Аудит производственных запасов. 7

 

Нижегородский Институт Менеджмента  и Бизнеса

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА по дисциплине

ПРАКТИЧЕСКИЙ  АУДИТ на тему:

«АУДИТ  ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВЫПОЛНИЛ:                                                                                        ПРОВЕРИЛ:

                                                                                                                Ст. пр. Кузьмина И. В.

Студентка з/о                                                                                        

5 курс, 30 поток

Ивановская К. А. 

 
 
 
 

Н. Новгород

2010 г.

 
 
 
 

Введение.

 
 

Целью аудиторской  проверки материально — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная  цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе — виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В процессе проверки аудитор должен установить:

— реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

— все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

— является ли организация  собственником всех МПЗ, т.е. имеются  ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами (правовой аспект проверки);

— правильно  ли оценены МПЗ и связанные  с ними обязательства;

— правильно  ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ. Информационной базой для проверки МПЗ являются:

— нормативные  документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

— бухгалтерский  баланс;

— главная книга;

— приказ об учетной  политике;

— первичные  документы по оформлению операций с  МПЗ;

— регистры по учету  МПЗ.

    Целью  данной  работы  является   то,   что   на   основе   действующих законодательно-нормативных  актов,  рассмотрены  учет,  контроль  и  анализ производственных запасов предприятия, а также  разработаны  пути  улучшения ведения их учета. Производственные запасы (это  часть  оборотных  активов предприятия, а следовательно зачастую являются составной  частью  имущества предприятия.)

       Объектом  исследования  данной  работы  послужило  предприятие ФГУП « НПП «Полет» - это федеральное государственное унитарное предприятие, научно-производственное предприятие.

   ГЛАВА 1. Нормативное регулирование  операций с производственными  запасами в Российской Федерации.

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Многообразие  форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий  в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий  теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной  документации, широкое внедрение  типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на ФГУП НПП «Полет» в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с  этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути.

Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими  затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

таможенные пошлины  и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке  и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с  приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении силами организации  определяется, исходя из фактических  затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости  каждой единицы;

по средней  себестоимости;

по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

по себестоимости  последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Схема документооборота учета материальных затрат на ФГУП НПП Полет

 приведена на схеме 2.

                                                                                                                       Схема 2.

                     Организация учета материальных  затрат 

                                   Первичные документы

                                   (требование-накладная)

 

         Отчет производственных подразделений  о расходе сырья и материалов

 

Накопительные и группировочные ведомости о  поступлении и расходовании материалов

 

                      Ведомости распределения сырья и материалов

 

                                           Свод по материалам

 

                                               Главная книга

 

                                                        Баланс

 
 

Сбор информации по материалам осуществляется в несколько  этапов:

1.Процесс управления  материалами.

   Управление  материалами представляет собой  деятельность, направленную на организацию движения необходимых для предприятия материалов и включающую функции планирования и обеспечения реализации принятых планов. Материалы, закупаемые предприятием на любой стадии технологического процесса,  можно классифицировать либо как материалы в запасе, которые хранятся на складе до момента их отпуска в производство, либо как прямые поставки к месту непосредственного их использования. Эффективное управление материалами включает в первую очередь планирование потребности в материалах, их закупку, приемку, хранение и отпуск в производство.

2. Планирование  потребности в материалах.

Планирование  потребности в материалах по каждой приобретенной или произведенной единице играет ключевую роль в управлении запасами. Если потребности в материалах не были тщательно спланированы, то даже самая детально разработанная система контроля приведет к неверным размерам запасов. Планирование потребности в материалах решает две основные задачи – определение количества  и времени закупки необходимых запасов. Эти решения определяют расходы по содержанию запасов и издержки, связанные с приобретением материалов. Определение количества необходимых для производства материалов начинается с составления сметы производства, которая основывается на планируемом или ожидаемом объеме продаж за определенный период. На основании производственной сметы формируются графики потребности в материалах. Если производственная смета предписывает изготовление определенного количества конкретных изделий, то необходимое в течение сметного периода количество материалов определяется как произведение количества изделий на определенное спецификациями количество материалов в одном изделии. На определение момента поставки конкретного материала непосредственное влияние оказывает цикл¹ производства изделия и его компонентов. Поскольку абсолютно точные прогнозы потребности в материалах практически невозможны, предприятие имеет резервные запасы, представляющие собой запасы, которые поддерживаются в качестве страхового резерва при неопределенном спросе или направлении использования.

3. Закупка материалов.

Наиболее важным при закупке материалов является определение оптимального размера заказа. При закупке материалов в большом объеме будут высоки расходы, связанные с их приобретением, хранением, порчей. На этапе закупки возникает проблема определения стоимости приобретенных материалов, поскольку большинство затрат, возникающих до момента поступления материалов в производство, должны быть включены в их себестоимость. К ним относятся транспортные расходы, стоимость оформления заказа, разгрузки, распаковки, проверки, хранения. Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.² Затраты по приобретению материальных запасов состоят из двух слагаемых: покупной цены и величины расходов по приобретению (в том числе по доставке их до склада предприятия). В текущем учете применяется плановая себестоимость заготовления материалов. Поскольку текущая учетная оценка материалов отличается от их балансовой оценки, то разница между ними отражается в текущем учете обособленно, в виде отклонений плановой себестоимости от фактической балансовой оценки материалов. Для учета фактических затрат на осуществление процесса заготовления материалов применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», на Дт которого отражается себестоимость материально-производственных запасов. В Кт счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных по учетным ценам материалов. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов (экономия или перерасход) списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Экономия списывается  бухгалтерской записью: Дт 15 Кт 16

Перерасход отражается в бухгалтерском учете: Дт 16 Кт 15

         4. Приемка материалов.

