Аудит продажи продукции (работ, услуг). 2

10

Содержание

Введение

1. Цель, задачи, информационное обеспечение аудита

2. План и программа аудита              10

3. Аудит системы внутреннего контроля предприятия продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг              15

4. Порядок проведения аудита продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг              19

5. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки              24

Заключение              30

Список использованной литературы              33

Приложения              36

Введение

Аудит продажи продукции (работ, услуг) имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части реализации продукции.

В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит продажи продукции (работ, услуг) важен еще и потому, что затрагивает себестоимость проданной продукции, что в результате может повлиять на финансовый результат. Все перечисленные аспекты обусловливают актуальность темы данного исследования.

Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи». Он называется так потому, что здесь сопоставляется сумма оборота по кредиту (продажная стоимость проданных товаров, включая налог на добавленную стоимость) с суммой оборота по дебету (себестоимость этих товаров, налог на добавленную стоимость, акции и издержки обращения, относящиеся к проданным товарам) и выявляется результат от продажи товаров (прибыль или убыток).

Аналитический учет по счету «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки раскрытия информации бухгалтерской отчетности. В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам раскрытия информации бухгалтерской отчетности и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

Актуальность темы исследования заключается в том, что аудиторская проверка продажи продукции позволяет выявить ошибки, которые могут иметь место при организации бухгалтерского и налогового учета операций по реализации готовой продукции, а так же проверить организацию документооборота по продаже продукции. Аудиторская проверка позволяет выявить искажения, которые могут возникать при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Это имеет важное значение, так как предоставление искаженных данных о финансовом состоянии предприятия влечет за собой негативные последствия как для руководства предприятия, так и для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель исследования обусловила постановку и последовательное решение следующих задач:

- Изучить нормативную базу на исследуемом участке учета.

- Рассмотреть существующие методики аудиторской проверки продаж.

Предметом исследования являются существующие методики организации и проведения аудиторской проверки продаж.

К методам проведения исследования можно отнести совокупность специальных приемов, то есть, конкретных аудиторских процедур, расчетов, анализа, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности ведения учета операций по продаже продукции (работ, услуг). Применение методов анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком уровне, получит более объективные и достоверные данные для принятия решений.

В качестве методологической основы исследования выступают статьи в специализированных изданиях российских экономистов, нормативные законодательные акты РФ.

Цель аудита продажи продукции - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета движения продажи продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
1. Цель, задачи, информационное обеспечение аудита

Цель аудита. Установить достоверность правильности и полноты отражения в учете и в отчетности готовой, отгруженной и проданной продукции.

Нормативная литература:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ № 34н);

-  План счетов и Инструкция (№94н);

-  ПБУ 5/01 «Учет Материальных Производственных Запасов»;

-   ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

-  ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Источники информации:[25, c.118]

- первичные и сводные документы, которыми оформлены операции продажи (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, книга кассира-операциониста, товарные отчеты);

- регистры синтетического учета по счетам 41 «Товары» 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» и корреспондирующим счетам;

-   финансовая и налоговая отчетность;

-   инвентаризационные материалы;

- внеучетная информация (спецификация, сертификаты качества, договоры, результаты предыдущих проверок, беседы с персоналом проверяемой организации, особенно с материально-ответственными лицами, разъяснения руководства).

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. №1), и в частности строки баланса: 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»; строка 215 «Товары отгруженные»; строка 217 «Прочие запасы и затраты». По строке 217 показываются запасы и затраты не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности на списание в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» части коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной продукции. По строке 231 «Покупатели и заказчики» — показывается дебиторская задолженность.

Аудит аналитического учета ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Аудит синтетического учета продажи продукции – проверка правильности применения плана счетов при продажи продукции.

При аудите продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг задачами аудитора являются:

-  проверка правильности оформления первичных документов по продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- проверка правильности расчета торговой наценки, относящейся к проданной продукции;

- подтверждение правильности применяемого порядка расчета и списания издержек обращения;

- проверка исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям приобретения и продажи продукции

-  сопоставление данных аналитического и синтетического учета продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- проверка формирования финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

-  подтверждение правильности отражения операций по приобретению и продажи продукции в бухгалтерской отчетности предприятия.

Аудитор должен проверить также правильность отражения операций по продаже продукции в кредит и правильность отражения в учете возврата продукции покупателями.

Классификация информационного обеспечения направлена на всестороннее информирование работников, занятых в контрольно-аудиторском процессе, о состоянии и изменениях в функционировании объектов финансово-хозяйственного контроля и аудита.

Цель проверки — объективная оценка полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продаж.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи[12, c.514]:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки товаров;

- установление полноты оприходования товаров;

- подтверждение объемов отгруженной и проданной продукции;

- подтверждение себестоимости отгруженной и проданной продукции;

- проверка документов, подтверждающих переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара);

- проверка правильности расчетов с покупателями по проданной продукции;

- контроль соблюдения законодательства в части применения контрольно-кассовых машин при расчетах с покупателями;

- проверка соответствия отражения в учете операций продажи продукции, правильности определения выручки от продажи и суммы НДС и акцизов, подлежащих перечислению в бюджет;

- проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации и требованиям действующего законодательства;

- контроль достоверности определения финансового результата от продажи товаров.

