Аудит производственных запасов. 3

Содержание

        Введение

1. Цели и задачи аудита материально – производственных запасов.
2. Нормативное регулирование учета материально – производственных запасов (бухгалтерские и налоговые аспекты)
3. Аудит учетной политики относительно запасов.
4. Оценка системы внутреннего контроля и поиск зон риска.
5. Проблемные аспекты аудита запасов.
6. Содержание программы аудиторской проверки.
7. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов.
8. Аудиторское заключение по результатам проверки.

Заключение

     Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    Становление рыночной экономики в Украине  потребовало создания дополнительных органов контроля и проверки экономических  субъектов. Президентом Украины  был подписан Указ об аудиторской  деятельности в Украине и создан институт профессиональных аудиторов, принят закон «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93.

       Аудит (аудиторская деятельность) – независимая экспертиза финансовой отчетности организации, которая основывается на проверке:

• соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета;
• соответствия операций законодательству;
• полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

       В соответствии с законом Украины  «Об аудиторской деятельности»  аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и предпринимателей. Организации и предпринимателей принято называть аудируемыми лицами. [1]

    Аудит включает в себя оказание иных аудиторских  услуг:

– постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

– анализ  и экспертизу финансово-хозяйственной  деятельности, состояние имущества, оценка активов и пассивов предприятия;

– прогнозирование  деятельности хозяйствующего субъекта;

– консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского или другого законодательства РФ;

– помощь в налоговом планировании расчете  налогов;

– разработка учредительных документов и др.;

– предоставление информации о будущих партнерах;

– разработка методических пособий по бухгалтерскому учету и налогообложению;

– информационное обслуживание клиентов и т.д.

       Аудиторы  и аудиторские фирмы не могут  заниматься какой-либо другой предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской.

       Понятие аудита несколько шире, чем ревизия или другие формы контроля, т.к. включает в себя не только проверку финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению деятельности для рационализации расходов, оптимизации налогов и увеличения прибыли.

       К основным признакам аудита можно отнести независимость, платность и конфиденциальность (аудиторская тайна).

       Целью данной курсовой работы является изучение аудита производственных запасов, а именно рассмотрение таких вопросов:

-цели  и задачи аудита материально – производственных запасов.

- нормативное  регулирование учета материально  – производственных запасов (бухгалтерские  и налоговые аспекты)

- аудит  учетной политики относительно  запасов.

- оценка  системы внутреннего контроля  и поиск зон риска.

- проблемные аспекты аудита запасов.

- содержание  программы аудиторской проверки.

- сбор  аудиторских доказательств и  оформление рабочих документов.

- аудиторское  заключение по результатам проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Цели  и задачи аудита  материально –  производственных  запасов.

    Методологические  основы формирования в бухгалтерском  учете информации о запасах и  раскрытии ее в финансовой отчетности регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 9 «Запасы» (П(с)БУ №9 «Запасы») [4]

    В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы» под запасами понимают активы, которые:

- удерживаются для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

   - содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.

    К производственным запасам относят: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные - материалы, запасные части, строительные материалы, сельско – хозяйственные материалы, другие материалы.

    Материальные  затраты составляют 57-68% себестоимости  продукции. От достоверности и объективности  отображения в бухгалтерском  учете и отчетности операций с  производственными запасами зависит правильность определения основных показателей, которые характеризуют результаты хозяйственной деятельности и реальное финансовое состояние предприятия (остатки оборотных средств, темпы их оборота, себестоимость, прибыль, рентабельность, показатели прибыльности акций и т.д.). То есть от достоверности, объективности, правильности и полноты отражения хозяйственных фактов, связанных с движением производственных запасов, зависит правдивость всех существенных для пользователей показателей.

    Законами  Украины «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности в Украине» и «Об аудиторской деятельности» определено, что и бухгалтерский учет, и аудит обеспечивают предоставление пользователям финансовой отчетности для принятия соответствующих решений полной, правдивой информации о финансовом состоянии, собственном капитале, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

    Исходя  из требований высшего законодательства, целью аудита производственных запасов является высказывание аудитором мнения о том, соответствует ли финансовая информация движению и остаткам производственных запасов на предприятии во всех существенных аспектах нормативным документам, которые регламентируют порядок ее подготовки и передачи пользователям.

    Бухгалтерский учет обеспечивает отображение хозяйственных фактов, а аудит подтверждает их достоверность, законность и полноту отображения. Рассматривая задания аудита производственных запасов, необходимо помнить, что аудиторское исследование выходит за пределы бухгалтерского учета.

    Согласно  Закону Украины «Об аудиторской  деятельности» понятие аудита рассматривается  как проверка публичной бухгалтерской  отчетности, учета, первичных документов и другой информации финансово –  хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, а так же полноты и соответствия высшему законодательству и установленным нормативам.