Приемка поступающих  материалов осуществляется в строго определенном месте, где созданы все условия для учета. Отдел приемки имеет соответствующее оборудование и инструменты для взвешивания, замера материалов и др. Для целей проверки полученных материалов на соответствие заказам на поставку отдел приемки имеет копию каждого заказа. Каждая поставка материалов сопровождается регистрацией в виде извещения о получении материалов. Счет от продавца вместе с копией заказа на покупку материалов поступает в бухгалтерию. Когда туда же поступает отчет о приемке поступивших материалов, все указанные документы сопоставляются на предмет соответствия полученных материалов заказу на покупку (по количеству, ценам, скидкам и т.д.). если счет найден правильным или был откорректированным, он подтверждается полностью или частично. Подтверждение счета является важной процедурой контроля и основанием для оплаты счета.

5. Хранение материалов.

Из отдела приемки  материалы вместе с копией документа  о получении поступают на склад, сотрудники которого отвечают за сохранность  материалов до тех пор, пока они не потребуются для производства. Каждый раз, когда определенные материалы принимаются на склад или передаются в производство, данные фиксируются в карточках складского учета. Поскольку стоимость хранения материалов может оказаться весьма существенной, надлежащее планирование и организация складской работы могут дать значительную экономию.

6. Отпуск со  склада.

 Контроль  количества и стоимости материалов  требует  систематической и  эффективной системы закупок,  учета и хранения. В равной степени необходима и систематически эффективная процедура выдачи материалов. Отпуск материалов производится только при получении соответствующих документов, основным из которых является требование на отпуск материалов представляющее собой письменный заказ кладовщику на поставку материалов в обозначенное место или на выдачу материалов сотруднику, предоставившему должным образом заполненный запрос. Требование выполняет также функции контроля запасов, при этом в системе текущего учета материальных ценностей обязательно делается запись об отпуске материалов. Основным направлением использования материалов является производство продукции. Стоимость материалов, использованных по каждому заказу переносится из требований на отпуск материалов в карточку регистрации затрат по заказу. Когда заказ выполнен, стоимость использованных материалов, так же как и трудовых затрат и накладных расходов, составляет себестоимость заказа и сопровождается дебетованием счета «Готовая продукция» и кредитованием счета «Основное производство».

 

После регистрации  в соответствующих учетных регистрах  цены за единицу и общей стоимости  поступивших на склад материалов следующим шагом является оценка этих материалов при поступлении со склада в производство в качестве основных или вспомогательных материалов либо на счета управленческих и коммерческих расходов.

Общий фактический  расход материалов за отчетный период определяется по формуле:

Рф = Онп + П –  В – Окп

Где   Рф –  фактический расход материала за отчетный период, руб;

         Онп – остаток материала на начало отчетного периода;

       П – документально подтвержденное  поступление материала в  

              течение отчетного периода, руб;

       В – внутреннее перемещение  материала в течение отчетного   

              периода;

       Окп – остаток материала на конец отчетного периода, определяемый

              по данным инвентаризации;

Результатом документального  оформления движения и расходования материалов становится проводка:

Дт 20 Кт 10 – материалы  отпущены в производство.

На ФГУП НПП «Полет» (в соответствии с ПБУ 5/01) при отпуске материально-производственных запасов в производство используется способ ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов). В соответствии с этим методом оценка отпуска материалов производится по ценам первых закупок. Оценка отпускаемых со склада материалов  - по фактической себестоимости. Учет отпуска со склада происходит по цене наиболее ранней партии, находящейся на складе. Эта цена применяется до тех пор, пока количество отпущенных со склада материалов не сравняется с тем количеством материалов, которое было в партии, поступившей на склад первой. Затем используется цена более поздней партии до тех пор, пока и она в полном объеме не перейдет в производство и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за отчетный период.

Схема бухгалтерских  записей по учету процесса заготовления материалов рассмотрена в таблице 3.

 
 
 
 
 

                                                                                                             Таблица 3.

Схема бухгалтерских  записей по учету процесса заготовления материалов:

 
 

7. Распределение  материалов по направлениям расходования.

    Все первичные документы на отпущенные материалы поступают в бухгалтерию, где их группируют по направлениям расходов. Сгруппированные документы служат основанием для составления ведомости распределения материалов и их списания: на производство (дебет счетов 20, 23, 25, 26  кредит счета 10). Сгруппированные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) непосредственно в издержки производства. Материалы распределяются по заказам  Схема 3                 

 
 
 
 

                                                           Схема 3.

                Порядок отнесения материальных  затрат на заказы.

 

 
 
 

               

                Косвенные  Прямые материальные

                 материальные                                            затраты

                 затраты 

                                                                                     

 
 
 
 
 
 
 
 
 

        По окончании отчетного периода  составляется «Ведомость учета сырья и материалов по счету 10» путем перенесения итогов с «карточек складского учета материалов». Затем на ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данные переносятся в Баланс.

Суммовой аналитический  учет материалов на производственных предприятиях в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах.

 

Глава 2. Основные направления  аудита производственных запасов.

    Круг  рассматриваемых аудитором вопросов при проверке МПЗ очень велик, но в основном они могут быть сведены к следующему:

    • оценка организации учета сохранности  и списания материальных ценностей;

    •   проверка организации и порядка ведения складского хозяйства;

    •   проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других