Аудит прочих доходов

 

 

 

 

 

 

 

 

Творческая  работа

по  дисциплине «Аудит»

на  тему: «Аудит прочих доходов»

(на  примере ТОО «Павлодарзернопродукт»)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                               

 

 

                                                                          Выполнила студентка:

                                                                              Балашова Юлия Игоревна

                                         Группа:

                                        3-1Э( б)

 

 

 

 

 

 

 

2013

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

1.1 Сущность, принципы, функции и постулаты аудита

1.2 Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки

2 ОРГАНИЗАЦИЯ,  МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА 

ДОХОДОВ

2.1Ознакомление  с деятельностью предприятия ТОО «Павлодарзернопродукт»

2.2 Цели и  задачи аудита доходов и расходов

2.3 Оценка  системы внутреннего контроля

4. Программа аудита и аналитические процедуры
5. Системное изучение и выполнение аудиторских процедур (сбор и оценка аудиторских доказательств)
6. Составление аудиторского заключения о представлении информации, недостатка СВК и разработка рекомендаций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Проблемы и особенности  учета доходов и расходов предприятия  на сегодняшний день одна из актуальных тем. В современных условиях рынка и жёсткой конкуренции доход и поиск способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами для любого предприятия. Повышение доходности деятельности занимает всё более значимые позиции в системе целей предприятия. Тем более, что современные учёные и практики утверждают, что получение дохода является целью практически всех фирм и является доминирующей.

Правильное  определение, оформление, оценка и учет доходов и расходов в финансово - хозяйственной деятельности организации играет важную роль и напрямую влияет на престижность и рентабельность фирмы.

Объектом исследования являются доходы в ТОО «Павлодарзернопродукт». Предмет исследования – организация, технология и методика аудита доходов и расходов предприятия.

Цель  работы заключается в исследовании проблем и основных особенностей аудита доходов и расходов, на примере ТОО «Павлодарзернопродукт».

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

 

1.1 Сущность, принципы, функции и постулаты аудита

 

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Согласно Международным  стандартам аудита (МСА): аудит –  это процесс уменьшения до приемлемого  уровня информационного риска для  пользователей финансовой отчетности.

Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками).

Аудиторские проверки не исключают осуществление контроля за законностью хозяйственной деятельности предприятий со стороны государственных  органов, проводимого в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении  деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение».

Одной из основных функций  аудита основных средств является консультативная. Ее назначение – оказание консультационных услуг по учетным вопросам, налогообложению, составлению отчетности и деклараций по корпоративному подоходному налогу, налогам на землю, имущество и транспортные средствах, правовым, организационным, техническим и экономическим вопросам.

Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах, которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Немаловажную роль аудит  играет и в управлении. Так как  прибегая к различным процедурам проверок можно получить достоверную  и объективную информацию, что  и заключается в определении  аудита. В системе управления аудит занимает промежуточное место между получением информации и принятием управленческого решения.

Обязательный аудит  проводится в соответствии с законодательными актами РК, а также по поручению  государственных органов (прокуратура, Министерство по налогам и сборам, налоговая полиция и другие). Обязательный аудит должен быть только комплексным. Уклонение экономического субъекта от проведения аудита влечет взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита по поручению государственных органов приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

банки;

кредитные товарищества;

организации, осуществляющие отдельные  виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;

страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;

субъекты естественной монополии;

предприятия с иностранным  участием;

народные акционерные общества.

Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Инициативный аудит  проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.

Тематический инициативный аудит подвергает проверке только отдельные  разделы бухгалтерского учета в определенной степени глубины. Аудитор может проанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговые декларации, либо проверки могут подвергнутся только первичные документы и учетные регистры.

Аудит на соответствие заключается в том, чтобы определить, соблюдает ли персонал данной хозяйственной системы те специфические процедуры или правила, которые установлены вышестоящим руководством и подлежит обязательному выполнению. Аудит финансовой отчетности выполняется для того, чтобы определить, подготовлена ли финансовая отчетность, содержащаяся в ней информация, с соблюдением установленных критериев. Обычно критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы. Деятельность аудитора должна соответствовать кодексу этики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

1) независимость;

2) честность;

3) объективность;

4) профессиональная компетентность  и должная тщательность;

5) конфиденциальность;

6) профессиональное поведение;

7) следование техническим стандартам.

 

 

1.3 Этапы  и последовательность проведения  аудиторской проверки

 

Работа аудитора строго организованный процесс, которому присущи  строго определенные этапы, порядок  ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

На практике различают следующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

1. Предварительное ознакомление с предприятием – оценивание экономической среды в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции.

На этом этапе аудитор  формирует свое мнение о предприятии.

2. Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Предполагается, что письму-обязательству  предшествует предложение клиента  аудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

3. Планирование аудита: составление плана и программы.

После ознакомления с предприятием и согласованием сторон аудитор переходит к составлению плана и программы своей работы.

В программе более  подробно рассмотрены пункты плана  с определение времени проведения того или иного раздела плана, а также распределением обязанностей в случае если проверка проводится не одним аудитором. В программе указывается цель аудита, основные участки работы, характер проверки и ее продолжительность.

4. Системное изучение выполнение аудиторских процедур.

Проверка начинается с общего обзора отчетных форм, то есть проводится формальная проверка полноты и правильности заполнения реквизитов, отсутствия ошибок в тексте и цифрах, особое внимание обращается на правильное составление баланса.

5. Составление заключения по результатам аудита.

Выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения или другого официального документа, если иное не предусмотрено в договоре.

Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих  норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

«Аудиторский риск»  означает риск того, что аудитор  дает несоответствующее аудиторское  заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена. Аудиторский  риск имеет три компонента:

«Неотъемлемый риск»  подверженность сальдо счетов или классов  операций искажениям, которые могут  быть существенными в отдельности  или совокупности с искажениями  в других сальдо счетов или классах  операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

«Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может  иметь место в сальдо счетов или  классах операций, не будет своевременно предотвращено или выявлено и  исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

«Риск необнаружения» состоит  в том, что аудиторские процедуры  по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или  классах операций, которое может  быть существенным в отдельности  или в совокупности с искажениями  в других сальдо счетов или классах операций.

В общепринятых аудиторских стандартах выборочный контроль определен как процесс  применения аудиторских процедур для  меньшего, чем 100 %, числа записей по счету или хозяйственных операций (сделок) определенного класса с целью оценки некоторых характеристик счета или класса операций.

При проведении аудиторской проверки три  фактора являются наиболее важными: ее характер, распределение процедур по срокам проведения и объем необходимых  работ (т. е. масштаб проверки).

Различают семь основных видов процедур: проверка арифметических расчетов, визуальное наблюдение, подтверждение, устный опрос, документальное подтверждение, сканирование и итоговый анализ.

Распределить  процедуры по срокам — это значит указать, когда какая процедура  должна выполняться. Об этом будет сказано далее.

Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода  к аудиту. Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

 

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА ДОХОДОВ.

 

2.1 Ознакомление с деятельностью предприятия ТОО «Павлодарзернопродукт»

 

Изучаемое предприятие Товарищество с ограниченной ответственностью «Павлодарзернопродукт» (ТОО «Павлодарзернопродукт») является самостоятельным юридическим лицом и зарегистрировано Департаментом Юстиции Павлодарской области 31 декабря 2003 года.

ТОО «Павлодарзернопродукт» отвечает по всем своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по его обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного им вклада. Учредителем товарищества являются физическое лицо – гражданин РК.

Уставной  капитал в размере 30 000 000 представляет собой вклад в уставный капитал  а также оборотных средств  в виде безналичных денежных средств  на расчетном счете ТОО «Павлодарзернопродукт».

Товарищество  имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счет, круглую печать со своим наименованием.

Основной  целью деятельности предприятия  является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах.

Основными видами деятельности являются:

3. коммерческо-посредническая деятельность;
4. торгово-закупочная деятельность;
5. оптовая и розничная торговля широким ассортиментом товаров;
6. выпуск и производство товаров народного потребления.

Рассматриваемое нами предприятие выполняет следующие основные функции:

• закупка материалов;
• хранение;
• производство готовой продукции;
• сбыт;
• доставка.

Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Заместитель директора подчиняется непосредственно  директору и фактически управляет  деятельностью компании на оперативном  уровне. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции  вопросы движения финансовых потоков.

Центральная проблема организации предприятием заключается в производстве готовой продукции, а точнее в грамотном управлении в целях получения наибольшей прибыли.

В виду небольшого размера рассматриваемого предприятия закупка и продажа  находится в одних руках. Т.е. эти  вопросы рассматриваются заместителем директора, в компетенцию которого входят вопросы закупки товарно-материальных ценностей, и сбыта готовой продукции под общим руководством директора фирмы. Преимущество этой формы состоит в том, что заместитель директора владеет сферой сбыта и информацией о спросе, что дает ему быстро реагировать на изменения на рынке. На предприятии не используется разделения в соответствии с группами товаров, степени обслуживания, величине покупателей и т.д.

Закупки и сбыт подразумевают следующие функции: поиск поставщиков, выбор наиболее выгодных поставщиков, поддержание постоянных связей, транспортировка, возврат товара, слежение за товарными запасами на складе, поиск покупателей, рекламная политика, сбор заказов, отгрузка, доставка и др.

 

Организационная структура ТОО «Павлодарзернопродукт» представлена на рисунке 1

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 Организационноая структура ТОО «Павлодарэернопродукт»

 

Бухгалтерия непосредственно занята учетом всей хозяйственной деятельности предприятия. В отдел бухгалтерии входит экономист, который занимается просчетом смет и управлением производственного процесса.

ТОО «Павлодарзернопродукт» осуществляет закуп зерновых культур  для производства продукции (муки, фасовка  круп и т.д.). К числу клиентов относятся такие компании как: ТОО “Кэми”, ТОО “Мука-Казахстан”, ТОО “Цесна-Мак”, ТОО “Ак-бидай” и другие.

ТОО «Павлодарзернопродукт» является монополистом в своей сфере деятельности однако существуют мелкие конкуренты, это в основном клиенты фирмы. Эти компании занимаются скупкой готовой продукции с последующей ее перепродажей.

