Аудит производственных запасов на примере ООО «Профильстрой»

Содержание

Введение 3

1 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ  В ООО «ПРОФИЛЬСТРОЙ» 5

1.1 Значение и задачи аудита 5

1.2 Знакомство с бизнесом клиента 8

1.3 Оценка уровня существенности 9

1.4 Оценка аудиторского риска 10

1.5 Оценка системы внутреннего контроля 15

1.7 Программа аудита 18

2 АУДИТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «ПРОФИЛЬСТРОЙ» 21

2.1 Аудит операций по поступлению материалов 21

2.2 Аудит операций по движению материальных ценностей 24

2.3 Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищения 26

2.4 Аудит правильности проведения инвентаризации материалов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. 28

2.5 Аудит сводного учета материальных ценностей 30

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО “Профильстрой ” 32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 36

ПРИЛОЖЕНИЕ 37

Введение

Для осуществления  непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают  и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части  их производственных фондов.

В условиях перехода к рыночной экономике и  увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы  улучшения качественных показателей  использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они  решаются путем  устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной  документации, широкое внедрение  типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого  порядка  приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.  Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Объект исследования – деятельность ООО «Профильстрой».

Период  исследования: с 1.01.2010-30.06.2010

Предмет исследования – аудит оценки производственных запасов ООО «Профильстрой».

Цель  исследования – изучить порядок  проведения аудита оценки производственных запасов в ООО «Профильстрой».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие  задачи:

1. Рассмотреть  методику аудита материально-производственных  запасов.

2. Изучить  план и программу аудиторской  проверки.

3. Провести  тестирования конкретного предприятия  по аудиту материально-производственных  запасов.

4. Проверить  бухгалтерские записи по счетам  в журнале регистрации хозяйственных  операций организации ООО «Профильстрой»

5. Составить  аналитическую справку для включения  в письменную информацию аудитора  по результатам проверки организации ООО «Профильстрой».

Работа  состоит из введения, трех глав и  заключения. Во введении обусловлена актуальность выбранной темы. В первой главе рассмотрен порядок планирования аудита производственных запасов. Во второй главе рассмотрен непосредственный аудит наличия и движения производственных запасов. В третьей главе обобщены результаты проверки и даны рекомендации. При выполнении работы использованы литературные источники отечественных и зарубежных авторов, нормативные акты и данные учета и отчетности  ООО «Профильстрой».

1 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ  В ООО «ПРОФИЛЬСТРОЙ»

1. Значение и задачи аудита

Цель  аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении  достоверности данных по наличию  и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам  в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических  счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить  счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные  документы по учету производственных запасов и различные аналитические  и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные  учетные документы, к числу которых  относятся следующие формы:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется  для оформления права лица выступать  в качестве доверенного лица организации  при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (ф. № М-4) — используется для  учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о  приемке материалов {ф. № М-7) —  для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с  данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — применяется  для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (ф. № М-11) — используется для учета  движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №  М-15) — применяется для учета  отпуска материальных ценностей  хозяйствам своей организации, расположенным  за пределами ее территории, или  сторонним организациям;

карточка  учета материалов (ф. № М-17) — предназначена  для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру  или другому признаку материала;

акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разборке и демонтаже зданий и  сооружений (ф. № М-35) — применяется  для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования  при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей  и производственных запасов проверяются  по статьям раздела II «Оборотные активы»  актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским  регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость  № 10 при мемориально-ордерной форме  учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

• состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
• соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
• выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
• полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;
• обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с Федеральными стандартами аудита № 3 «Планирование  аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие  документы. Содержание общего плана  и программа аудита будут зависеть от конкретных особенностей проверяемого предприятия. В процессе проверки аудитор  должен установить:

• реальность наличия и существования материально-производственных запасов (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
• все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);
• считается ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, – обязательствами (правовой аспект проверки);
• правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.

1.2 Знакомство  с бизнесом клиента

ООО «Профильстрой» создано в 1996 году и занимается производством, монтажом и установкой пластиковых окон и дверей.

Сокращенное наименование Общества: ООО «Профильстрой».

