Аудит производственно-финансовой деятельности предприятия. 2

 

 

 

Новосибирск 2013 г.

 

Аннотация

Аннотация курсовой работы по аудиту. В курсовой работе приведены результаты аудита денежных средств, расчетов с подотчетными лицами, расчетов с персоналом по оплате труда, основных средств, формирования финансовых результатов.

Так же проведена организация и планирование аудиторской проверки.

Курсовая работа содержит 35 страниц, 8 таблиц и  10 литературных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

1. Организация и планирование аудиторской проверки   4
1. Письмо-обязательство о проведении аудита   4
2. Общий план и программа аудита     6
3. Уровень существенности      9
2. Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций 11
3. Аудит расчетов с подответными лицами     16
4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда    20
5. Аудит основных средств       23
6. Аудит формирования финансовых результатов    26
7. Аудиторское заключение       31

Список используемой литературы      35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Организация и планирование аудиторской проверки
1. Письмо-обязательство о проведении аудита

Письмо аудиторской организации о согласии на проведение аудита – это документ. Который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку. Подготовкой этого документа завершается этап предварительного планирования аудиторской проверки. 

Письмо-обязательство составляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 «»Согласование условий проведения аудита», применение которого обязательно  для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита. Предусматривающие подготовку официального аудиторского заключения.

Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласивший аудиторскую компанию, до заключения договора на проведение аудита.

Общество с ограниченной ответственностью «Истина»							Генеральному директору ООО «ШАНС» И.И. Трофимову
28.11.2012			№		928
На №		от

 

 

О согласии на проведение аудита

 

 

Уважаемый Иван Иванвич!

Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2012 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.

 

От имени АУДИТОРА		От имени ЗАКАЗЧИКА
Генеральный директор		Генеральный директор
ООО «Истина»		ООО «ШАНС»
	Е.В. Вишнякова		И.И. Трофимов
«28» ноября 2012г.		«01» декабря 2012г.
М.П.		М.П.

 

 

2. Общий план и программа аудита

Планирование аудита – это разработка общей стратегии и детального похода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудиторы обязаны планировать свою деятельность так, что бы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита проводится на основании Федерального правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита – это документ, описывающий предлагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Программа аудита – это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимые для осуществления общего плана аудита. Программа является набором инструкций для аудитора. А так же средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Таблица 1 – План аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проверки	Исполнитель	Примечание
1	Ознакомление с деятельностью аудируемого лица	2
2	Ознакомление с системой бухгалтерского и внутреннего контроля	1
3	Проведение аудита	24

 

Таблица 2 – Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проверки	Исполнитель	Примечание
1	Аудит учредительных документов	1
2	Аудит системы управления организации	1
3	Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики	1
4	Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций	4
4.1	Проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами	1
4.2	Проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций	1
4.3	Контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использование	1
4.4	Проверка своевременного проведения инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета	1
5	Аудит расчетов с подотчетными лицами	3
5.1	Проверить установлены ли приказом руководителя организации лица, которые имеют право получать денежные средства под отчет, а также размер выдаваемых средств и сроки.	1
5.2.	Проверить своевременно ли произведен отчет лица, получившего деньги под отчет, согласно авансовому отчету установленной формы.	1
5.3.	Проверить подтверждены ли расходы по командировкам соответствующим образом	1
6	Аудит расчетов с персоналом организации по оплате труда	5
Продолжение таблицы 2
6.1	Проверить оценивается ли система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда	1
6.2.	Проверить подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете	1
6.3	Проверить устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы работников	1
6.4	Проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета	1
6.5	Контроль соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда	1
7	Аудит основных средств	7
7.1	Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств	1
7.2	Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе	1
7.3	Проверка правильности оценки основных средств в учете	1
7.4	Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств	1
7.5	Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации основных средств	1
7.6	Проверка правильности и эффективности использования основных средств	1
7.7	Проверка правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности	1
8	Аудит формирования финансовых результатов	5
8.1	Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета. Необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка	1
8.2	Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.	1
8.3	Осуществить проверку следующего условия: конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода	1
Продолжение таблицы 2
8.4	Осуществить проверку следующего условия: соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка)	1
8.5	Проверить  сформирована ли чистая прибыль (убыток) правильно	1

 

3. Уровень существенности

Согласно федеральным правилам каждая аудиторская организация устанавливает уровень существенности для каждого клиента по следующей методике:

При нахождении абсолютного уровня существенности аудитор должен применить за основу наиболее важные показатели, характеризующий достоверность бухгалтерской отчетности.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю отклонений от базовых показателей. Набор базовых показателей и допустимый процент отклонений от них может быть установлен методом экспертных оценок.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется внутрифирменными стандартами.

Таблица 3 – расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.р.	Доля, %	Расчетное значение базового показателя
Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения)	8956	5	447,8
Валовый объем реализации без НДС (вырука)	68115	2	1362,3
Валюта баланса	159352	2	3187,04
Собственный капитал	95521	10	9552,1
Общие затраты предприятия	59883	2	1197,66

 

 

 

Далее мы проанализировали полученное значение с данными в четвертной графе таблицы 3 и отбросили значение 448, т.к. оно сильно отличается от среднего.

Находим новое среднее значение, отбросив первый показатель:

 

Для удобства полученную величину округляем до 3500 тыс.р. это значение фиксируется в документах и используется при проверке.

В результате определения уровня существенности приведены следующие базовые показатели: балансовая прибыль, валовой объем без НДС, валюта баланса, собственный капитал организации, общие затраты предприятия. Найдено значение уровня существенности – значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и применять правильные экономические решения. Данная величина равно 3500 тыс.р.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций

Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

- проверка  своевременного и полного отражения  в бухгалтерском учете операций  с денежными средствами при  соблюдении требований законодательства  Российской Федерации;

- правильное  документальное оформление операций  с денежными средствами в соответствии  с установленными правилами ведения  кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное  проведение инвентаризации денежных  средств в кассе, выявление ее  результатов и отражение на  счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность  документального оформления кассовых  операций;

- сохранность  наличных денежных средств в  кассе;

- соблюдение  установленного лимита остатка  денежных средств в кассе;

- правильность  применения контрольно-кассовой  техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением;

- полнота  и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

 

 

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

• несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

• проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Инвентаризация кассовой наличности должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы должен быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.     

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный  организацией лимит.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер организации кассир.

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

- в полном  ли объеме имеются договоры  банковского обслуживания;

- ведутся  ли регистры синтетического учета  по каждому расчетному счету;

- своевременно  ли отражаются операции по  движению денежных средств на  расчетном счете в регистрах  синтетического учета;

- производятся  ли записи в учетные регистры  по каждой выписке банка;

- тождественны  ли записи в учетных регистрах  и в выписках банка.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения  операций, или оформление их ненадлежащим  образом;

- отсутствие приложений к платежным  документам, послуживших основанием  для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным  счетам, без предварительного оформления  договора и по другим сомнительным  операциям;

- несоответствие данных в платежных  поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция  счетов по учету банковских  операций.

Задание к разделу 1 «Аудит денежных средств, кассовых и банковских операции»

Используя данные таблицы № 4, требуется определить результат инвентаризации кассовой наличности. 

В аудиторском отчете по данному разделу перечислить нарушения требований нормативных документов, обнаруженных в ходе проверки, с обязательными ссылками на соответствующие источники.

При проведении проверки кассы, кассир предъявил кассовый отчет на 04.12.2012, таблица 1:

Таблица 4 – Кассовый отчет кассира

Отчет кассира по состоянию на 25 мая 2012 г.	Ведомости на выплату заработной платы за  декабрь 2012 г.				Документы, не записанные в кассовый отчет						В наличии у кассира  на момент проверки
Остаток денег составил	Ведомость на №1 на общую сумму	Выплачено	Ведомость на №2 на общую сумму	Выплачено	ПКО № 18 от 01.12. 2012 г.	ПКО № 19 от 01.12. 2012 г.		ПКО № 20 от 02.12.2012 г.	РКО № 8 от 02.12. 2012 г.	РКО№ 9 от 03.12.2012 г.
35750	20000	19000	13000	8700	8500		750	13000	9600	650	27650

 

Решение:

1) При  ревизии остаток, выведенный кассиром, должен быть скорректирован на незаписанные ПКО:

35750 + 8500 + 750 + 13000 = 58000 руб.

2) Расход  по кассе:

19000 + 8700 + 9600 + 650 = 37950 руб.

3) Наличие  денег в кассе:

58000 – 37950 = 20050 руб.

4) В наличии  у кассира 27650 руб.

Излишек 27650-20050=7600 руб.

Данные, полученные в ходе инвентаризации кассы, оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д50 К91 – 7600 руб. (отражена сумма излишка).

Вывод: В результате проверки кассы был обнаружен излишек денежных средств в размере 7600 рублей, что недопустимо в соответствии с постановлением № 373-П от 12 октября 2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». В результате неправильного ведения кассовых операций была занижена прибыль, а соответственно и налог на прибыль.  

В ходе аудита кассы применялась арифметическая и нормативная (логическая) проверка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами — установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Контроль расчетов с подотчетными лицами осуществляется на основании приказов, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат и других счетов.

После указанных процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

При проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:

- своевременно ли произведен  отчет лица, получившего деньги  под отчет, согласно авансовому  отчету установленной формы. К  авансовому отчету должны быть  приложены документы, подтверждающие  расход денежных средств:

-  подтверждены ли расходы  по командировкам соответствующим  образом.

Кроме того, необходимо проверить правильность отнесения расходов, произведенных подотчетными лицами, на соответствующие счета и не допускается ли покрытие дебиторской задолженности кредиторской задолженностью по этому счету.

Задание к разделу 2 «Аудит расчетов с подотчетными лицами»

Работник организации ООО «Шанс» Сидоров В.В. направлен в служебную командировку в Кемерово сроком с 05.02.2012 г. по 07.02.2012 г. Командировка работника связана с приобретением и доставкой производственного оборудования, предназначенного для использования в качестве объекта основных средств.

На командировочные расходы из кассы выдано по отчет 30000 р. В соответствии с коллективным договором суточные при командировках выплачиваются в размере 700 руб. в сутки.

В организации приобретением билетов для сотрудников, выезжающих в командировки, занимается курьер – Петров А.А.

На полученные курьером под отчет деньги в сумме 20000 р. приобретены за наличный расчет авиабилеты на сумму 18000 р.

После сдачи билетов в бухгалтерию они выданы командированному работнику – Сидорову В.В.

После возвращения из командировки Сидоров В.В. сдал в бухгалтерию авансовый отчет и документы к нему:

1) Авиабилеты  – 18000 руб.

2) Счет-фактуру  гостиницы за проживание –  3540 руб., в т. ч. НДС – 540 руб.

3) Счет-фактуру  на приобретение производственного оборудования – 23600 руб., в т. ч. НДС – 3600 руб.

В бухгалтерии сделаны следующие записи:

Д71 К50 – 30000 руб.

Д26 К71 – 43100 руб.

Д19 К71 – 4140 руб.

Требуется: оформить операции в учете и дать оценку возможности принятия расходов к налоговому учету.

Исправим бухгалтерские записи:

Д71С К50 – 30000 р. (выдано из кассы под отчет Сидорову В.В. на оборудование);

Д08 К71С – 2100 р. (суточные за 3 дня);

Д71П К50 – 20000 р. (выдано под отчет Петрову А.А. на авиабилеты);

Д50.3 К71П – 18000 р. (куплены авиабилеты Петровом);

Д50 К71П – 2000 р. (возврат неизрасходованной подотчетной суммы Петровым);

Д71С К50.3 – 18000 р. (переданы авиабилеты Сидорову);

Д08 К71С – 18000 р. (авиабилеты);

Д08 К71С – 3000 р. (счет гостиницы за проживание);

Д19 К71С – 540 р. (НДС за гостиницу);

Д08 К71С – 20000 р. (приобретено оборудование);

Д19 К71С – 3600 р. (НДС за приобретенное оборудование);

Д50 К71С – 760 р. (возврат неизрасходованной подотчетной суммы Сидоровым.).

Отчет аудитора:

1. Командировка  Сидорова В.В. связана с приобретением производственного оборудования, предназначенного для использования в качестве объекта основных средств, в то время как в организации расходы по командировке были отнесены на общехозяйственные и учтены на сч.26. В связи с этим неверно определена себестоимость основного средства. В добавок были завышены расходы, увеличилась себестоимость производимой организацией продукции, произошло занижение налогооблагаемой базы, т.к. была занижена прибыль.