Аудит производственных запасов

Аудит производственных запасов

Содержание

Введение

1. Методологические аспекты аудита  производственных запасов

1.1 МПЗ как объект аудита

1.2 Проблемы учета МПЗ

2. Аудит производственных запасов

2.1 Планирование аудита МПЗ

2.2 Оценка системы внутреннего  контроля

2.3 Содержание аудиторских процедур

2.4 Оформление результатов аудиторской  проверки

2.5 Предложения по совершенствованию  учета МПЗ

Заключение

Список литературы

Введение

Целью работы является изучение аудита сохранности и использования  производственных запасов организации.

Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

- рассмотреть экономическое содержание  производственных запасов;

- рассмотреть этапы аудита производственных  запасов.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В ходе аудита материально-производственных запасов решаются следующие задачи:

- проверка действительности существования,  отраженных в отчетности МПЗ;

- проверка наличия прав на  МПЗ и документального подтверждения  у организации;

- проверка полноты и реальности  операций с МПЗ;

- проверка правильности формирования  фактической себестоимости МПЗ;

- проверка правильности отражения  наличия и движения МПЗ;

- проверка правильности раскрытия  информации об МПЗ;

- проверка правильности отражения  на забалансовых счетах

- проверка правильности оценки  МПЗ и связанных с ними обязательств;

- проверка правильности выбора  и применения учета МПЗ.

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества  предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях достигают 90 % и более в себестоимости  продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние  на рентабельность предприятия и  его финансовое положение.

1. Методологические аспекты  аудита производственных запасов

1.1 МПЗ как объект аудита

Аудит производственных запасов - один из наиболее сложных участков учетной  работы, в связи с большим объемом  проверяемой информации. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками  тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов  составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому  организация контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет  автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой  отчетности. Неотъемлемой частью контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Аудиторская проверка производственных запасов необходима потому, что в  связи с неправильным учетом материально-производственных запасов может быть произведено  уменьшение налогооблагаемой прибыли. Уменьшить налогооблагаемую прибыль  могут следующие операции:

1) необоснованное завышение расхода  материалов;

2) отнесение суммы уценки производственных  запасов на финансовый результат;

3) неправильное исчисление фактической  стоимости;

4) списание материалов на производство  по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода.

Производственными запасами признается часть имущества организации, которая  используется в качестве исходных предметов  труда (сырья, материалов и т.п.), потребляемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд. Они целиком  потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят  свою стоимость на стоимость производимой продукции. Для получения достоверной  информации об организации и правильности ведения бухгалтерского учета на проверяемой организации большую  роль играет классификация материально-производственных запасов по различным признакам (экономическому содержанию, назначению, структуре).

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и  нематериальными активами, играют важнейшую  роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью  осуществляется большинство известных  на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного  продукта, реализуемого организациями. В качестве признаков, характеризующих  актив, как МПЗ обычно указываются  следующие:

1) использование в производственном  процессе для обеспечения производственной  деятельности организации;

2) срок полезного использования  для объекта чаще всего не  устанавливается свыше одного  года;

3) конечное назначение объекта  может состоять в последующей  его перепродаже.

Соответственно, к производственным запасам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки  продукции (товаров). К материально-производственным запасам отнесены готовая продукция, товары, оборудование к установке.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе.

Перед учетом производственных запасов  стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное  документальное отражение всех  операций по заготовке, поступлению  и отпуску материалов; выявление  и отражение затрат, связанных  с их заготовлением; расчет  и списание отклонений по направлениям  затрат;

- контроль за сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением  установочных норм производственных  запасов;- систематический контроль  за использованием материалов  в производстве на базе обоснованных  норм их расходования;

- контроль за технологическими  отходами и потерями и их  использование;

- своевременное получение точной  информации о величине экономии  или перерасхода материальных  ресурсов по сравнению с установленными  лимитами;

- своевременное осуществление  расчетов с поставщиками материальных  ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные  поставки.

1.2 Проблемы учета МПЗ

Проблемы аудита материально-производственных запасов тесно взаимосвязаны  с проблемами учета МПЗ. Поэтому  рассмотрим проблемы учета МПЗ.

Перечислим проблемы учета МПЗ:

1) В соответствии с требованиями  ПБУ 6/01 активы стоимостью до 20 000 руб. за единицу или иного  более низкого лимита могут  отражаться в бухгалтерском учете  и отчетности в составе материально-производственных  запасов (МПЗ). В то же время  в ПБУ 5/01 прямо указано, что  действие данного Положения не  распространяется на активы, срок  использования которых превышает  12 месяцев. У организаций возникает  проблема, связанная с порядком  отражения стоимости данных активов в бухгалтерском учете и отчетности, и в первую очередь с порядком списания стоимости данных активов на расходы.