ООО «Профильстрой» имеет здание производственного цеха, где установлены машины, оборудование и станки; офисное помещение. Склад находится на территории производственного цеха, где хранится фурнитура и комплектующие. Выдачей материалов занимается кладовщик, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Общество ведет бухгалтерский  и статистический учет в установленном  законодательством порядке и  несет ответственность за его  достоверность.

Основными видами деятельности Общества являются:

• производство и монтаж строительных конструкций  и изделий;

• производство строительных материалов;

• оптовая  и розничная торговля товарами;

• организация  и проведение выставок, ярмарок, торгов, аукционов и т.д., открытие сети магазинов  и торговых точек, как в РФ, так  и за рубежом.

В работе использует системы, базирующиеся на трехмерных, пятимерных профилях с  уплотнением по всему периметру  окна. Работает на импортном оборудовании. Приобретает комплектующие и  профиля непосредственно у производителя, минуя посредников, дабы исключить  лишние расходы.

По данным отчетов, предоставленных в органы статистики в 2008 году на предприятии среднесписочная численность работников составляла 40 человек, в 2009 году – 52 человека, на сегодняшний день 2010 года – 75 человек. Это обусловлено расширением производства и производственной необходимостью.

Полная инвентаризация материально-производственных запасов на предприятии проводится один раз в год, выборочная инвентаризация проходит один раз в месяц.

Бухгалтерский учет материалов осуществляется без применения счетов 15 и 16.

1.3 Оценка уровня  существенности

Таблица 1 – Расчет уровня существенности

1. Находим среднее арифметическое значение

2. Находим отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего арифметического

Так как наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего арифметического  более чем на 20%, принимаем решение  их отбросить, а из оставшихся показателей.

4. Находим отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего арифметического

Так как наименьший и наибольший показатели отличаются от среднего арифметического  более чем на 20%, то за единый уровень  существенности принимаем оставшийся показатель 8371 или приблизительно 8500 тыс.руб.

1.4 Оценка аудиторского риска

Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности СВК клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств;

- риск средств контроля – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений;

- риск необнаружения – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Для того чтобы определить риск средств  контроля, оценим надежность средств  контроля.

Таблица 2 - Оценка надежности средств контроля

Окончание таблицы

Из данной таблицы мы видим, что  надежность средств кон6троля находится на среднем уровне. Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности — высокий риск. Соответственно риск средств контроля будет средним.

Для проведения оценки неотъемлемого  риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение с тем, чтобы  учесть многочисленные факторы, например:

- на уровне бухгалтерской отчетности  — опыт и знания руководства,  а также изменения в его  составе за определенный период, например неопытность руководства  может повлиять на подготовку  бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

- необычное давление на руководство,  например обстоятельства, вследствие  которых руководство может склониться  к искажению бухгалтерской отчетности, такие, как большое число банкротств  предприятий в данной отрасли  или нехватка капитала, необходимого  для дальнейшей деятельности  субъекта;

- характер бизнеса субъекта, например  потенциальная возможность технического  устаревания его продукции и  услуг, сложность структуры капитала, значимость связанных сторон, а  также количество производственных  площадей и их географическое  распространение;

- факторы, влияющие на отрасль,  к которой относится субъект,  например состояние экономики  и условия конкуренции, отражением  которых являются финансовые  тенденции и показатели, а также  изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной  политики, характерные для данной  отрасли; на уровне сальдо счета  и группы однотипных операций  — счета бухгалтерского учета,  которые могут быть подвержены  искажениям, например статьи, требовавшие  корректировки в предыдущие периоды  или связанные с большой ролью  субъективной оценки;

- сложность лежащих в основе  учета операций и прочих событий,  которые могут потребовать привлечения экспертов.

            Таблица 3 – Оценка внутрихозяйственного риска

Окончание таблицы

Исходя из данной таблицы, внутрихозяйственный риск  низкий.

Таблица 4 – Оценка риска необнаружения

Риск необнаружения – средний

Внутрихозяйственного риска = 28%

Риск средств контроля = 39%

Риск необнаружения = 30%

Теперь определим аудиторский  риск для предприятия ОАО “Связь”: АР = 0,28 * 0,39 * 0,30 = 0,0327 или 3,27%.

1.5 Оценка системы внутреннего контроля

Таблица 5 – Оценка системы внутреннего контроля

Продолжение таблицы