Аудит продажи продукции. 3

                                           Введение

 

В России аудит – новое  направление контроля за хозяйственной  деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров "хлынул" поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

         Целью работы является аудит продажи готовой продукции, ознакомление с применяемой методикой.

         Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи: 
 
1. Аудит продажи готовой продукции, выявление применяемой в организации методику учета; 
2. Изучить проведение аудита продажи готовой продукции, его методику и документальное оформление; 
3. Выявить недостатки и особенности  аудита продажи готовой продукции, внести предложения по его совершенствованию.

Объектом исследования является ООО «Калита» Павловского  района Ульяновской области.

Предметом данной работы является изучение и анализ литературы и нормативных актов по проведению аудита учета готовой продукции и ее реализации, рассмотрение практики проведения аудита на предприятии, с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Методологической основой  для работы послужили труды отечественных экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                   Глава 1.    Теоретические основы аудита.

 

1.1. Сущность аудита и аудиторской деятельности

 

Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Данное определение отражает:

- единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

- единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;

- единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом бухгалтерской  отчетности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта [12,c.6].

Целями аудита бухгалтерской  отчетности, как это определено в  правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и  уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно: а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта [14,c.25].

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации  остепени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

- подтверждение достоверности  отчетов или констатация их  недостоверности;

- контроль за соблюдением законодательства  и нормативных документов, регулирующих  правила ведения учета и составления  отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- проверка полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности  предприятия за проверяемый период;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов [14,c.28].

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1. Общая приемлемость  отчетности: соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявленным  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации

2. Обоснованность: существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там сумм?

3. Законченность: все  ли суммы, которые должны быть  включены в отчетность, действительно  входят туда? В частности, все  ли активы и пассивы принадлежат  компании?

4. Оценка: все ли статьи  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны?

5. Классификация: есть  ли основания относить сумму  на тот счет, на который она  записана?

6. Разделение: отнесены  ли операции, проводимые незадолго  до или непосредственно после  даты составления баланса, к  тому периоду, в котором были  произведены?

7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

8. Раскрытие: все ли  статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Для реализации этих целей  аудитор может использовать различные  способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские  фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

• помощь в организации  бухгалтерского учета;

• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• помощь в налоговом  планировании и расчете налогов;

• консультирование по отдельным  вопросам ведения учета и составления отчетности;

• экспертные оценки и  анализ результатов хозяйственной  деятельности;

• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

• разработка учредительных  документов и др.;

• предоставление информации о будущих партнерах;

• информационное обслуживание клиентов;

• другие услуги [11,c.35].

1.2. Виды аудиторских услуг

В настоящее время  отечественные аудиторские фирмы, как правило, оказывают следующие  виды услуг:

• Аудиторские проверки бухгалтерской отчетности предприятий и организаций различных типов и форм собственности;
• Сопутствующие услуги:

1. экспресс-анализ;

2. обзорная проверка;
3. анализ хозяйственно-финансовой деятельности;
4. консультации: по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, по внеэкономической деятельности и др.;
5. проверка по согласованным с клиентом процедурам;
6. постановка, ведение и восстановление бухгалтерского (финансового) учета;
7. составление бухгалтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссий и др.;

• Автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ;

• Оказание помощи в проведении приватизации;
• Налоговое планирование и оптимизация налогообложения;
• Составление бизнес-планов и иных технико-экономических обоснований;
• Составление декларации о доходах и др.;
• Маркетинговые исследования рынка;
• Юридические услуги, разработка учредительных документов и их регистрация, ликвидация предприятий;
• Учебно-консультационные услуги, подготовка кадров (обучение в области своей деятельности, а также основам бухгалтерского учета) [11,c.47].

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация контроля работы на предприятии

          2.1.    Внешний контроль

 

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Государственный финансовый контроль на предприятии ООО «Калита» осуществляют уполномоченные государственные органы:  Министерство финансов Ульяновской области, Министерство по налогам и сборам, Казначейство и др.

