СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

1 Роль и значение  аудита производственных  запасов 6

1.1 Задачи и источники аудита производственных запасов 6

1.2 Составление плана и программы аудита производственных запасов и налога на добавленную стоимость 7

1.3 Обзор нормативных  документов и экономической  литературы по  теме исследования 10

2 Аудит производственных  запасов и налога  на добавленную  стоимость 12

2.1 Проверка состояния  складского хозяйства  и обеспечения  сохранности производственных  запасов 12

2.2 Аудит операций  по поступлению  и движению производственных  запасов 14

2.3 Аудит налога на  добавленную стоимость 19

2.4 Инвентаризация производственных  запасов как способ  проверки обеспечения  их сохранности.  Порядок отражения  в учете результатов  инвентаризации 20

3 Заключительный этап  аудита производственных  запасов и налога  на добавленную  стоимость 27

3.1 Составление аудиторского  отчета о проверке  производственных  запасов и налога  на добавленную  стоимость 27

3.2 Совершенствование  аудита производственных  запасов и налога  на добавленную  стоимость 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 32

Приложение  А Журнал-ордер  ф.№6-АПК 33

Приложение  Б Налоговая декларация по налогу на добавленную  стоимость 34

Приложение  В Инвентаризационная опись 35

Приложение  Г Путевой лист 36 

ВВЕДЕНИЕ 

     Значимость  выбранной темы обусловлена тем, что сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная  часть национального богатства  страны. Поэтому в комплексе мер  по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет  формирование полной и достоверной  учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а  также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Основные производственные запасы, которые участвуют  в процессе производства, являются одной из главных основ деятельности предприятия.

     Объектом  исследования стала деятельность КСПУП  «Экспериментальная база Ганусово»  г. Несвиж Минской области. Хозяйство  специализируется на производстве зерна, элитном семеноводстве зерновых, производстве молока и мяса. Развито  возделывание сахарной свеклы. «ЭБ Ганусово» обеспечивает элитным семенным материалом по основным зерновым и зернобобовым культурам многие хозяйства Минской области. Основными рынками сбыта являются другие сельскохозяйственные предприятия, молочные комбинаты, мясокомбинаты.

     На 2011 год перед хозяйством стоит задача получить не менее 66,3 ц/га зерновых и зернобобовых, 313 ц/га картофеля, 90 ц/га кукурузы на зерно, заготовить на условную голову не менее 52 ц к. ед.

     Для устойчивой работы хозяйства предполагается валовое увеличение производства семян  зерновых и зернобобовых культур  за счет применение интенсивных технологий с внесением необходимого количества органических и минеральных удобрений, применением всех необходимых средств  защиты растений, внедрение перспективных  высокоурожайных сортов, применение энергосберегающих приемов (методов) обработки почвы, совершенствования  внутренних организационно-экономических отношений. Землепользование хозяйства расположено в зоне умеренно-континентального климата.

     В качестве предмета исследования выступает  организация проведения аудита производственных запасов и НДС по приобретенным  ценностям.

     Целью работы является проверка правильности учета материальных запасов и  выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному  ведению учета.

     Для достижения этих целей в работе поставлены следующие задачи:

     1. изучить теоретические аспекты темы;

     2. рассмотреть порядок, своевременность и точность отражения в учетных регистрах: поступление, перемещение и списание ТМЦ;

     3. произвести обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования;

     4. рассмотреть аудит производственных запасов и налога на добавленную стоимость на КСПУП «ЭБ Ганусово»;

     5. произвести инвентаризацию производственных запасов на КСПУП «ЭБ Ганусово»;

     Методологической  основой курсовой работы явилась  нормативная, законодательная, специальная, периодическая и учебная литература по вопросам аудита, а также бухгалтерские  и статистические документы КСПУП «ЭБ Ганусово».

1 Роль и значение аудита производственных запасов

Задачи  и источники аудита производственных запасов

     Целью проверки операций с материально-производственными  запасами является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели, задачами проверки является[2]:

• проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;
• контроль правильности документального оформления материально-производственных запасов;
• установление правильности оценки материально-производственных запасов при их оприходовании и списании в производство;
• проверка эффективности и целесообразности использования конкретных материально-производственных запасов на производственные и другие цели;
• анализ обоснованности и правильности списания транспортно-заготовительных расходов;
• проверка операций по реализации материалов.

Источниками информации при проведении проверки являются[2]:

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о прибылях и убытках, форма № 2, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 5;

- статистическая отчетность: баланс производства, отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов, Отчет о расходе на производство отдельных видов энергоемкой продукции и работ (включая производство тепловой и электрической энергии) форма № 2-тэр.;

- регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера № 6, 10,10/1, ведомости № 10 и 11, карточки складского учета, товарные и материальные отчеты;

- документы: типовые формы по учету материально-производственных запасов, договоры на приобретение, протоколы согласования цены и поставки по сроку, ассортименту и т.п., накладные на поставку и внутреннее перемещение, лимитно-заборные карты и др., учетная политика: график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов; способы погашения стоимости предметов в составе средств в обороте; оценка производственных запасов; отпуск запасов в производство; оценка запасов незавершенного производства; наличие и состав комиссий по инвентаризация незавершенного производства и материально-производственных запасся, график и периодичность проведения инвентаризаций незавершенного производства и материально-производственных запасов.

