку  и освоение производства;

* общепроизводственные  расходы;

* общехозяйственные расходы;

* потери от брака;

* прочие производственные  расходы;

* расходы на продажу;

* полная себестоимость.

4. по способу включения  – в себестоимость затраты  подразделяются на:

- прямые затраты –  это, те которые на основании  первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции.

- накладные или косвенные  – одновременно относятся ко  всем видам работ, услуг, продукции  (освещение, отопление, работа  оборудования). Их включают в затраты  при определении общей суммы  по окончании месяца путем распределения.

5. в зависимости от  объема производства различают:

* переменные – это  такие затраты, которые находятся  в прямой пропорциональной зависимости  от объема производства. К ним  относятся затраты на материалы  и оплату труда.

* условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относят расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

6. в зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на:

- текущие – к ним  относятся расходы, имеющие частую  периодичность осуществления (расход сырья и материалов).

- единовременные –  к ним относятся расходы на  подготовку и освоение выпуска  новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

7. по участие в процессе  производства затраты классифицируют  на производственные и расходы на продажу.

8. для целей налогообложения  затрат расходы группируются  на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача калькулирования  состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для  реализации, а также для внутреннего  потребления.

     Прямые затраты - связанные с производством определенного вида продукции, отнесены прямо на себестоимость (сырье, основные материалы, оплата труда). Прямые затраты по оплате труда включают все затраты по оплате труда, рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции.

     Рассмотрим аудит затрат основных материалов.

     В процессе производства на ряду со средствами труда участвуют и предметы труда, которые выступают в качестве товароматериальных запасов (ТМЗ). В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.

Учет ТМЗ ( с целью  предоставления информации в финансовой отчетности) осуществляется в соответствие со стандартом МСФО № 2 «запасы». Стандарт описывает такие вопросы как: измерение ТМЗ, их себестоимость и оценка, признание ТМЗ расходами, раскрытие в финансовой отчетности.

От правильности организации  материально-технического снабжения зависит выполнение плана производства продукции, ритмичность работы предприятия, реализация готовой продукции. Поэтому задачей аудита является проверка обоснованности планов материального обеспечения и состояния контроля за выполнением договоров поставок.

По характеру участия  в производственном процессе материалы  относятся к предметам труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются в производстве полностью, то есть переносят всю  свою стоимость сразу на изготовленный продукт замеряются после каждого производственного цикла. К ним относят сырьё, материалы всех видов, запасные части, полуфабрикаты, незавершенное производство образующие в своей совокупности группу производственных товаров (оборотных средств).

Основными задачами аудита материальных ценностей является:

1. проверка выполнения плана поставок материальных ценностей;
2. расходования их в соответствие с действующими нормами и нормативами;
3. контроль за их сохранность и движение;
4. контроль за правильным и своевременным оприходованием материальных ценностей, а так же предъявлением претензий за недостачу, брак и неукомплектованность материалов поставщикам, за недостачу или порчу груза в пути следования транспортным организациям;
5. контроль за своевременным составлением актов о списание боя, порчи материальных ценностей;
6. выявление фактов наблюдения нормативов запасов материальных ценностей, накопление залежалых и не ходовых товаров, нерационального использования материалов на хозяйственные нужды, топлива и других энергетических ресурсов, потерь, недостач и хищений, бесхозяйственности при осуществление операций с тарой, недостатков введение учетов и отчетностей.

      Исходя из задач аудита операции с товароматериальными ценностями определяются объекты, источники информации, методические приемы контроля.

      Объекты аудита: план поставок товароматериальных ценностей и выполнение плана; соблюдение правил количественной и качественной приемки товаров; нормативы товарных запасов, их обоснованность и фактическое  соблюдение на различных этапах товародвижения; поступление и отпуск ТМЦ- полнота и своевременность оприходования, лимитирование отпуска и расходования; неходовые и залежалые товары и мероприятия за их реализации; тара- использование, хранение, сдача ремонтным и тарособирающим организациям; сохранность ТМЦ- закрепление материальной ответственности; учет и отчетность по ТМЦ в части достоверности данных  и использования их  в управление запасами и товародвижением, контроль за рациональным использованием ценностей.

Источники информации: МСФО №2 «запасы»; планово-нормативная документация по хранению, отпуску и использованию  ТМЦ; регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 1310 «сырье и материалы», 1311 «покупные полуфабрикаты», 1312 «топливо», 1313 «тара и тарные материалы», 1314 «запасные части», 1315 «прочие материалы», 1250 «краткосрочная дебиторская задолженность»; ведомости инвентаризации ТМЦ; отчетность о хранение, реализации и использование ТМЦ.

