Содержание

Введение…………………………………………………………………………………………………...3

1. Теоретические  аспекты аудита продаж продукции,  работ и услуг………………………………….4

1.1. Нормативно-правовое  и информационно-методическое обеспечение  аудита…………………...4

1.2. Современные  проблемы аудита……………………………………………………………………...5

2.Характеристика  предприятия ФГУП учхоз «Костромское»………………………………………..11

2.1. Экономическая  характеристика…………………………………………………………………….11

2.2. Организация  бухгалтерского учета ………………………………………………………………..16

3. Организация  аудита продаж продукции, работ  и услуг…………………………………………….19

3.1. Цель, источники  и нормативная база аудита……………………………………………………...19

3.2. Согласование  условий аудита………………………………………………………………………20

3.3. Планирование  аудита……………………………………………………………………………….21

3.4. Аудиторская  проверка………………………………………………………………………………31

3.5. Оформление  результатов аудиторской проверки (отчет, аудиторское заключение)…………...37

Заключение……………………………………………………………………………………………….40

Список использованных источников…………………………………………………………………...41

Приложение 

Введение

       Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов  в условиях рынка является независимый  контроль – аудит. Возникновение  аудита как новой доверительной  формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано  появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего  таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый  контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими  свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), в отдельных  случаях – за счет бюджетных средств.

       Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

       Проверка  деятельности организаций требует  определенных знаний методологии, специальных  методических приемов и технических  способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также  влияющих на них факторов с целью  познания предмета аудита.

       В данной работе рассматриваются вопросы  аудита продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

       Объектом  исследования в работе является ФГУП учхоз «Костромское». Основными видами деятельности организации являются производство и продажа молока.

       В работе дана экономическая характеристика и сделана оценка финансового  состояния исследуемой организации. В работе показано проведение аудита продажи продукции, работ и услуг в организации, составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По результатам аудиторской проверки в конце работы дан отчет. По выявленным ошибкам и нарушениям автором сделаны выводы и даны предложения по их устранению.

1. Теоретические аспекты аудита продаж продукции (работ)

    Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

1.1. Нормативно-правовое  и информационно-методическое  обеспечение аудита

     Цель  аудита заключается в выражении  мнения о достоверности показателей  бухгалтерской отчетности в частности  задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным  стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской  отчетности». Кроме того, аудитор  должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.

     Таким образом, аудит учета отгрузки и  продажи продукции заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов по отгрузке и продажи продукции.

В настоящее  время система нормативного регулирования  аудита в Росси находится в  стадии становления. Это связано  с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 07.08. 2001 (с изменениями от 01.01.2010). В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита. 
Система нормативного регулирования аудита в России

Первый  уровень - Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г. Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов, определил порядок государственно регулирования аудита в стране - образование уполномоченного органа по регулированию аудиторской деятельности (ФОГРАД) и Совета по аудиту при нем. 
К документам второго уровня относят также распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, разъяснения Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, такие как: 
- Постановление Правительства РФ от 06.02. 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»; 
- Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности; 
- Приказ Минфина РФ от 27.10.1999 г. №69-н «Порядок предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности». 
Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор может выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. 
Четвертый уровень - это методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами поверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны. 
Пятым уровнем является документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. 
Итоговым документом, разработанным внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующим рабочие отношения аудиторами и администрации фирмы. Оговариваются права, и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.  
Уполномоченный федеральный орган - совершенно новая структура, призванная осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. Ранее эти функции в части общего, страхового аудита инвестиционных фондов возлагались на департамент по финансовому контролю и аудиту при Министерстве финансов России, а в части банковского аудита – на департамент аудиторской деятельности при Центробанке России. 
Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 установлено, что во исполнение Закона «Об аудиторской деятельности» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, определяется Минфин России. 

     1.2. Современные проблемы  аудита

Юридические основы российского  аудита

Итак, аудит  как вид деятельности в России состоялся. Но, к сожалению, как уже  говорилось, наши аудиторы еще не в  должной мере признаны за рубежом, и  аудит российской компании, даже очень  известной, не является ни для иностранцев, ни для соотечественников неоспоримым. Причина этого в том, что российскую отчетность не всегда могут понять иностранные инвесторы, акционеры, кредитные организации и, соответственно, на ее основе принять адекватное решение  по покупке и продаже ценных бумаг, оценить способность компании выплачивать  дивиденды, погасить в срок задолженность  и т.д. Все это требует внесения в законодательную базу российского  учета и аудита, соответствующих  корректив, обеспечивающих их «прозрачность» для иностранных граждан.

Справедливо сказать, что это только одна из множества  проблем, связанных сегодня с  осуществлением аудиторской деятельности в России. Однако столь же справедливым будет утверждение: большую их (проблем) часть разрешается путем принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Вообще  в России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс  прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность. Среди  многочисленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется многоуровневая система  нормативного регулирования аудиторской  деятельности.

В основе этой системы находится Закон  об аудиторской деятельности. Бесспорное достоинство документа состоит  в преемственности Временным  правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263. Они  в свое время сыграли важную роль в становлении данного вида бизнеса, но сейчас уже не отражают всего  накопленного практикой опыта и  содержат очевидные пробелы в  регулировании аудиторской деятельности.

Основы  принципиального регулирования, использованные разработчиками при подготовке документа, аналогичны содержащимся во Временных правилах, но отдельные нормы раскрыты более полно. Изменена собственно структура документа, конкретизированы понятия аудита и аудиторской деятельности, уточнен порядок аттестации и лицензирования, определены права и обязанности аудитора и вопросы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Причем составители учли не только опыт разработки общероссийских правил (стандартов), ставших прочной базой для контроля качества аудита, практику ведущих российских и зарубежных аудиторских организаций, но и рекомендации специальных комиссий Европейского сообщества по обобщению аудиторской практики в странах ЕС, а также некоторые документы международной федерации бухгалтеров.[15]

На сегодняшний  день структура документа выглядит следующим образом:

1) Общие  положения.

2) Осуществление  аудиторской деятельности.

3) Участники  аудиторской деятельности.

4) Аттестация  на право осуществления аудиторской  деятельности этой деятельности.

5) Регулирование  аудиторской деятельности.

6) Переходные  и заключительные положения.

Федеральный закон решает ряд сложившихся  проблем в развитии аудита. Например, широко известно, что в последнее  время появилось очень много  так называемых «черных аудиторов» - фирм, которые получают лицензии на осуществление аудиторской деятельности, делают заключения, а потом - растворяются. Законодательно же проблема ответственности  аудитора за свое заключение никак  не решена. С этой целью, т.е. упорядочения системы государственного регулирования  аудита вместо трех действующих структур (Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ и двух центральных аттестационных комиссий - Минфина России и Центробанка) создан один федеральный орган. Можно надеяться, что тогда у субъектов экономической деятельности, понесших урон из-за неквалифицированных или недобросовестных заключений аудиторских компаний, появится возможность отстаивать свои права.

Также новым в законопроекте является попытка предусмотреть контроль качества аудита, осуществление которого может быть проведено как федеральным  органом государственного регулирования  аудиторской деятельности, так и  уполномоченным саморегулируемым аудиторским  объединением - правда, исключительно  в отношении своих членов.

Законопроект  значительно повышает требования к  конфиденциальности аудита. Лица, осуществляющие аудиторскую деятельность, обязаны  обеспечить сохранность конфиденциальных сведений и документов, получаемых и(или) составляемых ими в ходе проверки.

Они не вправе передавать эти документы  или их копии, каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно  содержащиеся в них сведения без  письменного согласия лица, подлежащего  аудиту, вне зависимости от того, принесет ли передача документов или  разглашение содержащихся в них  сведений ущерб указанному лицу. Нарушитель этого требования лишается лицензии аудитора и подлежит ответственности  в соответствии с законодательством, включая возмещение нанесенного  его действиями ущерба.

Впервые вводится понятие заведомо ложного  аудиторского заключения, под которым  понимается заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или явно противоречащее содержанию документов, полученных и изученных  аудитором в ходе проверки. Соответственно, предусматривается ответственность  за такие действия.

В плане  опять-таки повышения ответственности  аудитора законопроект предусматривает  также, что аудитор или аудиторская  организация обязан заключать договор  страхования своей гражданско-правовой ответственности и не вправе выполнять  свои обязанности без такого документа.

Необходимо  отметить, что были внесены изменения  и дополнения в Уголовный кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс и Кодекс об административных правонарушениях в связи с  принятием Федерального закона «Об  аудиторской деятельности». Здесь  конкретизируются меры уголовных и  административных наказаний за допущенные аудитором нарушения. Но при всей своей актуальности настоящий Законопроект все же несовершенен. Например, наблюдается  его непоследовательность в отношении  аудиторов-индивидуалов.

Этические критерии аудита

Как показывает опыт, общественное доверие к качеству оказываемых профессиональных услуг  возрастает тогда, когда существуют высокие стандарты поведения  и профессиональной деятельности. Поэтому  в экономически развитых странах  большую роль в повышении общественного  статуса профессии аудитора играют не только сложные системы стандартизации аудиторской деятельности и квалификационной аттестации, но и кодексы этических  профессиональных норм.

По мере становления аудита в России начинают формироваться этические критерии, которым должны отвечать лица, занимающиеся аудиторской деятельностью[17]. Многие аудиторские организации утверждают внутренние этические нормы для  своих сотрудников. Большую работу в этом направлении проделала  Ассоциация «Аудиторская палата России» (ААПР). Общее собрание членов этой организации 4 декабря 1996 года утвердило Кодекс профессиональной этики аудиторов, базирующийся на этических нормах, разработанных IFAC.

Рассмотрим  основные этические критерии, отраженные в этом Кодексе, и проблемы, связанные с некоторыми из них.

Говоря  о регулировании вопросов, связанных  с обеспечением независимого статуса  аудиторов в нашей стране, следует  отметить, что положения, касающиеся этого этического принципа, зафиксированы  и в российских нормативных документах. Так, согласно ФЗ «Об аудиторской  деятельности», аудиторская проверка не может проводиться:

аудиторами, которые являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными  должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность  за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо аудиторами, которые  состоят с указанными лицами в  близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

аудиторскими  фирмами в отношении:

экономических субъектов, являющихся их учредителями, собственниками, акционерами, страховщиками, кредиторами, а также применительно  к которым эти аудиторские  фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

экономических субъектов, являющихся их дочерними  предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или имеющих  в своем капитале долю этих аудиторских  фирм;

аудиторами  и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Однако  такая достаточно жесткая регламентация  не устраняет проблем, связанных  с независимостью аудитора в России.

Достаточно  часто возникает ситуация, когда  клиенты совершенно искренне отождествляют  аудиторскую услугу с любой другой услугой и даже товаром определенного  качества. Вследствие этого у клиентов возникает желание получить взамен уплаченной (порой достаточно существенной) суммы определенные результаты. Ситуация усугубляется, если средняя или небольшая  аудиторская фирма полностью  ориентирует свою деятельность на одного крупного клиента.

Возможность сохранения профессиональной независимости  аудиторов при их материальной зависимости  от клиентов неоднократно обсуждалась  ведущими специалистами. Выход пока не найден. В мировой практике, несмотря на актуальность этого вопроса, также  нет единого подхода к его  решению. Например, в Великобритании на основании опыта членов Association of Certified Chartered Accountants - ACCA установлен 15%-й  барьер профессионального дохода от одного клиента. Однако вопрос о том, насколько объективно этот показатель отражает фактическую независимость  аудитора, остается открытым. Кроме  того, не совсем понятно, как может  аудиторская фирма, оказывающая  услуги клиентам в течение финансового  года, точно определить долю оплаты каждого из них по окончании этого  года.

Тесно связанный с принципом независимости  критерий объективности аудиторского заключения также не лишен доли своей  проблематики. В России объективность  аудитора сильно зависит от многократности его работы у одного клиента. Распространены случаи, когда из года в год клиент поручает аудит своей бухгалтерской  отчетности одной и той же аудиторской  организации, которая зачастую параллельно  оказывает сопутствующие аудиту услуги. Безусловно, такая форма  сотрудничества сокращает расходы  клиента.

Однако  даже высокопрофессиональному аудитору при таком стиле работы сложно оставаться объективным, т.к. утрачивается свежесть взгляда на факты и обнаруживается тяга к налаживанию неформальных отношений. Сложно предположить, что  при несформировавшемся аудиторском  рынке эту проблему можно преодолеть путем установления жестких ограничений. При ее решении российские аудиторы не могут основываться на международном  опыте, т.к. даже в странах с гораздо  более продолжительной историей развития аудита эта проблема все  еще имеет место. Так, Профессиональными  правилами АССА установлено, что  длительность работы аудитора в одной  фирме может оказывать влияние  на объективность аудитора. Однако в этих Правилах нет рекомендаций относительно продолжительности работы с одним клиентом. Оговорено лишь, что клиент должен назначать аудитора каждый год, но это может происходить  из года в год бесконечное количество раз.

Не менее  острой проблемой становится обеспечение  конфиденциальности аудита. В российских условиях у аудитора слишком много  соблазнов и крайне мало объективно препятствующих им факторов, чтобы  соблюдать требования тех пунктов  Временных правил, которые запрещают  передавать полученные им в процессе аудита сведения третьим лицам, так  или иначе предавать их гласности  против интересов заказчика или  попросту торговать этими сведениями. Не следует забывать и о таком факторе, как угрозы аудитору, который чаще всего в отличие от государственного ревизора, защищенного хотя бы на словах, вообще никак не защищен.

В Кодексе  профессиональной этики аудиторов, утвержденном ААПР, в качестве одного из этических принципов выделяется также профессиональная компетентность, напрямую связанная с качеством  работы самих аудиторов. За последнее  время претензии к аудиторам  заметно выросли. Показателем этого  является, в частности, увеличение письменных обращений с жалобами на недобросовестных аудиторов. Не секрет, что сейчас рынок  аудиторских услуг наводнен теми, кого называют «черными» аудиторами. Это - компрометация аудита, немыслимая в условиях нормальной экономики. Однако существует объективная причина  этого явления. ФЗ «Об аудиторской  деятельности» предусматривает  возможность назначения проверки качества аудиторского заключения с соответствующей  оплатой за нее. Определены довольно суровые санкции к недобросовестному  аудитору. Также законом предусмотрено  аннулирование лицензии на аудиторскую  деятельность в случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских  проверок или оказания аудиторских  услуг.

Еще один важный вопрос, напрямую связанный  с этикой аудиторов - публичная информация и реклама аудиторских фирм. В России нет запрета на рекламу аудиторских фирм и аудиторских услуг в СМИ, специальных изданиях аудиторов, адресных и телефонных справочниках, публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов и каких-либо ограничений в отношении места и периодичности обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

Безусловно, на этапе становления рынка аудиторских  услуг не оправдано введение жестких  ограничений на рекламу аудиторских  фирм и оказываемых ими услуг, как это, например, принято в ФРГ  и во Франции. Однако целесообразно  установление и соблюдение этических  норм при размещении рекламы аудиторскими организациями. Не допускаются реклама  и публикации, содержащие:

прямое  или косвенное указание, вселяющее  необоснованное ожидание (уверенность) клиентов в благоприятности результатов  профессиональных аудиторских услуг;

безосновательное  самовосхваление и сравнение  с другими аудиторами;

рекомендации, подтверждения клиентов и иных 3-х  лиц, восхваляющих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг;

сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить  его в ложном свете;

необоснованные  претензии быть специалистом в области  аудиторской деятельности;

сведения, имеющие целью ввести в заблуждение  или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные  органы.

Нужно сказать, что вопросы этического регулирования аудиторской деятельности не могут замыкаться только на узком  круге специалистов, поскольку при  этом затрагиваются самые разные интересы, существующие в обществе. Вот почему так важно определить, а еще важнее - исполнять, критерии поведения, учитывающие особенности  взаимоотношений аудиторов, экономических  субъектов и делового сообщества.

   2. Характеристика предприятия ФГУП учхоз «Костромское»

   2.1. Экономическая характеристика

  Учхоз  «Костромское» является федеральным  государственным унитарным предприятием  учебно-опытным хозяйством Костромской  ГСХА. Учхоз  образован в 1968 г. на базе объединенных колхозов  и совхозов («Победа», «Василёво»  и др.).