Аудит прочих доходов и расходов коммерческих организаций

Министерство  образования и  науки российской федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«российский государственный торгово-экономический университет»

(ргтэу)

Новосибирский филиал 
 
 
 
 

курсовая  работа 

по дисциплине:Аудит__________________________ ______________

на тему :Аудит прочих доходов и расходов коммерческих организаций________________________________________________

^{(наименование  темы)} 
 
 
 

Выполнена студентом (кой) _5_ курса _79_ группы

_очной_ формы обучения

специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит_

___________________________________________  

________Галай Д,В,__________________________

^{(Ф.И.О.  полностью)}

Руководитель

__________Щербак О.Д______________ ________

^(Ф.И.О.)

______________к.э.н., доцент       ______________

^{(ученая  степень, звание)}

Отметка о допуске (недопуске) к защите _________

«___» ______________ 2011 г.    ________________

^{(подпись  руководителя)}

Защищена с оценкой __________________________

«___» _____________ 2011 г. 
 
 
 
 
 
 
 

Новосибирск 2011 г 

Содержание

Введение …………………………………………………………………………3

Глава 1.Доходы и расходы как сегмент аудита ……………………………….

1. Доходы и расходы: их сущность и значение……………………………..
2. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта

доходов и расходов коммерческих организаций …………………………

3. Содержание и классификация доходов и расходов в бухгалтерском

 и  налоговом учёте ………………………………………………………….

Глава 2. Учет доходов и расходов, задачи аудита ……………………………

2.1 Признание  доходов и их бухгалтерский и налоговый учет ……………..

2.2 Признание  расходов и их бухгалтерский  и налоговый учет ……………

2.3 Цели и задачи аудита прочих доходов и расходов, основные

нормативные документы и источники проверки ………………………….…

Глава 3. Аудит прочих доходов и расходов …………………………………

3.1 Принципы и этапы планирования аудита…………………………………

3.2 Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов …………..….

Заключение  …………………………………………………………………….

Список литературы ……………………………………………………………. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Финансовый  результат представляет собой прибыль  или убыток. Согласно п. 79 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации  бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании  бухгалтерского учета всех хозяйственных  операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим  в соответствии с нормативными документами  правилам. Финансовый результат в  бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

     Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного  периода слагается из финансового  результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

     Конечный  финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют  следующие показатели:

     -финансовый  результат от обычных видов  деятельности;

     -прочие  доходы и расходы;

     -начисленные  платежи налога на прибыль  и причитающихся налоговых санкций.

     Таким образом, аудит прочих доходов и  расходов имеет важное значение для  предприятия. Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить  правильность ведения учета, выявить  нарушения, если таковые имеются, и  в дальнейшем строить учетную  политику во избежание неправильного  отражения финансовых результатов. 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Доходы и расходы  как сегмент аудита 

1. Доходы  и расходы: их сущность и значение

     Начиная с 2000 года организации формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и «Расходы организации (далее – ПБУ 10/99), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как не всякие поступления являются доходами.

     Итак, «под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

     Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления  следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые  увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

     Все эти поступления хотя и пополняют  расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат  другим юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления не относятся (по своему определению).

     Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены  пять таких условий:

     1) организация имеет право на  получение выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

     2) сумма выручки может быть определена;

     3) имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации  либо отсутствует неопределенность  в их получении;

     4) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию  (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

     5) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

     Без обязательного исполнения этих условий  доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в  бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

     Для признания в бухгалтерском учете  выручки от продажи продукции  и товаров, выполнения работ и  оказания услуг, т.е. когда ясно, что  условие для перехода права собственности  должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

     Для признания доходов, получение которых  не связано с переходом права  собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.

     Такими  доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:

     - от предоставления за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  (имущества) организации;

     - предоставления прав, возникающих  из патентов на изобретения,  промышленные образцы и другие  виды интеллектуальной собственности;

     - участия в уставных капиталах  других организаций;

     - предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

     Внереализационные и чрезвычайные поступления признаются в следующем порядке:

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, а также  возмещения причиненных организации  убытков - в отчетном периоде,  в котором судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);

     - суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

     - суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

     - иные поступления - по мере  выявления.

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и  страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

     «Расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)»

     В систему нормативного регулирования  бухгалтерского учета вводится категория  расходов организации, под которой  понимаются прежде всего действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

     Тем не менее, главным в понимании  определения «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать  данная категория. Такой целью следует  считать достижение возможности  исчисления финансового результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, поскольку непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

     Для целей ПБУ 10/99 не признается расходами  организации выбытие активов:

     - в связи с приобретением (созданием)  внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

     - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций, приобретение  акций Акционерных обществ и  иных ценных бумаг не с целью  перепродажи (продажи);

     - по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

     - в порядке предварительной оплаты  материально-производственных запасов  (далее МПЗ) и иных ценностей,  работ, услуг;

     - в виде авансов, задатка в  счет оплаты МПЗ и иных ценностей,  работ, услуг;

     - в погашение кредита, займа,  полученных организацией.

     Для целей ПБУ 10/99 выбытие активов  именуется оплатой.

     При этом действует еще один не менее  важный критерий характеристики расходов, использованный в ПБУ 10/99, а именно переход от продавца (владельца имущества) права собственности на его активы к новому собственнику или полная уверенность в их окончательной потере:

     - при перепродаже (продаже) финансовых  вложений, когда вклад, ценные бумаги и т.п. одной организации безвозвратно переходят к другой, понесенные первой организацией затраты признаются расходами;

     - выбытие активов по договорам  комиссии, агентским договорам в  пользу комитента, принципала  и т.п., т.к. вещи, поступившие от  комитента либо приобретенные  комиссионером за счет комитента,  являются собственностью комитента;

     - погашение кредита, займа, полученных организацией. В данном случае речь идет об основной сумме долга по кредиту или займу, а не о процентах (дисконте), причитающихся кредитору или заимодавцу. При этом получение кредита или займа не может считаться доходом, поскольку его предоставление, а следовательно, и использование носит срочный характер. То же относится и к возврату суммы основного долга, потому что это восстановление средств кредитора;

     - выбытие в порядке предварительной  оплаты МПЗ и иных ценностей,  работ, услуг, поскольку нет  абсолютной уверенности в том,  что работы будут выполнены,  материально-производственные ценности  поступят, и, наконец, на момент  оплаты нет доходной составляющей;

     - выбытие в виде авансов, задатка  в счет оплаты МПЗ и иных  ценностей, работ, услуг - по тем же причинам, что и предварительная оплата.

     Величина  оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется исходя из цены и условий, установленных договором между  организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре, то для определения этой величины принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных МПЗ и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (пп.6.1 ПБУ 10/99).

     В условиях высокой инфляции стороны  могут предусмотреть возможность изменения как уровня цен (их величины), так и условий расчетов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

     Величина  оплаты определяется (уменьшается или  увеличивается) с учетом суммовых разниц, которые возникают при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

     Таким образом, повышение курса иностранной  валюты или условной денежной единицы  по отношению к рублю ведет  к увеличению расходов организации, а снижение курса - к уменьшению.

     Для того чтобы определить финансовый результат  от обычных видов деятельности, нужно  рассчитывать себестоимость проданных  товаров, продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном и в предыдущих отчетных периодах, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды (с учетом корректировок в зависимости от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров).

     При этом коммерческие и управленческие затраты могут полностью признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг) в том отчетном году, когда они были признаны расходами  по обычным видам деятельности.

     Другими словами, себестоимость проданной  продукции, товаров, (работ, услуг) складывается из расходов, понесенных в предыдущие периоды (это прежде всего затраты по незавершенному производству на начало месяца и по приобретению материально-производственных запасов), а также расходов отчетного периода (которые непосредственно связаны с процессом производства и сбыта в отчетном периоде), уменьшенных на сумму расходов, переходящих на последующие отчетные периоды (объем незавершенного производства на конец отчетного периода).

     Коммерческие  и управленческие расходы, являющиеся неотъемлемой частью фактической себестоимости  проданной продукции, товаров (работ, услуг), могут полностью включаться в себестоимость продаж отчетного  периода или распределяться. Как правило, они распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции (работ, услуг) и существенными остатками незавершенного производства. В этом случае управленческие расходы могут распределяться между стоимостью (ценой) продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов - между стоимостью проданной продукции и остатками отгруженной, если порядок выручки от продаж признается не по мере передачи прав владения (пользования, распоряжения) на поставленную продукцию (отгруженный товар), а после поступления оплаты.

     Выбранный вариант распределения коммерческих и управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

     Правила учета затрат на производство продукции (продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг) по элементам и статьям  и исчислению себестоимости устанавливаются  отдельными нормативными актами и методическими указаниями.

     В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.

     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещение причиненных  организацией убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

     Дебиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, и другие долги, не реальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете  организации.

     Однако  для того, чтобы списать эти  затраты, нужно сначала документально  подтвердить невозможность их возмещения. В частности, если речь идет о списании дебиторской задолженности, то организация-кредитор должна обратиться с письменными  запросами к должникам, подать соответствующие  заявления в правоохранительные и судебные инстанции и т.п. И  если это не принесет результатов, руководитель организации издает приказ о списании долгов.

     Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для  проведения переоценки активов.

     Для материально-производственных запасов  такие правила утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Согласно этим правилам, материально-производственных запасы, на которые в течение отчетного  года рыночная цена снизилась или  которые морально устарели либо полностью  или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с  учетом физического состояния запасов.

     В отношении основных средств действуют  нормы Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина  № 26н от 30.03.2001, где обозначено, что  сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

     Прочие  расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме  случаев, когда законодательством  или правилами бухгалтерского учета  установлен иной порядок.

     В п.16 разд. IV ПБУ 10/99 «Признание расходов»  в качестве условий признания  названы следующие:

     - расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

     - сумма расхода может быть определена;

     - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.

     Расходы признаются в бухгалтерском учете  независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и др.), т.е. для признания  расхода не имеет значения не только фактор рационального использования  ресурсов организации (намерение получить доход), но и характер (форма) фактического осуществления расходов. При этом необходимо помнить, что в бухгалтерском  учете любая форма расхода  отражается в стоимостном выражении.

     Чрезвычайно важной является норма, заложенная в  абз. 2 п.18 ПБУ 10/99, которая устанавливает, что если организация признает выручку от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления данных средств и иных форм оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

     В разделе V «Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности» ПБУ 10/99 указано, что  в составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской  отчетности нужно раскрыть порядок  признания коммерческих и управленческих расходов.

     Управленческие  расходы разделяются на условно-постоянные, не зависящие от объема производства, и условно-переменные, величина которых  связана с объемом производства. Первые можно сразу списать на счета продаж, а вторые лучше распределить между объемом выпущенной продукции (работ, услуг, товаров) и остатками  незавершенного производства. Кроме  того, часть расходов по управлению может быть связана с производством  определенных изделий (работ). Эти затраты  следует относить непосредственно  на себестоимость указанных изделий  и работ. На практике к подобным расходам относятся затраты на содержание специальных служб, отделов, лабораторий, на проведение испытаний, опытов, на совершенствование  технологии и др.

     В отчете о прибылях и убытках расходы  организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

     Такая группировка расходов соответствует  перечню показателей, предусмотренных  в аналогичных отчетах по Международным  стандартам финансовой отчетности (далее  МСФО). Разумеется, установленный набор  показателей не случаен, а связан с потребностями пользователей  бухгалтерской отчетности. Действительно, информация о себестоимости проданной  продукции позволяет сделать  вывод об уровне рентабельности производства, величина коммерческих и управленческих расходов - определить эффективность  управления предприятием, размер операционных и внереализационных расходов - установить общую структуру расходов организации, а также выявить нерациональные расходы.

     Если  в отчете о прибылях и убытках  показаны виды доходов, каждый из которых  в отдельности составляет 5% и  более от общей суммы доходов  организации за отчетный год, в нем  показывается и соответствующая  каждому виду часть расходов.