 1.2 Учет прямых затрат на производство продукции

     Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей. В процессе производства используются основные и оборотные средства и труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) в денежном выражение называется себестоимость продукции. Величина себестоимости – один из показателей эффективности производства определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Прямые затраты на производство продукции включают в себя:

- сырье и материалы; 
- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и энергию на технологические  цели; 
- оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и  освоение производства; 
- потери от брака.

     Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ, услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.

     К материальным расходам относят следующие затраты: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу  либо являющихся необходимым компонентом при производстве; на приобретение материалов используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств), на приобретение инструментов и другого имущества не являющимся амортизируемым имуществом. Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определенными затратами, учет которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции, а также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решений и организации деятельности в целом.

      Бухгалтерский учёт затрат на производство и оказание услуг обеспечивает

определение уровня затрат по достоверным первичным документам на фактический объём оказанных услуг. В основе организации производственных затрат используются следующие общие принципы – документирование затрат и полное их отражение, группировка затрат по объектам учета и центрам их возникновения. Затраты на производство и услуги включаются в себестоимость того отчетного месяца, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость услуг или при обнаружении в результате инвентаризации недостач (излишков) материалов и других материальных ценностей в течение отчетного периода, необходимые исправления вносятся в себестоимость отчетного месяца.

     Себестоимость реализуемой готовой продукции признаётся как расход в тот отчётный период, в который признаётся связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание или был понесен убыток. Затраты на производство и переработку запасов подразделяются на прямые и накладные (косвенные) расходы:

– к прямым расходам относятся  затраты, непосредственно связанные  с единицами продукции: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., электроэнергия, затраты прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые затраты.

– к накладным (косвенным) расходам относятся: заработная плата  аппарата

управления и обслуживающего персонала, аренда помещений, отопление, текущий ремонта прочие косвенные расходы.

Для учета затрат на производство и другие цели предназначен счет 8010 «Затраты на производство и другие цели», включающий субсчета:

8011 «Материалы»;

8012 «Оплата труда»;

8013 «Отчисления от уплаты труда»;

8014 «Накладные расходы».

Счет 8010 «Затраты на производство» - это  обобщающий калькуляционный счет, содержащий транзитные счета 8011 «Материалы», 8012 «Оплата труда», 8013 «Отчисления от оплаты труда», 8014 «Накладные расходы», что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на транзитных счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д. Аналитический учет внутри калькуляционного счета должен обеспечить группировку затрат в разрезе носителей затрат по местам возникновения, центрам ответственности, статьям калькуляции.

При отражении операций по производству в начале отчетного периода передаются суммы остатков незавершенного производства на счета производственного учета:

Дебет 8010 «Затраты на производство и другие цели»

Кредит 1320 «Незавершенное производство».

По дебету счета 8010 «Затраты на производство и другие цели» с кредита

соответствующих счетов сразу отражаются все прямые расходы, а именно, материальные затраты, израсходованные на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих, отчисления от заработной платы.При этом дается следующая корреспонденция счетов:

– списание запасов:

Дебет 8011 «Материалы»

Кредит соответствующего субсчета счета подраздела «Запасы» Плана

счетов;

– начисление заработной платы производственных работников:

Дебет 8012 «Оплата труда»

Кредит 3241 «Краткосрочная кредиторская задолженность работникам по

оплате труда»;

– отчисления от оплаты труда:

Дебет 8013 «Отчисления от оплаты труда»

Кредит 3122 «Краткосрочная кредиторская задолженность по социальному

налогу», 3141 «Краткосрочная кредиторская задолженность по обязательным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования».

      Если государственное учреждение вырабатывает один вид продукции, все расходы являются прямыми. При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходы предварительно учитываются на субсчете 8014 «Накладные расходы».

Счет 8014 «Накладные расходы» используют для учета: расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств производственного назначения; расходов на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендной платы за производственные

помещения и другое арендованное имущество.

При этом осуществляется корреспонденция счетов:

Дебет 8014 «Накладные расходы»

Кредит 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и

подрядчикам»

В конце отчетного  периода производится обобщение  производственных затрат. При этом осуществляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет 8010 «Затраты на производства и другие цели»

Кредит соответствующих субсчетов 8011 «Материалы», 8012 «Оплата

труда», 8013 «Отчисления от оплаты труда», 8014 «Накладные расходы».

Для определения себестоимости выпущенной продукции сначала по данным

инвентаризации или  оперативного учета определяют остатки  незавершенного

производства на конец  месяца и оценивают их, затем к  остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты, произведенные за месяц (минус стоимость забракованной продукции, возвратных отходов и т.д.), вычитают остатки незавершенного производства на конец месяца. Расчет составляется по видам продукции или группам однородной продукции (работ, услуг). В конце отчетного периода сальдо с производственных счетов переносится на готовую продукцию и незавершенное производство для определения остатков незавершенного производства на конец месяца:

Дебет 1330 «Готовая продукция»

Кредит 8010 «Затраты на производство и другие цели»

Дебет 1320 «Незавершенное производство»

Кредит 8010 «Затраты на производство и другие цели».