Составление плана и программы  аудита производственных запасов и налога на добавленную стоимость

     Рабочий план проведения аудиторской проверки операций по учету производственных запасов составляется после ознакомления с постановкой организации бухгалтерского учета производственных запасов на основании сводного общего плана аудита организации. Он включает[8]:

1. изучение состава производственных запасов;
2. проверка обоснованности заключения договоров на поставку материалов и осуществления государственных закупок;
3. проверка обеспеченности сохранности производственных запасов и состояния складского хозяйства;
4. проверка правильности оценки производственных запасов;
5. проверка операций по поступлению, перемещению производственных запасов и их списанию на производство строительно- монтажных работ и на другие цели;
6. проверка операций связанных с движением инвентаря, хозяйственных принадлежностей и специальной одежды;
7. проверка обоснованности и соблюдения установленных норм расхода сырья, строительных материалов, топлива и других ценностей;
8. проверка расчетов с поставщиками и по выданным авансам;
9. проверка операций по движению драгоценных металлов и камней, с металлоломом, тарой и с временными (нетитульными) сооружениями и приспособлениями;
10. проверка оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;
11. ознакомление и согласование результатов проверки с руководством организации.

     Программа проведения аудита операций по учету  производственных запасов представляет собой детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации рабочего плана аудита, и предполагаемый перечень рабочей  документации аудитора.

       Таблица 1- Программа проведения аудита операций по учету производственных запасов включает[8]:

1.3 Обзор нормативных  документов и экономической  литературы по  теме исследования

     Нормативные документы, регулирующие объекты проверки производственных запасов и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям:

     Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском  учете и отчетности" от 18.10.1994 № 3321-ХП (с изм. от 26.12.2007 № 302-3). В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации.

     Инструкция  по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятая Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28.

     Инструкция по применению регистров журнально-ордерной формы учета в сельскохозяйственных организациях, принятая Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41. Минсельхозпродом Республики Беларусь совместно с кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК Белорусского государственного экономического университета разработаны новые регистры журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций (журналы-ордера, накопительные и группировочные ведомости). Журналы-ордера построены таким образом, что в них находят отражение по экономическому содержанию и взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких экономически однородных синтетических счетов. В этом случае для каждого из них в журнале-ордере предусмотрен отдельный раздел. Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информации. Новые учетные регистры заполняются за каждый месяц отчетного периода. На всех регистрах указываются месяц и год, а в некоторых - наименование синтетических счетов. В конце месяца регистры подписывают лица, производившие в них записи, а также главный (старший) бухгалтер или уполномоченное им лицо.

     Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет, в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2005 №83;

     Инструкция  по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 30.11.2007 № 180;

     Инструкция  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 (с  изм. от 11.12.2008 №187);

     Инструкция  по бухгалтерскому учету материалов, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 17.07.2007 № 114. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов устанавливает порядок бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды организаций.

     Инструкция  о порядке применения норм расхода  топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141;

     Инструкция  о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных  материалов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.2002 № 74.  Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

     Инструкция  о порядке использования, учета  и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (с  изм. от 01.12.2008 № 178);

     Инструкция  о порядке приемки и отпуска  драгоценных металлов и драгоценных  камней и изделий, их содержащих, Государственным  хранилищем ценностей Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.04.2004 № 69 (с  изм. от 27.11.2008 № 174); 

2 Аудит производственных запасов и налога на добавленную стоимость

2.1 Проверка состояния  складского хозяйства  и обеспечения  сохранности производственных  запасов

     Приступая к аудиторской проверке хозяйственных  операций по учету производственных запасов, в первую очередь необходимо ознакомиться с постановкой организации бухгалтерского учета производственных запасов[8]. С этой целью сначала надо ознакомиться с учетной политикой организации, в которой должны быть отражены основные методические аспекты учета и списания производственных запасов. Затем надо установить, как ведется обработка информации производственных запасов – вручную или она автоматизирована на компьютере. В «ЭБ Ганусово» учет частично автоматизирован.

     Затем надо установить, имеется ли в организации график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. На следующем этапе ознакомления надо установить, соответствуют ли ежемесячные остатки материальных ценностей, показанные в ведомости «Движения материалов в стоимостном выражении», остаткам, выведенным в Главной книге или в оборотно- сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы». Это условие в «ЭБ Ганусово» соблюдается.

     Затем надо ознакомиться с организацией учета движения материалов и обработкой документов в бухгалтерии. Следует также ознакомиться с учетом реализации материалов, их переработкой, давальческими материалами, повторного использования, тары, горюче- смазочных материалов, металлолома и других объектов учета, относящихся к учету производственных запасов. Затем необходимо изучить организацию контроля за использованием материальных ценностей в производстве, состоянием производственных запасов, своевременностью проведения инвентаризации материальных ценностей и другие вопросы, относящиеся к постановки организации бухгалтерского учета материальных ценностей.

       Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей в КСПУП «ЭБ Ганусово» используются специализированные складские помещения, оснащенные весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Также для обеспечения сохранности производственных запасов осуществляется предварительный и текущий контроль за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделяется большое внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

     Руководителям служб в процессе своей повседневной управленческой деятельности все время  приходится контролировать получаемые результаты в отчетном периоде (за месяц, декаду, неделю). Особые контрольные функции в этом отношении в «ЭБ Ганусово» возложены на главного бухгалтера хозяйства.

     В «ЭБ Ганусово» ведется строгий  контроль за состоянием остатков на складах. Ежемесячно сверяются остатки запасов  с предшествующим месяцем с целью  недопущения образования неликвидных  материалов.

     Неликвиды - товарно-материальные ценности, излишние и ненужные предприятию, а также  трудно реализуемые готовые изделия. Наличие неликвидов замедляет оборачиваемость  оборотных средств, ухудшает хозяйственно-финансовое состояние предприятия. Чаще всего  неликвиды встречаются в составе  производственных запасов, готовой  продукции, незавершенного производства. Ликвидация неликвидов означает для  предприятия убыток в размере  стоимости имущества. Продажа неликвидов снижает размер убытка, а иногда и позволят избежать убытка или даже получить прибыль.

     Для выявление недостатков учета, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в хозяйстве осуществляется последующий контроль за указанными операциями, основной формой которого являются документальные ревизии. В ходе ревизии устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов товарно-материальных ценностей, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета. Проверка складских помещений и емкостей для хранения товарно-материальных ценностей проводилась путем их осмотра в натуре в начале ревизии.

     В ходе ревизии особое внимание уделено техническому состоянию помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами). При этом обращено внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерам материалов должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса. Для хранения, например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отдельные запасные части из-за своего веса (размера) хранятся на полу; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи (зерно, корма). Все эти требования также соблюдаются в хозяйстве ЭБ «Ганусово».

     Правильность  показания весов и других измерительных  материалов проверяют путем взвешивания  или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей; взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном  акте, который подписывает аудитор, материально ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие  в этой проверке. Если выявлены расхождения  в показании приборов, то аудитор  требует письменное объяснение материально  ответственных лиц и устанавливает  причины расхождений и последствия, к которым они могли привести или привели.

     Таким образом, в обеспечении сохранности  и рационального использования  товарно-материальных ценностей важное значение имеет правильная организация  складского хозяйства, что означает наличие необходимых помещений  и емкостей для их хранения с набором  измерительных, учетных, противопожарных  и охранных средств. Исходя из этого, при осуществлении контроля за состоянием хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в первую очередь следует  уделять внимание организации складского хозяйства. 
 

2.2 Аудит операций  по поступлению  и движению производственных  запасов

     Приступая к данной проверке, аудитор должен установить, какая первичная документация по движению материальных ценностей  используется в организации, соответствует ли оно типовым и ведомственным формам первичной учетной документации. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     На  следующем этапе проверки необходимо данные синтетического учета сверить с данными аналитического учета. Затем проверить своевременность и правильность оприходования материальных ценностей. Для этой цели  данные приходных документов (приходные ордера, акты о приемке материалов, товарно- транспортные накладные и др.) сверяются с данными документов поставщика (платежные требования, счета и др.). Надо проверить правильность ведения журнала-ордера №6 (Приложение А), сверить данные графы «Стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам» журнала-ордера №6 с записями в ведомости «Движение материалов в стоимостном выражении» по графе «Поступление от поставщиков». При установлении расхождений необходимо выяснить их причины. Затем надо проверить платежные требования поставщиков и записи их в журнале-ордере №6.

     Так же следует обратить внимание, в  каких единицах приходуются материалы. При этом аудитор должен знать, что если материалы поступают в одной единице измерения, например по весу, а отпускаются со склада в другой, например, поштучно, то в этом случае их движение должно отражаться в аналитическом учете в двух единицах измерения - по весу и счету. При этом вначале должно быть записано количество единицы измерения, которая указана в документах поставщика, затем в скобках- единица измерения по которой материал будет отпускаться со склада. Далее необходимо поверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц и из других источников.

     На  следующем этапе надо проверить  и установить достоверность операций по отпуску и реализации материальных ценностей. При проверке данного  вопроса необходимо посмотреть лимитно-заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов и др. Затем необходимо проверить организацию отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам.