Аудит прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

Глава 1 Теоретические аспекты аудита прочих доходов и расходов………….5

1. Цели, задачи аудита прочих доходов и расходов……………………….......5

1.2 Источники информации и нормативная база аудита прочих доходов и расходов……………………………………………………………………………6

Глава 2 Подготовка и планирование аудиторской проверки прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»………………………………………………………………………………10

2.1 Характеристика Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»………………….………………………………….............10

2.2 Подготовка плана и программы аудиторской проверки прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»……………………………………………………………………………...15

Глава 3 Аудит прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»………………………………………21

3.1  Аудит прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»……………………………………....21

3.2 Выводы и рекомендации по совершенствованию учета прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»……………………………………………………………………………..24

Заключение………………………………………………………………………29

Список литературы……………………………………………………………...31

Приложение……………………………………………………………………..34

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Проблемы и особенности учета доходов и расходов предприятия на сегодняшний день одна из актуальных тем. В современных условиях рынка и жесткой конкуренции доход и поиск способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами для любого предприятия в системе целей предприятия. Тем более, что современные ученые и практики утверждают, что получение дохода является целью практически всех фирм и является доминирующей.

Правильное определение, оформление, оценка и учет доходов и расходов в финансово - хозяйственной деятельности организации играет важную роль и напрямую влияет на престижность и рентабельность фирмы.

Объект исследования - Филиал ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети».

 Предмет исследования - организация, технология и методика аудита прочих доходов и расходов предприятия.

Цель работы заключаются в исследовании проблем и основных особенностей аудита прочих доходов и расходов, на примере Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети».

Данная курсовая работа преследует следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты аудита прочих доходов и расходов;

- изучить нормативную базу аудита прочих доходов и расходов;

- подготовить план и программу  аудиторской проверки прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»;

- провести аудит прочих доходов и расходов в Филиале ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»;

- дать рекомендации по совершенствованию учёта прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети».

Курсовая работа состоит из трёх глав, введения, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе курсовой работы будут рассмотрены теоретические аспекты аудита прочих доходов и расходов, а также нормативное регулирование аудита прочих доходов и расходов.

Вторая глава будет посвящена подготовке и планированию аудиторской проверки прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети».

В третьей главе будет проведён аудит прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети» и даны рекомендации по совершенствованию учёта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

1. Цели, задачи аудита прочих доходов и расходов

В процессе формирования финансовой информации, от момента сбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представления систематизированной информации в виде информации в виде финансовой отчетности, важен не только объект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработки информации.

Целью аудита прочих доходов и расходов является:

- подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;

- подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое положение компании.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- проверить обоснованность отнесения доходов и расходов к прочим;

- проверить последовательность применения учетной политики в отчете учета прочих доходов и расходов;

- проверить полноту, правильность и своевременность признания прочих доходов и расходов и отражение их в учете;

- проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности информации о прочих доходах и расходах  и полноту раскрытия этой информации;

- проверить наличие лицензии на виды деятельности, осуществляемой организацией;

- своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот.

Таким образом, решение этих задач позволит определить полноту, своевременность и достоверность отражения в учете и отчетности прочих доходов и расходов. Изучение первичных документов способствует решению этих задач, необходимые источники  информации для проведения аудита прочих доходов и расходов рассмотрены в следующем разделе.

 

2. Источники информации и нормативная база аудита прочих доходов и расходов

 

Аудитор при проведении  аудита прочих доходов и расходов должен руководствоваться нормативно - законодательными актами России в части аудита прочих доходов и расходов.

Таблица 1

Нормативно - правовое регулирование аудита прочих доходов и расходов

Наименование законодательного или нормативного документа	Анализ документа применительно к объекту учета
I Законодательный уровень регулирования
Гражданский кодекс РФ, часть 1 и 2	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2	Настоящий кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
II Нормативный уровень регулирования
ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. №32н	Посредством данного ПБУ, производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. №33н	Посредством данного ПБУ, производится классификация расходов для целей финансового и налогового учета.

Продолжение таблицы 1

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. №43н	Правила оценки показателей отчетности по каждой статье баланса.
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г.	Приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 г. №107н.	Настоящее положение устанавливает основы формирования(выбора и гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации(кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
III Методический уровень регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н.	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы(за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
IV Организационный уровень регулирования
Учетная политика	Регулирует правила ведения учетной политике организации, а также отнесение прочих доходов и расходов.
График документооборота	Регулирует перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, с указанием должностей и сроков выполнения работ.
Рабочий план счетов	Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

 

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы,  регистры учета, отчетность.

Первичные документы, подлежащие проверке, включают приказ об учетной политике организации; счет-фактуру; товарно-транспортную накладную; договора с покупателями и заказчиками.

Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке главная книга, книга продаж, бухгалтерская отчетность  и иные документы, подтверждающие факт оказания услуг.

Источниками информации для проведения аудита прочих доходов являются:

1) документы свидетельствующие о факте оказание услуг;

2) отчет агентов;

3) уведомления участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся участнику прибыли;

4) решение суда о присуждении  штрафных санкций в пользу организации;

5) положение об учетной политике организации;

6) регистры бухгалтерского учета сч.50,51,70;

7) книга продаж;

8) главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

9) акты взаимозачетов;

10) списание кредиторской задолженности;

11) иные документы.

Источниками информации для проведения аудита прочих расходов являются:

1) акты на списание основных средств (форма ОС-4);

2) расходы по аренде;

3) потери от простоев;

4) убытки выявленные в прошлом периоде;

5) расходы по сомнительным долгам;

6) услуги банка;

7) затраты на аннулированные производственные заказы;

8) судебные издержки;

При проведении проверки прочих доходов и расходов используются следующие аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Для достижения цели проверки прочих доходов и расходов необходимо

проконтролировать:

- правильность формирования финансового результата от продажи основных средств и прочих активов;

- операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

- учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке учета прочих доходов и расходов устанавливаются:

- полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

- корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В данной главе были рассмотрены правовые и организационные основы аудита прочих доходов и расходов, перед тем, как прийти на любое предприятие с аудиторской проверкой, необходимо рассмотреть со всех сторон аудируемое предприятие. А также составить план и программу аудита, что и будет рассмотрено в следующей главе.

 

ГЛАВА 2 ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ФИЛИАЛА ОАО «МРСК -СИБИРИ» - «ГОРНО-АЛТАЙСКТЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ»

2.1. Характеристика Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»

Филиал Открытое акционерное общество «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири»» - «Горно-Алтайские электрические сети» как самостоятельный филиал образовалось в июле 2009 года. Данный филиал входит в состав открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири».

Филиал ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» находится по адресу: Республика Алтай, Майминский район, с. Майма, ул. Энергетиков, д. 15

Основной задачей филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» является обеспечение надежного и качественного электроснабжения потребителей Республики Алтай.

Основными направлениями деятельности Филиала ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети» являются:

1. услуги по передаче и транзиту электрической энергии по распределительным сетям;
2. услуги по технологическому присоединению энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям;
3. прочие услуги промышленного характера:
1. услуги по реализации тепловой энергии и химически очищенной воды, холодной воды;
2. услуги по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию;
3. выполнение строительно-монтажных работ;
4. услуги управляющей организации;
5. услуги автотранспорта;
6. услуги по организации торгов;
4. услуги непромышленного характера:
1. реализация товаров;

Бухгалтерский учет на предприятие ведется в соответствие с единым методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и Положение о введение учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухучета, а также Учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет в Филиале ОАО «МРСК Сибири» - «Горно-Алтайские электрические сети»  представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем  непрерывного,  сплошного  и  документального  учета  всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего законодательства РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта и представление достоверной бухгалтерской отчётности предприятия, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, соблюдение законодательства в части своевременности исполнения налоговых обязательств, обеспечение проведения обязательного аудита несёт генеральный директор.

Для ведения бухгалтерского и налогового учёта и формирования бухгалтерской и налоговой отчётности в Филиале ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети» утверждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Главный бухгалтер несёт ответственность за ведение бухгалтерского учёта Филиала, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности, а также обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются не действительными и к исполнению сотрудниками организации не принимаются.

Производственные структурные подразделения Филиала ежемесячно составляют и предоставляют в бухгалтерию первичные документы, по установленным формам, в соответствии с графиком документооборота.

В течение года главный бухгалтер осуществляет подготовку и обоснование решений об изменении положений учётной политики, которые могут быть приняты к исполнению, начиная со следующего года.

Любое изменение учётной политики оформляется в виде дополнений и изменений, которые утверждаются в том же порядке, что и сама учётная политика, организационно-распорядительной документацией (приказы, распоряжения).

Изменения в учётной политике объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности за год, предшествующий году начала их применения.

Филиалом также применяется рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который разрабатывается на основании типового плана счетов, с учётом специфики используемого для ведения бухгалтерского учёта программного обеспечения. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта позволяет реализовать схему регистрации и группировки данных о фактах хозяйственной деятельности, которая необходима для формирования необходимых форм отчетности (финансовой, статистической, налоговой) и предназначен для унификации бухгалтерского учёта Филиала.

Процесс регистрации и группировки данных осуществляется посредством типового набора счетов, справочников аналитик по счетам. Корреспонденции счетов в сочетании с используемыми справочниками аналитик.

Рабочий план счетов является обязательным к применению всеми сотрудниками бухгалтерской службы Филиала.

Проведем анализ деятельности Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети». Для анализа используем данные бухгалтерской отчетности за 2010 и 2011 года.

Таблица 2

Дынные бухгалтерского баланса Филиала «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети» за 2010-2011гг

Показатели	на 31.12.2010		на 31.12.2011		Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	Сумма	Доля, %	Сумма	Доля, %
А	1	2	3	4	5	6
АКТИВ
Внеоборотные активы	2295525631,85	98,7	2263625241	95	-31900390,85	98,6
Оборотные активы	30796769,78	1,3	118305152.69	5	+8750838,91	384
Производственные запасы	11480441,33	0,5	26752243,96	1,1	+15271802,63	233
Дебиторская задолженность	12545223,40	0,5	88233714,67	3,7	+75688491,27	703
Денежные средства	2572341,34	0,1	3319194,06	0,1	+746852,72	129
Баланс	2326322401,63	100,00	2381930393,69	100,00	+55607992,06	102,4
ПАССИВ
Собственный капитал	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные пассивы	1934522436,63	83,2	2045763628,24	86	+111241191,61	105,7
займы и кредиты	2326322401,63	100	2381930393,69	100	+55607992,06	102,4
кредиторская задолженность	138714654,80	6	61409428,57	2,6	-77305226,23	44,3
Баланс	2326322401,63	100,00	2381930393,69	100,00	+55607992,06	102,4

 

По данным бухгалтерского баланса Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети» за 2010-2011гг можно сделать следующие выводы:

Значительная часть активов баланса представлена внеоборотными активами, их 98,7 % в 2010 года и 95% в 2011 году в общем итоге баланса. Оборотные активы от итога составляют всего 1,3% в 2010 году, 5% в 2011 году.

Пассивы же баланса представлены займами и кредитами, что в 2010 году, что в 2011 году, из всех займов и кредитов краткосрочные пассивы составляют 83,2% в 2010 году и 86% в 2011 году.

Величина внеоборотных активов в 2011 году снизалась на 31900390,85 руб. по сравнению с 2010 годом.

Величина же оборотных активов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети» наоборот увеличилась в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 8750838,91 руб., это произошло вследствие увеличения таких значимых показателей как, производственные запасы в 2011 году увеличились на 15271802,63 руб. по сравнению с 2010 годов, дебиторская задолженность в 2011 году увеличилась на 75688491,27 руб. по сравнению с 2010 годом, а также денежные средства в 2011 году увеличились на 746852,72 руб. по сравнению с 2010 годом. Особенно ярко эту тенденцию увеличения можно заметить по темпу изменения в процентном соотношении.

В пассиве баланса также наблюдается увеличение некоторых значений в 2011 году по сравнению с 2010 годом, так краткосрочные пассивы увеличились на 5,7% в 2011 году по сравнению с 2010 годом, что в суммарном соотношении составляет 111241191,61 руб., займы и кредиты увеличились на 2,4% (55607992,06 руб.) в 2011 году по сравнению с 2010 годов.

Кредиторская задолженность же, наоборот, в значительной мере снизилась, а именно на 55,7% (на 77305226,23 руб.) в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

На сегодняшний день Филиал ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети» обслуживает ВЛ 0,4 - 110 кВ во всех районах Республики Алтай, включая в себя 8 РЭС. Протяженность воздушных линий электропередачи 110-0,4 кВ - 6949,8 тыс.км. Отпуск электроэнергии в сеть за 2010 г. составил 560 млн. тыс. кВт./ч.

 

2.2. Подготовка плана и программы аудиторской проверки прочих доходов и расходов Филиала ОАО «МРСК Сибири»- «Горно-Алтайские электрические сети»

В процессе планирования проверки предприятия выделим 2 этапа:

1. Предварительное планирование аудиторской проверки.

2. Составление плана и программы аудита.

На первом этапе для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита проводится предварительное ознакомление.

В результате ознакомления с документами установлено, что для целей бухгалтерского учета на предприятии разработана учетная политика, в которой определены основные моменты организации учетной работы.

Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор должен использовать профессиональное суждение. Система внутреннего контроля - это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации. За организацию и состояние системы внутреннего контроля на предприятии несет ответственность руководство. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером.

Второй этап - составление плана и программы аудита.

Разрабатывая программу аудита расчетов с персоналом по оплате труда необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск.

Учитывая, что основной деятельностью проверяемого предприятия является оказание услуг в качестве базовых показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности:

1) дебиторская задолженность (форма №1);

2) кредиторская задолженность (форма №1);

3) прибыль предприятия (форма №2);

4) валовая прибыль (форма №2);

5) валюта баланса (форма №1);

6) выручка от реализации (форма 2)

Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности приведен в таблице 3.

Таблица 3

Расчёт единого уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчётности, тыс.руб.	Доля, %	Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности, % (гр.2*гр.3)/100%
1	2	3	4
Дебиторская задолженность	88233,71	5	4411,7
Кредиторская задолженность	61409,43	3	1842,3
Прибыль предприятия	23624,12	5	1181,2
Валовая прибыль	51949,08	5	2597,5
Валюта баланса	2381930,39	2	47638,6
Выручка от реализации	756503,52	2	15130
Итого:	3363652,25	-	72805,3