В связи с обозначенными проблемами также возникают вопросы о  порядке формирования первоначальной стоимости данных активов.

2)проблема признания (или непризнания)  материально-производственных запасов  в бухгалтерском учете.

3)В применении восьмого абзаца  п. 6 ПБУ 5/01 может вызвать затруднение  неудачное требование о месте  использования материально-производственных  запасов.

4) Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется в два  этапа (п. 10). Причем ко второму  этапу организации приступают  только в случае, если первый  этап не дал результата.

На первом этапе устанавливают  фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

Если фактическая себестоимость  на этом этапе не сформирована, то прибегают  ко второму этапу. В этом случае стоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются  аналогичные материально-производственные запасы.

Что делать в том случае если и  во время второго этапа у организации  возникли сложности в определении  фактической себестоимости полученных МПЗ.

5) В процессе погашения кредиторской  задолженности происходит изменение  формы оплаты с денежной на  натуральную. В этом случае  фактическая себестоимость ранее  оприходованных МПЗ подлежит  корректировке в соответствии  с п. 10 ПБУ 5/01, что нарушает требование  п. 12 ПБУ 5/01 о неизменности фактической  себестоимости МПЗ.

6) Нормативные акты по бухгалтерскому  учету требуют при составлении  бухгалтерского баланса подразделять  активы на внеоборотные и оборотные.  Пункт 19 ПБУ 4/99 содержит общий  критерий дифференциации - срок погашения  (обращения) до и выше 12 мес.  В следующем п. 20 того же ПБУ,  где перечислен состав показателей  бухгалтерского баланса, материально-производственные запасы отнесены к оборотным активам. В то же время среди МПЗ у организации присутствуют такие, перспективы использования которых сомнительны по причине морального устаревания, сворачивания производств и т.п. Возникают сомнения в правомерности признания подобных МПЗ вообще в качестве актива, и уж тем более в качестве оборотного, т.е. высоколиквидного актива.

7)Проблемы учета приобретения  оборудования, сырья, материалов  и прочих материально-производственных  запасов, могут быть отождествлены  с проблемами учета приобретения  импортных товаров.

8)Проблемы учета МПЗ возникают  у многих компаний кабельного  телевидения, Интернет-провайдеров  и других предприятий, использующих  в работе кабельные сети.

2. Аудит производственных  запасов

2.1 Планирование аудита  МПЗ

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования  МПЗ;

- все ли операции с МПЗ,  которые должны быть отражены  на счетах учета, действительно  в них представлены;

- является ли организация собственником  всех МПЗ, т.е. имеются ли  на них имущественные права,  а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;

- правильность оценки МПЗ и  связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись  принципы учета МПЗ.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов  являются:

1. Нормативные документы, касающиеся  приема, учета, хранения и отпуска  материальных ценностей.

2. Приказ об учетной политике.

3. Первичные документы по оформлению  операций с МПЗ.

4. Организационно-правовые документы  и материалы.

5. Бухгалтерская отчетность предприятия  и бухгалтерские регистры по  учету МПЗ.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных  способах и методах учета по данному  участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" в приказе об учетной  политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета  МПЗ:

- границы между основными средствами  и малоценными и быстроизнашивающимися  предметами (МБП);

- способы начисления амортизации  МБП;

- порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

- методы оценки МПЗ по их  видам при списании.

Руководство организации-клиента  зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции  и нарушения. Наиболее распространенными  из них являются несоблюдение или  непоследовательность применения выбранных  способов учета.

Первичные документы, которыми оформляют  операции с МПЗ, зависят от видов  и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы  применяемых первичных документов должны содержать все необходимые  реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о  приемке и списании материалов и  МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы заседаний совета  директоров, решения учредителей  и других комиссий. Изучение этих  документов для аудитора особенно  важно, если при формировании  или изменении величины уставного  капитала организации в качестве  вкладов были внесены сырье,  материалы, МБП или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

- отчеты аудиторов за прошлые  годы;

- договоры на поставку сырья,  материалов, товаров и т.д.;

- договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут  оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в  структуре руководства и в  системах бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, содержание и  результаты которых фиксируются  в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской  отчетности предприятия и бухгалтерских  регистрах, в частности, в ф. N 1 "Бухгалтерский  баланс" - показатели о МПЗ сгруппированы  во втором разделе актива баланса; ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - разделы 3, 9; пояснительной  записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ  могут быть различными. Это зависит  от применяемых формы и способа  ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов  и групп имеющихся МПЗ. Но в  любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Сбор аудиторских доказательств  осуществляется путем проведения аудиторских  процедур в три этапа.

1. Процедуры подготовки и планирования  аудита.

1.1. Проверка начальных остатков.

1.2. Проверка соответствия остатков  аналитического и синтетического  учета и бухгалтерской отчетности.

1.3. Оценка применимости выбранной  учетной политики организации  и анализ правильности и последовательности  ее применения.

1.4. Тестирование системы внутреннего  контроля.

1.5. Выявление приоритетных направлений  проверки исходя из особенностей  деятельности аудируемого лица.

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением  аудиторской выборки.

2. Процедуры, выполняемые в ходе  проверки по существу.

Процедуры, перечисленные далее, выполняются  раздельно для каждой группы МПЗ:

2.1. Проверка правильности проведения  организацией инвентаризации МПЗ  и отражения результатов инвентаризации  в бухучете.

2.2. Проверка документального подтверждения  прав собственности на МПЗ.

2.3. Анализ документов, подтверждающих  обременение прав собственности  на МПЗ.

2.4. Анализ движения МПЗ.

2.5. Проверка документального подтверждения  операций по движению МПЗ, отраженных  в бухучете:

2.5.1. проверка правильности оформления  документов;

2.5.2. проверка полноты документального  подтверждения хозопераций.

2.6. Проверка полноты отражения  операций с МПЗ в бухучете.

2.7. Проверка правильности оценки  МПЗ.

2.8. Проверка правильности формирования  стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).

2.9. Проверка правильности оценки  МПЗ при их выбытии.

2.10. Проверка правильности отражения  операций с МПЗ в бухучете.

2.11. Проверка полноты раскрытия  информации о МПЗ в бухотчетности.

3. Заключительные процедуры.

3.1. Анализ ошибок, выявленных в  ходе проверки,и их влияния  на достоверность бухгалтерской  отчетности.

3.2. Формирование мнения аудитора  о достоверности показателей  МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет  минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

2.2 Оценка системы внутреннего  контроля

Оценка системы внутреннего  контроля, осуществляемая на всех этапах аудиторской проверки, необходима для  получения информации о характере  операций с материально-производственными  ресурсами, применяемых процедурах контроля за движением и сохранностью материально-производственных ресурсов, а также для оценки эффективности  этих процедур.

Системой внутреннего контроля должны быть охвачены все виды запасов  и все операции с ними. Для оценки системы внутреннего контроля необходимо получить информацию о характере  операций с кредиторами организации, применяемых процедурах контроля кредиторской задолженности и оценить эффективность  этих процедур.

Оценивая систему внутреннего  контроля в части МПЗ, нужно выяснить следующее.

Во-первых, наличие в организации  необходимых условий для хранения МПЗ, т.к. их порча может привести к значительному снижению стоимости  активов организации.

Необходимо узнать, в каком состоянии  находятся места хранения запасов, каким образом запасы размещены  в местах хранения, чтобы обеспечивалась возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия. Также  следует выяснить наличие в организации  материально-производственных ресурсов, принадлежащих сторонним организациям и принятых на ответственное хранение, и хранятся ли они обособленно  от ресурсов, принадлежащих организации.

Места хранения материалов должны быть оснащены необходимыми измерительными приборами. Правильное размещение материалов, оснащение складов и других мест хранения МПЗ измерительными приборами  являются необходимой предпосылкой для количественного учета МПЗ. Отсутствие необходимых измерительных  приборов, бессистемное размещение материальных ценностей на складах свидетельствуют  о недостатках внутреннего контроля, создают предпосылки для искажения  данных бухгалтерского учета и отчетности о количестве и стоимости МПЗ. Хранение МПЗ, принадлежащих организации, вместе с ресурсами, принадлежащими сторонним организациям, ослабляет  систему внутреннего контроля и  может привести к искажению показателей  МПЗ и себестоимости проданных  товаров и продукции в финансовой отчетности организации. В подобных случаях аудитору при проверке МПЗ  и расходов на производство продукции  следует расширить объем аудиторских  процедур по существу.

Во-вторых, полномочия лиц, ответственных  за сохранность, приемку и отпуск материальных ресурсов, в частности  имеющих право подписывать документы  на вывоз их за пределы организации.

В организации должен быть определен  круг материально ответственных  лиц и с ними должны быть заключены  договоры о материальной ответственности. Наличие в организации утвержденного  перечня должностных лиц, имеющих  право подписывать документы  на приемку и отпуск МПЗ, их вывоз  за пределы организации, свидетельствует  о наличии контроля этих материальных ценностей. При осуществлении операций с МПЗ должно быть обеспечено разделение полномочий. Недопустимой является ситуация, когда лицо, ответственное за непосредственный отпуск готовой продукции или  товаров покупателям, одновременно дает разрешение на вывоз материальных ценностей за пределы организации, поскольку это может привести к их несанкционированной отгрузке, которая не будет отражена (либо будет отражена несвоевременно или  не полностью} в финансовой отчетности организации.

В ходе проверки документов на приемку, отпуск и вывоз МПЗ аудитору следует  убедиться в том, что к исполнению принимаются только документы, оформленные  должным образом и подписанные  уполномоченными лицами.

Невыполнение этих требований свидетельствует  о слабости (недостаточной эффективности) системы внутреннего контроля проверяемой  организации и как следствие  требует расширения объема аудиторских  процедур по существу в отношении  МПЗ.

В-третьих, использование в организации  нормирования материально-производственных ресурсов.

Порядок нормирования МПЗ предполагает, что в организации установлены  и соблюдаются нормы отпуска  сырья и материалов в производство и нормы запасов, необходимых  для бесперебойной работы производства, а также ведется работа по выявлению  отклонений от норм, их причины анализируются  и принимаются меры по ликвидации отклонений. Использование нормирования МПЗ следует считать сильной  стороной системы внутреннего контроля.

В ходе проверки аудитор может проконтролировать  соблюдение норм отпуска МПЗ путем  изучения соответствующих документов на отпуск. Проверка остатков по счетам учета МПЗ на конец отчетного  периода позволяет сделать выводы относительно соблюдения установленных  норм запасов, необходимых для бесперебойной  работы организации. Наличие сверхнормативных запасов сырья и материалов может  быть следствием слабого внутреннего  контроля, излишнего отвлечения средств  организации на закупки запасов, в которых нет необходимости. Выявив существенные сверхнормативные запасы сырья и материалов, аудитор  должен проанализировать данные об объемах  производства и выяснить, не было ли такого сокращения производства, которое способно повлиять на возможность организации продолжать деятельность в обозримом будущем, т. е. правомерно ли допущение непрерывности деятельности организации. В случае выявления на складах организации сверхнормативных запасов готовой продукции, существенно превышающих обычные, аудитору необходимо проанализировать динамику продаж продукции организации за отчетный период и установить, не связаны ли избыточные запасы готовой продукции с сокращением объема ее продаж и, если да, не повлияет ли это на соблюдение допущения непрерывности деятельности организации.

В-четвертых, своевременность отражения  операций с материально-производственными  ресурсами в регистрах бухгалтерского учета, а также складского учета (карточках, книгах).

В ходе самой проверки необходимо ознакомиться с системой документооборота, процедурами передачи информации из складских подразделений в бухгалтерию  и процедурами ее обработки, удостовериться в проведении сверок данных синтетического учета МПЗ сданными регистров (карточек, книг) складского учета. Несвоевременность  и нерегулярность передачи информации, ее обработки, сверки данных складского учета с данными бухгалтерских  регистров и показателями отчетности свидетельствуют о недостатках  системы внутреннего контроля и  могут привести к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности организации.

В-пятых, соблюдение инвентаризации материально  производственных ресурсов.

Вначале нужно выяснить организационные  вопросы проведения инвентаризации, в частности, наличие приказа  о назначении инвентаризационной комиссии, периодичность проведения инвентаризаций.

В-шестых, контроль закупок материально-производственных ресурсов. Эффективность системы  внутреннего контроля зависит от разделения обязанностей по заключению договоров, оприходованию поступивших  материальных ценностей и отражению  совершенных операций в бухгалтерском  учете. Это необходимо для предотвращения случаев оплаты завышенных или фиктивных  счетов поставщиков, а также внесения в регистры бухгалтерского учета  записей о приемке материально-производственных ресурсов, не соответствующих их фактическому количеству и стоимости.

Далее, путем просмотра первичных  бухгалтерских документов аудитор  должен убедиться в том, что поступившие  в организацию материальные ценности регистрируются в регистрах (карточках, книгах) складского учета, данные об их оприходовании сопоставляются с  товарно-транспортными накладными и счетами-фактурами, которые, в свою очередь, должны сопоставляться с условиями заключенных договоров. Следует также удостовериться в том, что все договоры на поставку заключены в соответствии с принятым в организации порядком и завизированы и подписаны уполномоченными лицами. Конкурсный отбор поставщиков материально-производственных ресурсов свидетельствует об эффективности системы контроля закупок. В этом случае посредством выборочной проверки документов следует убедиться в том, что условия конкурсных торгов соблюдаются и контракты на поставку заключаются именно с победителями торгов.

Система документооборота по закупкам должна обеспечивать своевременную  передачу в бухгалтерию первичных  документов (накладных, счетов) для  отражения в бухгалтерских регистрах. Аудитору необходимо понять, обеспечивает ли система документооборота полноту  и своевременность отражения  в бухгалтерском учете операций по приобретению материально-производственных ресурсов.

Аудитор также должен получить ответы на другие вопросы, необходимые, по его  мнению, для оценки системы внутреннего  контроля МПЗ, планирования характера  и объема аудиторских процедур.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, сделанной при  планировании аудита в ходе самой  проверки. При уточнении оценки системы  внутреннего контроля объем выборки  может быть изменен. Обычно на предприятиях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и  количество операций с ними достаточно велики, при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними аудитор применяет статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, можно использовать нестатистические методы выборки.