Аудит продаж продукции животноводства

ВВЕДЕНИЕ

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) — это один из основных показателей  характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был  отражен в бухгалтерском учете  правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный  учет отгрузки и оплаты продукции  — это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно  рассчитанных налогов.

Актуальность работы в  том, что с увеличением объемов  производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой  продукции, поскольку от правильного  ведения выбранного организацией или  предприятием метода признания выручки  от реализации готовой продукции  зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.

Таким образом, целью данной курсовой работы является выражение  мнения о правильности учета продажи  продукции животноводства.

Задачами курсовой работы являются:

- изучение положений и  правил, регулирующих порядок, организацию  и методику проведения финансово-хозяйственного контроля в РФ;

- изучение нормативно- правовой, методической и другой специальной

литературы, относящейся  непосредственно к выбранной  теме;

- рассмотрение реализации  готовой продукции, как объекта  финансово-хозяйственного аудита;

- изучение организации  и методики аудита операций по продаже готовой продукции;

- получению практических  навыков по методике оформления  результатов

проверки учета продажи  продукции животноводства.

Для решения поставленных задач необходимо использование следующих методов:

- пересчет;

- осмотр и проверка;

- письменное подтверждение;

- устный опрос и письменные  представления;

- проверка документов (документальное  подтверждение или         прослеживание);

- сканирование;

- аналитические процедуры.

Объектом исследования является организация ООО «Мещерское»  Клепиковского района Рязанской  области.

Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-правовые акты РФ, научные труды и учебные  пособия по бухгалтерскому учету, аудиту, материалы периодической печати, а также первичная документация, регистры аналитического, синтетического и сводного синтетического учета за 2007 -2009 гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  АУДИТА ПРОДАЖ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

1.1. Экономическое содержание  аудита продажи продукции животноводства

Готовая продукция это  изделия и полуфабрикаты, соответствующие  действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Под отгруженной  продукцией понимают продукцию и  услуги, платежные документы на которые  сданы поставщиком в банк, но не оплаченные покупателями. (17)

Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с  производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых  договорной (контрактной) ценой. (5)

Реализация готовой продукции  — важная стадия кругооборота средств  предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.

Целью проверки реализации продукции (работ, услуг) является определение  достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса продажи продукции (работ, услуг). (12)

Основными задачами аудита реализации являются следующие:

• проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

• определение правильности оформления первичных документов, связанных  с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также  оказанием услуг;

• установление наличия, своевременности  и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с  соответствующими заготовительными и другими организациями;

• проверка качества реализованной  продукции, уровни ее товарности; контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

• определение полноты  и своевременности поступления  выручки на счета предприятия;

• выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

• организация учета и  проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных  работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

Основные нормативные  документы:

- Федеральный закон №  402-Ф3 «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66. (9)

Источниками информации являются:

Первичные документы по учету  готовой продукции:

- приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

- акт сдачи на склад готовой продукции;

- карточка складского учета готовой продукции.

Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная (комбинированный  документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

• счет-фактура;

• товарно-транспортная накладная;

• договор;

• счет-фактура для целей  налогообложения.

Регистры аналитического и синтетического учета:

• ведомость выпуска готовой  продукции;

• ведомость отгрузки и  реализации готовой продукции. (5)

По мнению Гришановой О.П. в ходе аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) должно быть подтверждено, что:

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета, суммы продажи правильно классифицированы;

• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Правильность отражения  операций по продаже устанавливается  в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в  бухгалтерских регистрах предприятия, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена  на предварительном этапе аудита. При этом ее объем будет определяться результатами проверки эффективности  системы внутреннего контроля.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо проверить соблюдение политики предприятия  в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или  условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом  санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия (например, начальником отдела продаж). В случае если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма  и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг  должны быть связаны с условиями  этих соглашений.

Проверка наличия необходимых  разрешений на совершение операций по продажам, как показывает аудиторская  практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы  внутреннего контроля, однако объем  выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы  внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные  сделки по продаже. При проведении этого  теста необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

• данные по реально совершенным  операциям не отражены в учете;

• на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут  приводить соответственно к занижению  или завышению стоимости активов  и сумм продажи. Проверка полноты  и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета  является частью проверки эффективности  системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности  отражения сумм от продажи продукции, товаров следует выборочно сверить  ряд записей в регистрах учета  продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных  и так далее), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг), для подтверждения того, что  товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны, и  право собственности на них перешло  от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае если факт перехода права собственности не может  быть подтвержден непосредственно  из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать  заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета  продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами  и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор  должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа  порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности  данных исходным пунктом является регистр  учета продажи. На основе данных этого  регистра делается выборка номеров  счетов, которые затем сверяются  с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными  от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно- транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Своевременность отражения операций по продаже в бухгалтерском учете. Счета на продажу должны выставляться и данные о реализации учитываться своевременно, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности  учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих  счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской  задолженности. Значительные расхождения  в датах свидетельствуют о  потенциальных проблемах своевременности  учета реализации.

Правильная стоимостная  оценка операций по продажам. Точный расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета  для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных  документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи  выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Суммы продажи правильно  классифицированы. Помимо полного и  достоверного учета данных о проданной  продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации  операций необходимо на основании первичных  документов определить правильность корреспонденции  счетов в регистре учета продажи  и правильность разноски по Главной  книге.

Суммы дебиторской задолженности  по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены. Полнота отражения данных о продаже  в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность  экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности. данная задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности отражения данных регистра учета продажи по счетам Главной книги, необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской  задолженности в Главной книге  основывается не на данных регистра учета  продажи, а на данных журналов-ордеров  по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная  в журналах-ордерах по учету дебиторской  задолженности, соответствует сумме  продаж по регистру учета продажи. Кроме  того, необходимо удостовериться, что  данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и  заказчиками надлежащим образом  разнесены по соответствующим счетам Главной книги. (12)

Однако, по мнению Бычковой С.М. аудит продажи продукции должен осуществляться более детально с разбивкой на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе  аудита необходимо проверить, правильно  ли зафиксирован метод оценки готовой  продукции в учетной политике организации.

Если она оценивается  по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно.

Если готовая продукция  оценивается по продажным (договорным) ценам, то по окончании отчетного  периода исчисляется разница  между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при  предыдущем способе опенки, показывается также обособленно.

При этом данные о фактической  производственной себестоимости продукции  являются базой во всех трех вариантах  учета сданной на склад готовой  продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие  счета для ее учета; 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» но местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Подольский В.И. также предлагает осуществить проверку соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой в отличие от Гришановой О.П.. (5)

На основном этапе аудитор  должен убедиться, что при использовании  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Также при отражении операций по реализации готовой продукции  необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право  собственности на отгруженный товар  может переходить от поставщика к  покупателю не в момент отгрузки, а  в момент его оплаты. (9)

В отличие от Бычковой С.М., Подольский В.И. не предполагает анализа договоров поставки продукции.

По окончании работ, по мнению Бычковой С.М., аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся  к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией  руководителю проверки. (9)

Один из наиболее известных  отечественных специалистов в области  аудита, Алборов Р.А., по вопросу аудита продажи продукции наибольшее внимание уделяет вопросу системы внутреннего  контроля и дает подробный перечень вопросов для тестирования. (3)

По моему мнению, в условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности  выпускаемой продукции, ее спроса на внутреннем и внешнем рынках и  объема реализации по договорам поставок.

1.2. Краткая экономическая  характеристика 000 «Мещерское» Клепиковского района Рязанской области

Общество с ограниченной ответственностью «Мещерское» образовано 1 апреля 2006 года рабочими и служащими  сельскохозяйственного производственного  кооператива «Мещерский».

В своем Уставе 000 «Мещерское»  предусматривает производство, переработку, бытовое обслуживание и оказание других услуг.

000 «Мещерский» находится  на трассе Москва — Касимов и Рязань — Нижний Новгород. От областного центра г. Рязани — 90 км, от районного, г. Клепики — 12 км, от железнодорожной станции Тумская - 13 км, до Москвы —200 км.

Рынок сбыта продукции (молоко) — 000 «Структура» - р.п. Тума (I2км).

Состав и структура  общей земельной площади в  течение изучаемого периода времени  не изменялась (Приложение 1).

Анализируя состав и структуру земельного фонда 000 «Мещерское», можно отметить, что наибольший удельный вес в общей земельной площади занимают сельскохозяйственные угодья (62%), из которых 57% составляет пашня. В структуре земельного фонда также можно выделить следующие виды земель: лесные массивы, болота, пруды и водоемы, древесно-кустарниковые растения, прочие земли, В хозяйстве наименьший удельный вес в общей земельной площади занимают древесно-кустарниковые растения (2%).

Далее рассмотрим состав и структуру товарной продукции сельскохозяйственного производства в 000 «Мещерское» в среднем за 2007-2009 гг. (Приложение 2).

Анализируя состав и структуру  товарной продукции за 2007 — 2009 гг. можно  отметить, что наибольший удельный вес в товарной продукции приходится на молоко (50,19%), на мясо приходится 44,49% товарной продукции. Наименьший удельный вес в среднем за три года приходится прочую продукцию животноводства (0,07%). Но следует отметить, что на зерно  приходится всего лишь 1,37% от всей товарной продукции.

Рассчитан коэффициент специализации (Приложение 2), выяснилось, что в 000 «Мещерское»  молочно-мясная направленность. Расчеты  показывали, что коэффициент специализации  в среднем за три года составляет 0,61%. Это означает высокий уровень  специализации.

Развитие сельского хозяйства  осуществляется в соответствии с  объективными экономическими законами расширенного воспроизводства. Интенсификация сельского хозяйства - это основная форма расширенного воспроизводства, осуществляемая путем совершенствования системы ведения отрасли на основе научно-технического прогресса для увеличения выхода продукции с единицы площади, повышения производительности труда и снижения издержек на единицу продукции.

Теперь приступим к  анализу показателей, характеризующих  уровень интенсивности сельскохозяйственного  производства.

Таблица 1. — Уровень интенсивности  сельскохозяйственного производства.

Проанализировав данные таблицы  необходимо отметить, что практически  все показатели экономической эффективности  интенсификации сельскохозяйственного  производства в 000 «Мещерское» за анализируемый  период снизились.

Главными показателями уровня интенсивности сельскохозяйственного  производства является стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного  назначения и производственных затрат в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий. В 000 «Мещерское» данные показатели снизились соответственно на 40,1% и 15,1%, за счет списания вышедших из строя  основных фондов. Данные изменения повлекли за собой снижение в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий затрат труда на 37,67%, в связи с уменьшением численности работников, и энергетических мощностей на 65,1%.

Следует отметить, что в  хозяйстве перестали выращивать зерновые культуры. Также произошло снижение молока и мяса в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий 36,48% и 71,25% соответственно, но в свою очередь повысился среднегодовой удой от одной фуражной коровы на 36,58%, за счет уменьшения яловости коров и увеличения их продуктивности, что может быть связано с повышением уровня кормления и эффективным использованием кормов.

Также отмечено снижение прибыли  и валовой продукции (на 44,57%) в  расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий. Но вопреки этому произошло  увеличение товарной продукции на 26,51%, вследствие реализации нерентабельной продукции, данное изменение с положительной  стороны характеризуют положение  организации.

Значительно увеличилась  себестоимость молока и прироста КРС (в 2 раза и в  3 раза соответственно), что повлекло за собой образование убытка в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий, который составила в 2009 г. 16,98 тыс. руб.

Практически все изменения, отмеченные выше, характеризуют рассматриваемое  хозяйство с отрицательной стороны - снижается уровень интенсивности  сельскохозяйственного производства, происходит спад производства продукции. Это происходит вследствие снижения стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, производственных затрат, затрат труда  и энергетических мощностей.

далее следует оценить  оснащенность 000 «Мещерское» основными  фондами сельскохозяйственного  назначения.

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют  в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями, по мере износа.

Таблица 2. — Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования.

На основании расчетных  данных таблицы 2, можно сказать, что  стоимость валовой продукции  с каждым годом уменьшается. К 2009 году по сравнению с 2007 она снизилась  почти в 2 раза. Среднегодовая стоимость  основных фондов уменьшилась на 37,87%, за счет списания вышедших из строя основных фондов. Площадь сельскохозяйственных угодий осталась неизменной. Вследствие Снижения производства происходит постепенное уменьшение количества работников на 37,25%.

Если учитывать изменения  показателей по годам, то темпы их снижения разные, в связи с этим показатели, рассчитанные на основе вышеперечисленных, изменялись следующим образом. В 2008 году показатель фондовооруженности увеличились в сравнении с 2007 годом на 15,8%, но уменьшились на 14,48% в сравнении с 2009 годом, чему поспособствовало значительное уменьшение численности сельскохозяйственных работников и менее интенсивное уменьшение стоимости основных фондов в 2008 году и, наоборот, в 2009 году.