    Для достижения основной цели аудита, а  так же для удовлетворения потребностей пользователей в получении полной, правдивой информации о производственных запасах аудитору необходимо выполнить такие задачи:

• Проверить правильность определения запасов активами субъекта хозяйствования;
• Проверить соответствует ли высшему законодательству методы оценки и учета  производственных запасов в учетной политике предприятия, и установить, на сколько выбор субъекта хозяйствования является оптимальным;
• Установить, придерживается ли предприятие принятых методов оценки и учета производственных запасов;
• Проверить и оценить состояние внутреннего контроля и системы учета производственных запасов;
• Проверить осуществляется ли контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
• Установить, осуществляется ли контроль за использованием производственных запасов в производстве;
• Установить, своевременно ли определяются излишки производственных запасов, ненужные для предприятия, с целью их реализации или обмена;
• Проверить, правильно ли и своевременно осуществляется документальное отражение операций, и обеспечиваются ли достоверной информацией пользователи информации по заготовке, приходу, отпуска и использованию производственных запасов;
• Проверить, правильно и своевременно ли произошедшие хозяйственные операции с производственными запасами, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
• Установить, нет ли на предприятии противозаконных действий, связанных с движением производственных запасов, существенных нарушений и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. [1]

      Общее определение задач аудита производственных запасов лежит в установлении достоверности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности всех хозяйственных фактов относительно остатков и движения производственных запасов.  
 
 
 
 

2.Нормативное  регулирование учета  материально – производственных запасов (бухгалтерские и налоговые аспекты).

   С целью  правового регулирования аудиторской  деятельности в Украине принят ряд  законодательных и нормативных  актов. Нормативное и правовое обеспечение  первого, второго и третьего уровня аудиторской деятельности формируется с учетом опыта стран с рыночной экономикой.

   Принятый  в Украине Закон «Об аудиторской  деятельности» служит нормативным  актом, который предусматривает становление аудита в нашем государстве. [1]

   Следующий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности определен стандартами. Их предназначение связано с установлением норм аудита.

   Стандарты аудита – это первоначальные руководствующие  материалы, которые помогают аудиторам  в исполнении их обязанностей аудита финансовой отчетности.

   В этих руководствующих материалах предоставлены  профессиональные требования к качеству аудитора и аудиторским выводам и доказательствам.

   Основной  целью стандартов аудита является установление общих правил по организации и  методике проведения аудиторской деятельности.

   В практичной деятельности в Украине необходимо пользоваться международными стандартами  аудита, нормативными документами по организации и методологии бухгалтерского учета, которые применяются в отечественной практике.

   Стандарты определяются рекомендациями Комитета международной аудиторской практики и Международной Федерацией бухгалтеров.

   Пред  аудитором, который проводит аудит производственных запасов, стоит задача: установить и подтвердить аудиторским выводом придерживание субъектом хозяйствования требований высшего законодательства, который регулирует бухгалтерский и налоговый учет по этому вопросу.

   Количество  нормативных документов, которые  регулируют хозяйственные операции с производственными запасами, является довольно большим, кроме того, они часто изменяются и являются особенными для отдельных субъектов хозяйствования зависимо от сферы деятельности. [1]

   Поэтому в таблице 2.1 предложены не конкретные нормативно – справочные документы, а их группы как источники информации.

   Таблица 2.1

   Нормативно  – справочные документы, которые используются в ходе аудита запасов.

   Особенности нормативной базы по бухгалтерскому учету.

   Бухгалтерский учет производственных запасов регулируется Законом Украины «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности в  Украине» от 01.07.99г. №996-XIV и Положением (стандартом) бухгалтерского учета  №9 «Запасы», утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99г. № 246, зарегистрированным в министерстве юстиций Украины 02.11.99г. по   №751/4044. Основные требования этих нормативных документов, на которых аудитор должен сосредоточить внимание, перечислены ниже.

   Понятие запасов и их классификация.

   Запасы  – это активы, которые:

- удерживаются для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

   - содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием. [5]

   Согласно  П(С)БУ 9 запасы признаются активом при  обязательном соблюдении следующих  двух условий:

    1)существование вероятности того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием запасов. Если запасы не могут быть использованы по назначению или реализованы по причине потери необходимых качеств или по другим причинам, то они не должны отражаться в составе активов предприятия, и подлежат списанию на расходы отчетного периода;

    2) возможность достоверной оценки запасов, то есть их стоимость не должна иметь существенных ошибок, и пользователи информации могут положиться на нее. [5]

    Исходя  из правил определения запасов активами, аудитору необходимо помнить, что согласно п. 5 П(С)БУ 9 запасы, которые, вероятно, в будущем не принесут предприятию экономических выгод, не могут определятся активами. Поэтому их необходимо списать с баланса. Согласно П(С)БУ 16 уменьшение активов предприятия принадлежит к его затратам при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены. [5]

    Итак, материальные ценности, которые не нужны предприятию и не могут  быть реализованы по ценам возможной  реализации, в бухгалтерском учете  могут быть списаны на затраты. В бухгалтерском учете такое списание будет отображаться по Д-ту счета 949 «Другие затраты операционной деятельности», К-ту счета 20 «Производственные запасы» или 22 «МБП». [5]

    Производственные  запасы в бухгалтерском учете  отображаются по классификационным группам. Согласно с планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий  и организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 и зарегистрированным в министерстве юстиций Украины 21.12.99г. по № 882/4185, для учета производственных запасов предназначен активный счет 20 «Производственные запасы». Этот счет имеет следующие субсчета:

    201 Сырье и материалы

    202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

    203 Топливо

    204 Тара и тарные материалы

    205 Строительные материалы

    206 Материалы, Переданные в переработку на сторону

    207       Запасные части

    208       Материалы сельскохозяйственного  назначения

    209       Другие материалы

    На  дату составления баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости (себестоимости заготовления), чистой стоимости реализации. Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

    Согласно  П(С)БУ 9 «Запасы», оценка материалов при их выбытии (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих методов:

    - метод   идентифицированной   себестоимости   соответствующей единицы запасов, который применяют для оценки отпускаемых запасов и услуг, выполненных по специальным заказам и проектам, а также запасов, которые не заменяют друг друга. При этом ведут учет фактической себестоимости каждой единицы запасов;

    - метод средневзвешенной себестоимости, предусматривает расчет стоимости единицы запасов, исходя из средних цен. Оценку производят по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов;

    - метод FIFO, запасы, которые первыми отпускают в производство (продажа или любое другое выбытие), оценивают по себестоимости первых по времени поступления запасов;

    - метод нормативных расходов, состоит в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Нормы затрат и цены в нормативной базе надо регулярно проверять и пересматривать, чтобы максимально приблизить нормативные затраты к фактическим.

    - метод оценки выбытия запасов по ценам продаж, применяется предприятиями розничной торговли при использовании ими среднего % торговой наценки товаров при значительной и изменяемой номенклатуре товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. [5]

    Основными заданиями аудита налогового учета  предприятия является проверка:

    - выполнение условий регистрации  предприятия, как плательщика налогов;

    - придерживание требований высшего  законодательства размера и сроков  оплаты обязательных налогов,  сборов;

    - состояния налогового учета, правильности  документации хозяйственных операций, соответствия данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности;

    Нормативная база аудита запасов базируется на перечислении налогов и сборов, которые предприятия оплачивают в бюджет или государственные целевые фонды. Согласно с Законом Украины «О системе налогообложения» в Украине взимаются общегосударственные налоги и сборы и местные налоги и сборы.

    В Украине действуют многие законодательные и нормативные документы, которые регулируют порядок начисления и оплаты каждого отдельного налога, сбора и используются во время аудита:

    1) Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами»

    2)  Закон Украины «О налогообложении  прибыли предприятия»

    3)  Закон Украины «О налоге на  добавленную стоимость» [3] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аудит учетной политики относительно запасов.

    Формирование  рыночной экономики, наличие разных форм  собственности, расширение международных  экономических  связей  украинских  предпринимателей является основой  для внедрения в организацию  бухгалтерского  учёта  учётной политики, которую предприятие определяет самостоятельно.

     Учётная политика – это совокупность принципов, методов  и  процедур,

которые  используются  предприятием  для  составления  и  подачи  финансовой отчётности, т.е. это выбор  самим  предприятием  определённых  и  конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта, выходя из  действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

       Существование разных видов учёта вызвано  максимально  удовлетворить интересы  разных  групп  пользователей  учётной  информации,  что,  в   свою очередь, определяет особенности  учётной  политики.  Кроме того, существенным фактором  выделяются  не  только  интересы  пользователей  отчётности, но и тех, кто её составлял. [7]

    Учётная политика, как составная часть финансовой  отчётности  должна

разрабатываться   каждым   предприятием,    которое    зарегистрировано    в

установленном законодательством порядке.

    Основная цель  учётной  политики – обеспечить получение достоверной информации про имущественное  и финансовое состояние предприятия, результаты его  деятельности,  необходимые  для  всех пользователей  финансовой  отчётности  с  целью   принятия   соответствующих решений.

    Предприятие  самостоятельно  определяет  свою  учётную  политику  и

выбирает  форму  ведения  бухгалтерского  учёта  с  соблюдением   принципов,

установленных законодательством.

    Степень  свободы  предприятия  в  формировании  учётной   политики, ограниченная государственной регламентацией  бухгалтерского  учёта,  которая предоставлена перечнем методик и  учётных  процедур,  среди  которых  однако допускаются альтернативные варианты. Она  определяется  возможностью  выбора конкретных способов оценки,  калькуляции,  перечня  бухгалтерских  счетов  и т.п. Поэтому, учётная политика предприятия  –  это  не  просто  совокупность способов ведения учёта, избранных соответственно к условиям  хозяйствования, но и выбор методики учёта,  которая  даёт  возможность  использовать  разные варианты  отображения  фактов  хозяйской  жизни   в   учёте   (зависимо   от поставленных целей). Другими словами, учётную политику в  широком  понимании можно определить как  управление  учётом,  а  в  узком  –  как  совокупность способов  ведения  учёта  (выбор  предприятием  конкретных  методик  ведения учёта). [15]