На списание себестоимости  выполненных работ и оказанных  услуг дается

следующая корреспонденция  счетов:

Дебет 7460 «Прочие расходы»

Кредит 8010 «Затраты на производство и другие цели».

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ПРЯМЫХ ЗАТАРТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В ТОО « САНА-ПВ»

   2.1 Характеристика предприятия и его учетная политика в части прямых затрат на примере ТОО « САНА-ПВ»

     ТОО « САНА-ПВ» зарегистрировано 23 января 2006 года в Министерстве юстиции Республики Казахстан, регистрационный №13641-1945-ТОО, и действует согласно законодательных актов РК в условия самостоятельности и самоуправления в соответствие с уставом предприятия.

Данным уставом регламентируется деятельность юридического лица, образованного в организационно- правовой форме товарищество с ограниченной ответственностью «САНА-ПВ»,в дальнейшем ТОО «САНА-ПВ».

    Товарищество является коммерческой организацией – субъектом малого предпринимательства. Товарищество является юридическим лицом по законодательству РК и в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом РК, законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственность», настоящим уставом товарищество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации. Товарищество обладает на праве собственности обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, фирменные бланки со своим наименованием, реквизиты, а так же зарегистрировано в Налоговом      Комитете и является плательщиком налогов. Товарищество для достижения своей цели имеет право от своего имени заключать сделки, договоры и другие юридические акты, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, а так же нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах, открывать в учреждениях банков расчетные, текущие и субсчета. Товарищество имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством РК.

Для осуществления своей  деятельности товарищество имеет право:

1. самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую, коммерческую деятельность, а так же социальное развитие коллектива;
2. приобретать в собственность и арендовать, а так же сдавать в аренду здания, помещения, торговые площади, оборудование, технику и другое движимое и недвижимое имущество;
3. помещать деньги в ценные бумаги, находящиеся в обращение, с целью получения чистого дохода; 
   
4. создавать на территории Казахстана и за рубежом свои филиалы и представительства, дочерние предприятия, вступать в объединения с другими юридическими лицами, а так же быть учредителями других юридических лиц; 
   
5. выпускать облигации в соответствие с действующим законодательством; 
   
6. совершать любые сделки и другие юридические акты.

      Участники товарищества не отвечают по его обязательствам, а товарищество не отвечает по обязательствам своих участников  за исключением случаев, предусмотренных Гражданским Кодексом РК и иными законодательным актами, либо учредительными документами товарищества. Если банкротство вызвано действиями его участников, то при недостачи средств у товарищества, участники несут перед кредиторами субсидиарную ответственность. Товарищество несет ответственность перед третьими лицами по обязательствам, принятым органом товарищества, с превышением полномочий, установленных настоящим уставом, кроме случаев, предусмотренных п.11 ст.159 Гражданского Кодекса РК.

Основными видами деятельности товарищества являются:

1. Строительно– монтажные работы

1. Земляные работы;

 Возведение несущих  и ограждающих конструкций зданий  и сооружений:

- монтаж металлоконструкций  и установка арматуры;

- устройство монолитных  бетонных и железобетонных конструкций;

- устройство оснований  и фундаментов; 

- монтаж сборных бетонных  и железобетонных конструкций;

- кладка из камня,  кирпича, блоков и устройство  перегородок;

- монтаж ограждающих  конструкций и заполнение проемов;

- кровельные работы.

2. Работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений:

- прокладка тепловых  сетей; 
- прокладка сетей водоснабжения;

- установка запорной  арматуры;

- монтаж санитарно-технического  оборудования.

      Товарищество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством РК. Правоспособность товарищества в сфере деятельности, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии и прекращается в момент её изъятия, истечения срока им признания её недействительности. Финансовый год товарищества устанавливается с 01 января - по 31 декабря календарного года. Товарищество осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет финансовую и статистическую отчетность соответствие с действующими в Республики Казахстан правилами. Ответственность за состояние бухгалтерского учета, своевременное предоставление финансовой и иной  отчетности возлагается на директора и главного бухгалтера. Товарищество не публикует для всеобщего сведения финансовые отчеты, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами для отдельных видов предпринимательской деятельности. Контроль за производственной и хозяйственной деятельность осуществляет ТОО «САНА-ПВ», а так же иные органы в соответствие с возложенными на них функциями.