Аудит прочих доходов и расходов

62

                                                     Содержание                                                    стр.                                                                                          

Введение ………………………………………………………………………….3                                                                                                          

  1. Теоретические и методологические основы прочих доходов и расходов

    1.1. Теоретические  основы прочих доходов и расходов ………………..…5

    1.2. Методология проведения аудита прочих доходов и расходов..………10

    1.3. Нормативно-правовое регулирование аудита прочих доходов и расходов………………………………………………………………………….18

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

     2.1. Организационно-правовой статус предприятия………..……………...24

     2.2. Размер предприятия и обеспеченность производственными ресурсами………………………………………………………………………...28

     2.3  Финансовые результаты деятельности предприятия………………….36

     2.4.Организация бухгалтерского учета и оценка системы внутреннего контроля………………………………………………………………………….39

3. Аудиторская проверка прочих доходов и расходов

   3.1. Подготовительный этап аудиторской проверки прочих доходов и расходов…………………………………………………………………………..48

   3.2.  Планирование аудита прочих доходов и расходов……….……………49

   3.3. Выполнение аудиторских процедур……………………………………..51

   3.4. Оформление результатов аудита………………………………………...59

Выводы и предложения………………………………………………………...60                                                                              

Список литературы……………………………………………………………..62                                                                                                                                                                        

Приложения.

ВВЕДЕНИЕ

     Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

     Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

                  финансовый результат от обычных видов деятельности;

                  прочие доходы и расходы;

                  начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

    Таким образом, аудит прочих доходов и расходов имеет важное значение для предприятия. Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов.

   Целью данной курсовой работы является ознакомление с проведением аудита прочих доходов и расходов.

   В соответствии с поставленной целью в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1.Рассмотреть теоретические  основы прочих доходов и расходов

2.Ознакомиться с методологией проведения аудита прочих доходов и расходов

3.Рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудита прочих доходов и расходов

4. Привести организационно-экономическую характеристику предприятия

5. Провести аудиторскую проверку прочих доходов и расходов организации.

    Объектом данной курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Авангард-Агро-Орел», юридическое лицо Российской Федерации, место нахождения: РФ, 303320, Орловская область, Свердловский район, п. Змиевка ул. 8 Марта, д.18.

  Предметом данной курсовой работы являются прочие доходы и расходы ООО «Авангард-Агро-Орел».

   В данной работе  использованы следующие методы исследования:     монографический, аналитический, табличный, логический, метод абсолютных и относительных разниц, сравнительный метод.

   При выполнении курсовой работы были использованы следующие источники информации: учебные пособия, нормативные документы, периодические издания, “ Электронная  справочно-правовая система "Консультант – Плюс", Интернет-ресурсы, формы отчетности о финансово-экономичеком состоянии ООО «Авангард – Агро-Орел» за последние 3 года.

1. ТЕОРЕТИЧИСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОЧИХ  ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

1.1. Теоретические  основы прочих доходов и расходов

  В условиях рыночной экономики доходы и расходы являются важнейшими факторами, определяющими достоверность формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

   Для обеспечения учета доходов и расходов коммерческих организаций Министерством финансов РФ во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в РФ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были утверждены Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99)» и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99)».

   В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами» организации признается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»[8].

   «Расходами» организации в соответствии с ПБУ 10/99 признается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

     Согласно п.4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а)              доходы от обычных видов деятельности;

б)              прочие доходы;

Согласно ПБУ 9/99 доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

    Для целей бухгалтерского учёта организация самостоятельно признаёт поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

   В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

   По отдельным видам деятельности организации поступления, связанные с ними, могут быть признаны выручкой или прочими поступлениями. К таким видам деятельности относятся:

                  предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

                  предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

                  участие в уставных капиталах других организаций.

  Признание поступлений (арендной платы; лицензионных платежей, включая роялти; дивидендов, процентов) от этих трех видов деятельности в качестве выручки и, соответственно, доходов от обычных видов деятельности в ПБУ 9/99 ставится в зависимость от принадлежности их к предмету деятельности организации.

Так, согласно п. 7 и 8 ПБУ 9/99 Прочими доходами являются [8] :

                  поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

                  поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

                  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

                  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

                  поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

                  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

                  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

                  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

                  поступления в возмещение причиненных организации убытков;

                  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

                  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

                  курсовые разницы;

                  сумма дооценки активов;

                  прочие доходы».

  Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации, и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.

  Согласно ПБУ 10/99 Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на :

а) расходы по обычным видам деятельности

б) прочие расходы [9].

   Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

   Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

   Прочими расходами являются:

                  «расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

                  расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

                  расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

                  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

                  проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

                  расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

                  отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

                  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

                  возмещение причиненных организацией убытков;

                  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

                  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

                  курсовые разницы;

                  сумма уценки активов;

                  перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий

                  прочие расходы.

   Прочими также являются расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации, и т. п.).

  Для обобщения информации о прочих доходов и расходов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы» [Кондраков,220].

К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

   На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

  На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемыми прочими расходами (за исключением чрезвычайных) [27].

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

  Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются в начале года и ведутся накопительно в течение отчетного года до 31 декабря. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Полученное сальдо в конце месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

1.2. Методология проведения аудита прочих доходов и расходов

   Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ [28].

  Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:

1.Соответствует ли бухгалтерский учет прочих доходов и расходов положениям нормативных актов.

2.Соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" данным главной книги и баланса.

3.Составлена ли в соответствии с положениями нормативных актов корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы"

   Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

  Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита [28].

   Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

1.предварительное планирование;

2.подготовка и составление общего плана аудита;

3.подготовка и составление программы аудита.

  Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

  Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

   При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

деятельность аудируемого лица;

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

аудиторский риск и существенность;

характер, временные рамки и объем процедур;

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

прочие аспекты.

   На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

   Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы [31].

  Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

  Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

АР = НР * РСК * РН,                                                                            (1)

где АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск, характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК – риск средств контроля, характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения, является показателем эффективности и качества работы аудитора [25].

   Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск является произведением всех трех показателей.

   Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

  Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включает ряд последовательных этапов:

1. Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.

2. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

3. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

  4. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов.

5.Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.

   При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

   При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

    поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

     поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

    поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

   поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

    проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

   штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

   поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

   поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

   прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

   суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

   курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

 прочие доходы.

  При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

    расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

   остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

   расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

   расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

    проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

   расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

   расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

   возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

    убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

   отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

   суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

   курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

   расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

   прочие расходы.

   По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" [31].