Основные задачи государственного финансового контроля – проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учёта, эффективности и экономности расходования государственных средств, правильности расчёта и уплаты налогов.

Субъектами государственного финансового контроля являются государственные  органы и структуры, организации  с государственным участием, организации, финансируемые  из бюджета, коммерческие структуры в части уплаты налогов  в бюджет.

          Аудитор должен ознакомиться с организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала; уровнем рентабельности; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.[9,ст. 65].

Аудиторская организация  имеет право выбора клиента. Ей следует  определить, будет ли она заключать  договор с клиентом по результатам  этапа предварительного планирования аудиторской проверки.

Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее – письмо-обязательство) – это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Письмо-обязательство  направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа – объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Письмо-обязательство  должно включать:

• условия аудиторской проверки;
• обязательства аудиторской организации;
• обязательства проверяемой организации.

Договор на проведение аудиторской  проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса  Российской Федерации, в частности  гл. 39 «Договор возмездного оказания услуг», и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

В тексте договора целесообразно  раскрыть следующие основные аспекты  и существенные условия, такие как:

• предмет договора на оказание аудиторских услуг;
• условия оказания аудиторских услуг;
• права и обязанности аудиторской организации;
• права и обязанности экономического субъекта;
• ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Планирование, являясь  начальным этапом проведения внешнего аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской организацией аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.[13,ст.34]

Аудиторская организация  и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование внешнего аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирования  аудита», с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

• комплексность планирования;
• непрерывность планирования;
• оптимальность планирования.

Планирование внешнего аудита аудиторской организации  состоит из следующих основных этапов:

• предварительное планирование внешнего аудита;
• подготовка и составление общего плана внешнего аудита;
• подготовка и составление программы внешнего аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация  оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным поведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить финансовую стабильность клиента; положение клиента в экономической среде; отношения с предыдущей аудиторской фирмой.

Обзор деятельности предприятия  должен включить в себя:

• глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения старшего управленческого персонала для оценки риска представления ложной информации;
• предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;
• понимание особенностей учетной политики;
• оценку уровня и существенности.[12,ст.87]

 

                2.2. Внутренний контроль

Вся экономическая система, как и хозяйство отдельного субъекта, имеет свою целевую функцию, которая  реализуется и достигается за помощью эффективно действующего управления. Управление в экономике – это систематическое, сознательное, целенаправленное влияние на поведение хозяйственной системы, то есть на производственно-коммерческие процессы, которые происходят в ней.

Одной из функций управления субъекта хозяйствования является внутренний контроль.

Внутренний  контроль – это процесс, который обеспечивает соответствие функционирования конкретного объекта принятым управленческим решениям и направлен на успешное достижение поставленной цели. Основной его целью является объективное изучение фактического состояния дел субъекта хозяйствования, выявление и предупреждение факторов и условий, отрицательно влияющих на выполнение принятых решений и достижение поставленной цели, доведение этой информации органу управления.

Одним из субъектов внутреннего контроля являются специальные внутренние контролирующие службы, созданные на предприятии с целью проведения того или иного контроля, в том числе внутренние аудиторские службы.

 

Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства    при    осуществлении    финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

При разработке эффективной  системы внутреннего контроля руководство предприятия, как правило, преследует следующие цели:

1. Обеспечение надежной  информацией для успешного руководства  предприятием и принятием эффективных  управленческих решений. 

2. Обеспечение сохранности  активов, документов и регистров предприятия.

У руководства предприятия есть выбор при организации контроля и ревизии на предприятии. Так, функции внутреннего финансово - экономического контроля может выполнять бухгалтерия или специальные службы внутреннего аудита или отдельные ревизоры, состоящие в штате экономического субъекта. [16]

1. Организация финансово - экономического контроля службой бухгалтерского учета организации.

Бухгалтерия организации  должна осуществлять самые различные  процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля службой бухгалтерского учета будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы как на проведение ревизий, так и на проведение внешнего аудита.

2. Организация финансово - экономического контроля ревизионной комиссией организации.