Типичные ошибки, выявляемые в процессе продажи продукции (работ, услуг):

-   учет продажи продукции не соответствует методам учета, указанным в учетной политике;

-  неполное отражение в учете выпущенной продукции, отгруженной, проданной;

              - отсутствие проведения инвентаризации проданной продукции и товаров;

              - не правильное списание расходов на продажу на оплаченную и неоплаченную части;

              -  неотражение бартерных операций на счете 90;

              -  неправильное закрытие счета 90;

              -  отсутствие ведения книг продаж и книг регистрации счетов-фактур для налогового контроля.

Таким образом, аудит продаж продукции, работ, услуг является важным для любого предприятия. Так как от правильного оформления продажи зависят финансовые результаты предприятия.

2. План и программа аудита

Назначение и принципы планирования аудита. Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Составляя общий план аудита, аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволяет ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур. В общем плане продажи продукции, аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

План аудита продажи продукции (работ, услуг) подставлено в таблице 1.

Проверяемая организация                                                    ООО «Темп»

Период аудита                                                                          01.10.10 – 15.10.10

Количество человеко-часов                                                  80

Руководитель аудиторской группы                                       Сидоров А.М.

Состав аудиторской группы                                                 Сидоров А.М.,

                                                                                            Петрова А.И.

Планируемый уровень существенности                                1%

В ходе планирования продаж любая компания должна решать комплекс задач, направленных на:

- рациональное использование имеющихся материальных и трудовых ресурсов в производстве;

- уменьшение объема материальных запасов и увеличение скорости их оборота;

-  своевременное выполнение производственных заказов;

-  улучшение уровня качества выполнения сервисных работ и услуг после продажи;

-  оптимальное распределение перевозок различными видами транспорта.

- корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составлять программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Программа продажи продукции (работ, услуг) представлено в таблице 2.

Планирование аудита аудиторской организации состоит из следующих основных этапов:

- предварительное планирование аудита;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования продажи продукции аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:

- организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

- видам производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

- структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

- технологическими особенностями производства продукции;

- уровнем рентабельности;

- основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- существованием дочерних и зависимых организаций;

- организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

- принципами формирования оплаты труда персонала.

При планировании состава аудиторской группы аудиторская организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

Центром аудита цикла продажи товаров является подтверждение дебета и кредита счетов 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки». Проверке, соответственно, подвергаются корреспондирующие счета: кредит счетов 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары», дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»[15, c.257].

Система счетов бухгалтерского учета данного цикла и взаимосвязь между ними с точки зрения достижения целей аудита показаны на рисунке 1.

Методика аудита цикла продаж включает определенные этапы проведения аудиторской проверки (Приложение 1).

Методика проведения аудита цикла продаж должна разрабатываться в соответствии с требованиями законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность, что находит отражение во внутреннем стандарте по аудиту цикла продаж.

Основы стандартизации аудиторской работы по оценке операций цикла продаж позволяют аудиторской организации при их творческой переработке и адаптации к конкретным условиям разрабатывать свои внутрифирменные стандарты по аудиторской проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности отчета о прибылях и убытках ( статьи «Выручка», «Себестоимость продаж»

В самом общем виде план аудиторской проверки должен включать процедуры, позволяющие проверить[11,c.218]:

- наличие документов, подтверждающих право на передачу права собственности на товары;

- формирование продажных цен на товары;

- расчет торговой наценки, относящейся к реализованным товарам;

- правильность применения налоговых ставок по НДС и отражение соответствующих операций в учете;

- правильность списания расходов на продажу;

- формирование себестоимости проданных товаров;

- организацию синтетического и аналитического учета по счету 90;

- полноту и соблюдение принципа временной определенности отражения доходов и расходов по продаже товаров;

- показатели Выручка, себестоимость продаж отчета прибылях и убытках.

Рис. 1 Система взаимосвязи счетов бухгалтерского учета цикла реализации и формирования финансового учета

Таким образом, составление плана и программы является неотъемлемой частью аудита. Это один из важнейших этапов в аудите, поэтому к данному этапу нужно подходить со всей ответственностью, что бы предусмотреть все моменты проверки.

3. Аудит системы внутреннего контроля предприятия продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг

В ходе аудиторской проверки продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект, и изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности СВК, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки продажи продукции (работ, услуг) обязан в достаточной мере убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную часть проверяемого экономического субъекта. Особенности СВК могут способствовать формированию такой убежденности.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения в суть применяемых аудиторских процедур и предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Изучение и оценка особенностей при продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг системы бухгалтерского учета, СВК должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации при продажи продукции самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности СВК при продажи продукции (работ, услуг) является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов изучения и оценки СВК этого экономического субъекта может служить доказательством низкого качества оказываемых аудитором услуг.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению при продажи продукции аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта.

Система внутреннего контроля – совокупность контрольной среды и организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления и предотвращения ошибок и искажений информации.

При оценке достоверности отчетности продажи продукции, выполняя аудиторские процедуры по существу, аудитор может обнаружить искажения. К ним применяется критерий "существенность". Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на основе ее правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При разработке плана аудиторской проверки продажи продукции, аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности – это мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности. Для нахождения абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, - базовые показатели бухгалтерской отчетности.