Бухгалтерская служба (бухгалтерия) в ТОО «Павлодарзернопродукт» (схема 2) организована в соответствии с «Положением об организации бухгалтерской службы» и требований стандарта бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерского учета на предприятии”. Ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно-хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт», необходимой для управления предприятием.

Бухгалтерская служба в ТОО «Павлодарзернопродукт» организована в соответствии «Учетной политикой» и ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт», необходимой для управления предприятием. Информация в бухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах снабжения, производства, складов и отдела сбыта и отражает движение готовой продукции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Общее руководство бухгалтерским  учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера.

Персонал  бухгалтерии должен хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции. Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтер по производству – расчет калькуляции себестоимости на продукцию, составление калькуляции себестоимости; Экономист-бухгалтер – анализ затрат производственно-экономического состояния, составление статистических отчетов; Кассир – оформление первичных документов, составление отчета кассира; Бухгалтер материальной группы – выполнение работы по учету движения ТМЗ, оформление поступления и расходования материалов, составление ежемесячных отчетов по материалам. Организация и учет инвентаризации ТМЗ.

Бухгалтер по заработанной плате – учет рабочего времени и расчет заработанной платы, отчисления и удержания из заработанной платы, составление ведомости удержаний, свода начислений. Ведение расчетов с бюджетом в соответствии с налоговым законодательством за соответствующий период. При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта. ТОО «Павлодарзернопродукт» ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала и обязательств, осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с ТПС БУ, с 01.01.2008 года ТОО «Павлодарзернопродукт» переходит на международные стандарты финансовой отчетности.

В ТОО «Павлодарзернопродукт» учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия в, имеющего силу Закона № 2732 от 26.12.1995г. «О бухгалтерском учете», СБУ РК № 28, других законодательных и нормативных актов РК и с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора.

Согласно  СБУ № 1 «Учетная политика и ее раскрытие», учетная политика – это представляет принципы, методы, основы, условия, правила и практику, принятые учредителями ТОО «Павлодарзернопродукт» для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности исходя из потребности предприятия и особенности его деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского чета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

Учетная политика разработана  на основании:

- Закона РК «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»;

- Стандартов бухгалтерского учета;

- Методических рекомендаций  к СБУ;

- Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В учетной  политике ТОО «Павлодарзернопродукт» по состоянию на 01.01.2012г. раскрыты следующие области учета:

1. Общая характеристика предприятия,
2. Общие положения учетной политики предприятия.
3. Учетная политика в области учета затрат.

 

Доход признается в бухгалтерском учете  и отражается в финансовой отчетности методом начислений на счетах раздела 7 Типового плана счетов согласно КСБУ и 60 подраздела согласно МСФО.

8) Учетная  политика в области учета финансовых  результатов, использования чистого  дохода, фондов, заемных средств  и финансирования.

Кредиты банков и заемные средства привлекаются по решению учредителей на основе разрабатываемых соответствующими службами предприятия бизнес-планов на планируемый период (год, квартал).

9) Учетная политика  в области общей организации  учета.

Учет на предприятии полностью компьютеризован. Большинство отчетов (ведомостей хозяйственных операций) строится по принципу журналов-ордеров с учетом специфики предприятия.

10) Учетная политика  в области обеспечения внутреннего  и внешнего контроля.

Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров.

 

                            

2.2 Цели  и задачи аудита доходов.

 

Целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли Прибыль - это сумма, на которую доходы превышают  связанные с ними расходы Отсюда получения доходов прямопропорционально влияет на сумму получен ного прибыли, т.е. на достижение основной цели предпринимательства Поэтому все объекты предпринимательской деятельности стремятся получить наилучшие результаты по этим показателямами.

Понятие "доход" - чрезвычайно распространенное, широко применяемое и в то же время, весьма многозначно

В широком  толковании этого слова \"доход\" означает любое поступление денежных средств или материальных ценностей, имеющих денежную оценку

Доход предприятия - это увеличение экономических  выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за сче ок взносов собственников) На рис 161 показано виды доходов и их отражения в финансовой отчетностисти.

Аудитору  необходимо помнить, что в Отчете о финансовых результатах доходы отражаются по видам деятельности

Субъекты  хозяйствования получают доходы от реализации продукции и других активов, работ, услуг

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия всех следующих условий:

- покупателю  переданы риски и выгоды, связанные  с правом собственности на  продукцию (товар, другой актив);

- предприятие  не осуществляет в дальнейшем  управление и контроль за реализованной  продукцией (товарами, другими активами);

- сумма  дохода (выручка) может быть достоверно  определена;

- есть  уверенность, что в результате  операции произойдет увеличение  экономических выгод предприятия,  а расходы, связанные с этой  операцией, могут быть достоверно  определены

 

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, при условии, что результат этой операции может быть достоверно оценено

Результат операции по предоставлению услуг может  быть достоверно оценен при наличии всех следующих условий:

- возможности  достоверной оценки дохода;

- вероятности  поступления экономических выгод  от предоставления услуг;

- возможности  достоверной оценки степени завершенности  предоставления услуг на дату  баланса;