Аудит производственно-материальных запасов, их достоверности, как показателя финансовой отчётности

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ ИМПЕРАТОРА АЛЕКСАНДРА I »

 

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет»

Дисциплина: «Аудит»

 

 

Курсовая работа на тему по теоретической части:

«Аудит учётной политики». 
По практической части:  
«Аудит производственно-материальных запасов, их достоверности, как показателя финансовой отчётности»

 

 

 

 

Работу выполнила: студентка

факультета ЭСУ

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2014

Содержание:

 

     Введение………………………………………………………………………

1. Теоретические основы  разработки учетной политики  организации.

  1.1 Понятие учетной политики и ее значение для организации и ведения учета.

    1.2 Нормативная и законодательная база разработки учетной политики организации.

2. Сущность аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики…………………………………………………………………..

1. Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики………………………..

2.2 Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной      политики…………………………………………………………….

 2.3 Планирование и оценка рисков аудита учетной политики организации.

Заключение

Библиографический список

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

В настоящее время почти во всех действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

Цель данной работы – изучение российского законодательства в области аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, исследование процедуры проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, выявление проблем и спорных вопросов.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить цель и информационную базу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;

- определить этапы аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики;

- сформировать план и программу аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия;

- рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств и их документирование;

Предметом исследования работы является учетная политика коммерческой организации.

Объектом исследования являются теоретические и методические аспекты функционирования учетной системы организации.

В настоящее время разработка и изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода, так как выбранная учетная политика влияет на величину многих показателей: себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, показателей финансового состояния предприятия. Учетная политика предприятия является важным средством формирования величины основных показателей деятельности предприятия, налогового планирования, ценовой политики.

Актуальность данной работы объясняется тем, что правильность составления учетной политики организации имеет большое значение, так как в значительной мере влияет на достоверность финансовой отчетности, как для самой организации, так и для внешних пользователей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  основы разработки учетной политики  организации.

    1.1 Понятие учетной политики и  ее значение для организации  и ведения учета.

Общее определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом дано в ПБУ 1/2008, в Законе "О бухгалтерском учете" №403-ФЗ от 03.12.2011г.

Учетная политика организации – это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. (ст. 8 Закона №402-ФЗ)

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни (в т. ч. тех, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов), а также формы регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– способы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за фактами хозяйственной жизни (сделками, событиями, операциями и др).

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования – из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций. Действие принципа имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только те активы, которые принадлежат предприятию на праве собственности. Активы, находящиеся во владении или владении и пользовании организации, отражаются на забалансовых счетах.

Второй принцип: непрерывность, т.е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Основная идея заключается в том, что если при составлении баланса не предполагается возможность закрытия организации, ее активы не должны переоцениваться.

Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Таким образом, однажды выбранные в учетной политике методологические подходы будут сохраняться на протяжении многих лет. При этом предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, вносить изменения в свою учетную политику.

Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Каждая организация должна формировать свою учетную политику в соответствии с этими допущениями. В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Также необходимо рассмотреть требования, предъявляемые к учетной политике. В соответствии с п.6 ПБУ 1/2008, учетная политика организации должна отвечать 6 основным требованиям и обеспечивать:

1. Полноту отражения в  бухгалтерском учете всех фактов  хозяйственной жизни (требование  полноты).

2. Своевременное отражение  фактов хозяйственной жизни в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (требование своевременности).

3. Большую готовность к  признанию в бухгалтерском учете  расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых  резервов (требование осмотрительности).

4. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

5. Тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день  каждого месяца (требование непротиворечивости).

6. Рациональное ведение  бухгалтерского учета, исходя из  условий хозяйствования и величины  организации (требование рациональности).

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, неодинакова в разных организациях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, особенности их использования – все это составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика обеспечивает реализацию элементов метода бухгалтерского учета. Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации отражена на рисунке 1.1.

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной жизни.

Все приемы и способы, используемые как метод ведения бухгалтерского учета, взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Рисунок 1.1 – Взаимосвязь элементов метода бухгалтерского учета и учетной политики организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Нормативная и законодательная  база разработки учетной политики  организации.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

Первый уровень – законодательные документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России. В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете", законы РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", Налоговый кодекс РФ и другие.

Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов РФ как методологическим центром. Это в первую очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов России от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями от 24.12.2010 N 186н). Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, фактов хозяйственной жизни без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (№402-ФЗ).

Третий уровень – методические документы: инструкции, рекомендации, указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и другими органами в соответствии с действующим законодательством. Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

Четвертый уровень – рабочие документы, формирующие учетную политику организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета а также рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.

Нормативной базой учетной политики организаций являются следующие документы:

- ПБУ 1/2008 "Учетная политика  организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;

- Положение по бухгалтерскому  учету и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных  запасов", утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;

- ПБУ 6/01"Учет основных  средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

- ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н;

- ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных  активов", утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

- ПБУ 15/2008 "Учет расходов  по займам и кредитам", утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н.

- ПБУ 19/02 "Учет финансовых  вложений", утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоваться при ее выборе, являются:

- Положение по бухгалтерскому  учету "Учет договоров строительного  подряда". ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций, а также Инструкция  по его применению, утвержденные  приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Указания об объеме  форм бухгалтерской отчетности  и Указами о порядке составления  бухгалтерской отчетности, утвержденные  приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н;

- Методические рекомендации  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности, утвержденные  приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н. С 1 января 2001 года в документах  налогового законодательства появилась  запись о необходимости формирования  учетной политики для целей  налогообложения.

Таким образом, учетная политика любой организации должна полностью соответствовать нормативно – правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерской организации необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве РФ

С января 2013 г. система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, согласно п. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ, включает в себя федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. [3]

2.Аудит учётной политики.

2.1. Цель и задачи  аудиторской проверки

Цель аудита учетной политики – составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, указанных в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Также должны учитываться следующие допущения:

– непрерывность деятельности организации;

– имущественная обособленность организации;

– последовательность применения учетной политики;

– временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить:

– наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

– соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

– последовательность применения учетной политики;

– наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

– полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

– соблюдение учетной политики.

В соответствии с поставленной целью определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

1. Организационная и юридическая  документация:

- приказ об учетной политике организации;

- график документооборота;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

- пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;

- рабочий план счетов предприятия.

2. Первичные учетные документы:

перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. Учетные регистры бухгалтерского  учета:

- журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);

- оборотно-сальдовая ведомость;

- главная книга;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Работы при проведении аудита учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

1 этап – ознакомительный.

Цель ознакомления с учетной политикой при проведении аудита – изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики служат:

1. Приказ (распоряжение и  т. п.) об учетной политике проверяемой  организации;

2. Рабочий план счетов  бухгалтерского учета;

3. Перечень утвержденных  форм первичных документов и  форм документов для внутренней  бухгалтерской отчетности;

4. Правила документооборота  и технологии обработки учетной  информации;

5. Утвержденные методики  учета отдельных показателей  и другие приложения к приказу  об учетной политике проверяемой  организации;

6. Пояснительная записка, которая раскрывает:

– сведения, относящиеся к учетной политике организации;

– избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

– изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

– дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Изучив и проанализировав представленную информационную базу, важно определить, не формально ли отношение руководства клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/2008 порядок принятия учетной политики:

– издание приказа (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/2008). Следует помнить, что вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

– утверждение рабочего плана счетов, форм используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технологии обработки учетной информации, порядока проведения инвентаризации и методов оценки имущества, порядка контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/2008);

– издание приказа о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/2008);

– издание приказа об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/2008).

Исходя из требований п. 16 ПБУ 1/2008 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:

– существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);

– изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия изменений, не связанные с изменением законодательства РФ, оценены в стоимостном выражении.

Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельностью аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.

2 этап – основной.

Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка правильности формирования учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ. Аудиторские процедуры состоят из тестирования средств внутреннего контроля и аудиторских процедур по существу.

С этой целью аудитор может провести тестирование представленного приказа (распоряжения) об учетной политике.

Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов ведения бухгалтерского учета:

– вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности;

– описание которых отсутствует в нормативных актах;

– вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;

– особенности применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании .Одна из причин таких несоответствий – несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, выступает одним из объектов аудиторской проверки.

С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния, на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики необходимой потребности в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом, должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.