Особенностью организации внутреннего контроля ревизионными комиссиями является то, что ревизоры - это сотрудники предприятия, но не работники бухгалтерии. Ревизионные комиссии собираются по распоряжению руководителя, проводят проверки и после выполнения проверок работники выполняют на предприятиях основную работу.

       На  предприятии ООО «Калита» внутренний  контроль осуществляет ревизионная  комиссия, в которую входят сотрудники  предприятия, по приказу руководителя. Последняя ревизия проводилась  в 2011 г.

Как правило, внутренний аудит включает:

• мониторинг внутреннего контроля;
• анализ финансовой информации, а именно обзорные проверки источников, порядка измерения, классификации и составления отчетов по этой информации, детальное тестирование отдельных операций, счетов и процедур;
• проверку эффективности совершаемых операций, в том числе нефинансовый контроль за деятельностью организации;
• обзорные проверки соблюдения требований законодательства, а также выполнения решений руководства.[14,ст.56]

Внутренний  аудит подразделяется на операционный аудит, аудит на соответствие требованиям и аудит финансовой отчетности (рис. 1).

Операционный  аудит (аудит результатов, или управленческий аудит) – это изучение аудиторами операций с целью формирования рекомендаций по рациональному и экономному использованию ресурсов, для достижения целей.

 

 

Рис. 1. Виды внутреннего аудита

Цель операционного аудита – помощь руководителям в исполнении их обязанностей. Результатом этого может быть увеличение рентабельности компании.

Операционный (управленческий) аудит включает такие виды аудита систем производства и управления:

• функциональный (межфункциональный) – это аудит, который проводится с целью оценки качества выполнения функций производства и управления любым подразделением (должностным лицом предприятия);
• организационно-технический – это аудит разных звеньев систем производства и управления на предмет организационной и технической деятельности их функционирования;
• всесторонний – это углубленный аудит, который проявляется в совокупности с организационно-техническим и функциональным аудитом и контролем элементов и процессов, которые связывают предприятие с внешней средой.

Аудит на соответствие требованиям подразделяется на два подвида:

• аудит на соответствие принципам, который включает процедуры аудиторского контроля с точки зрения соблюдения (выполнения) предприятием законов и подзаконных актов и предписаний аппаратом управления предприятия;
• аудит на соответствие целесообразности, который включает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц на предмет рациональности, умности, обоснованности и полезности их деятельности.

Аудит финансовой отчетности подразделяется на:

• плановый – проводится в пределах утвержденного плана работы;
• внеплановый – осуществляется по требованию владельца, руководителя и предприятия.

Внутренний аудит предусматривает  три вида контроля:

• предварительный контроль на стадии рассмотрения первичных документов, во время визирования договоров, приказов, смет. В этом случае внутренний аудит претендует на роль профилактического мероприятия;
• текущий контроль осуществляется во время регистрации хозяйственных операций и инвентаризации;
• последующий контроль проводится на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации.

Таким образом, внутренний аудит является системным и строго документальным, непрерывным, универсальным (сплошным) мероприятием.

Внутренний аудит может  выполнять ряд поставленных руководством экономического субъекта задач, а именно:

• предоставлять руководству информацию о финансово-хозяйственной деятельности;
• обеспечить эффективное взаимодействие с другими службами предприятия;
• способствовать функционированию эффективной системы бухучета;
• предупреждать возникновение нарушений;
• содействовать минимизации потерь производственных запасов, денежных средств, основных средств;
• подтверждать достоверность отчетов обособленных структурных подразделений предприятия.

Основными функциями  внутреннего аудита является контроль за:

• правильностью оформления принятия и отпуска материальных ценностей, оприходования, выдачи и перечисления денежных средств, создания и расходования собственного капитала;
• соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины;
• правильным созданием и распределением прибыли.

• К объектам внутреннего аудита относятся: материальные, трудовые и финансовые ресурсы; источники этих ресурсов; хозяйственные процессы; экономические результаты хозяйственной деятельности; организационные формы и методы управления.

В организацию и проведение внутреннего аудита положены такие  основные принципы: