Аудит производственных запасов на примере государственного предприятия «Керченский комбинат хлебопродуктов»

МИНИСТЕРСТВО  АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ УКРАИНЫ

КЕРЧЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ 

УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра учета  и аудита

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине

   «Аудит»

на  тему: 

«Аудит производственных запасов»

 на примере 

Государственного  предприятия «Керченский комбинат хлебопродуктов»

Курсовую  работу

Выполнил  студент

группы БУ- 4

________________

________________

Керчь, 2010

План:

Введение____________________________________________________3

Глава 1. Сущность производственных запасов и теоретические основы организации и методики их аудита.___________________________________5

1. Экономическая сущность производственных запасов, задачи их аудита._________________________________________________5
2. Технико-экономическая характеристика предприятия.______11
3. Характеристика системы учета и контроля данного предприятия.___________________________________________28

Глава 2. Организация процесса аудита производственных запасов___35

1. Организация  аудита производственных запасов.___________35
2. Характеристика аудиторских доказательств._______________40

     2.3.  Методика аудита производственных запасов.______________49

               2.4 Особенности проведения аудита в условиях компьютерного учета производственных запасов.____________________________________55

         Глава 3. Выводы и предложения  по совершенствованию аудита производственных запасов._________________________________________59

Заключение_________________________________________________61

Список  литературы__________________________________________63

Приложения

   ВВЕДЕНИЕ

В данной курсовой работе освещается такая актуальная тема, как аудит производственных запасов, так как в настоящее  время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества  предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят  до 90% и более в себестоимости  продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и  другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда  и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции.

В системе производственных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом аудит производственных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

При проверке аудитору необходимо изучить все  нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и  отпуска производственных запасов.

Основными задачами аудита производственных запасов  на предприятии является проверка:

• соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
• полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания производственных запасов;
• состояния учета, хранения и эффективности использования производственных запасов;
• распределения стоимости израсходованных на производство запасов по объектам калькулирования.

Целью и предметом исследования является аудит производственных запасов на ГП «Керченский КХП». А объектом исследования является само предприятие «Керченский КХП», а также его финансово-хозяйственная деятельность, которое создано и действует на основе устава.

Методологической  основой курсовой работы явилась  нормативная, законодательная, специальная, периодическая и учебная литература по вопросам аудита, а также бухгалтерские  и статистические документы ГП «Керченский КХП».

Глава 1. Сущность производственных запасов  и теоретические основы организации и методики их аудита

1.1 Экономическая сущность производственных  запасов, задачи их аудита

       В процессе производства наряду  со средствами труда участвуют  предметы труда, которые выступают  в качестве производственных  запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

    Учет товарно-материальных ценностей  на предприятиях организуется  в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №9 «Запасы», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы – это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой  продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

Производственные запасы являются составной частью активов предприятия. Они существенно влияют на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, так как занимают наибольший удельный вес в структуре затрат предприятий большинства отраслей производства различных сфер деятельности. В этой связи, на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 2 «Запасы» разработано и утверждено Министерством финансов Украины (приказ от 20.10.99 года № 246, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 года под № 751/4044) Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

Согласно П(С)БУ 9 «Запасы» запасы – это активы, которые:

а) содержатся для продажи при  условиях обычной хозяйственной  деятельности;

б) находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продукта производства;

в) предназначены для потребления  во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а  также управления предприятием.

Запасы признаются активом, если:

• предприятию перешли риски и выгоды, связанные с правом собственности или с правом полного хозяйственного ведения (оперативного правления) на приобретенные (полученные) запасы;
• предприятие осуществляет управление и контроль за запасами;
• существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием;
• стоимость запасов может быть достоверно определена.

Данные  о производственных запасах отражаются в одной из статей актива баланса ¾ производственные запасы (стр. 100).

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).

В статье «Производственные запасы»  показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, строительных материалов.

Оценка производственных запасов  производится по 3-м направлениям:

• первоначальная стоимость запасов;
• оценка выбытия запасов;
• оценка запасов на дату баланса.

Значение  аудиторской проверки операций  с производственными запасами организации  велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о производственных запасах служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие документы. Первичные документы  по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации  материального учета, так как  являются его основой. Непосредственно  по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием производственных запасов. Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета.

Основной целью аудиторской  проверки является получение достоверности  информации:

• о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии производственных запасов;
• об обеспечении сохранности запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;
• о распределении стоимости израсходованных на производство запасов по объектам калькулирования.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

• состояния учета, хранения и эффективности использования производственных запасов;
• выявления непригодных для использования запасов с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
• соответствия фактического наличия запасов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
• полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания производственных запасов;

Для достижения целей аудита в соответствии с  Международными Стандартами Аудита составляется программа аудиторской  проверки по разделу «Производственные  запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.

Перечень  вопросов, подлежащих рассмотрению в  ходе аудита производственных запасов:

1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении производственных запасов:

• представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

• проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии производственных запасах;

2. Проверка правильности документального оформления движения производственных запасов:

• наличие первичных документов, подтверждающих движение производственных запасов;
• особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

3. Проверка полноты и своевременности оприходования производственных запасов:

• наличие и правильность оформления договоров;
• соответствие поступающих  производственных запасов условиям договоров;

4. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью производственных запасов:

• организация складского хозяйства для различных видов производственных запасов;
• правильность классификации и группировки производственных запасов;
• правильность хранения собственных производственных запасов и находящихся в организации на иных условиях;
• организация аналитического учета производственных запасов;
• организация проведения инвентаризации производственных запасов;

5. Проверка использования  производственных запасов на производственные и другие цели:

• законность и целесообразность расходования производственных запасов;
• правильность оценки  производственных запасов при их списании.

6. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

• отражение операций оприходования и списания производственных запасов в регистрах синтетического учета;
• сверка данных синтетического и аналитического учета;
• правильность списания недостач и порчи производственных запасов.

Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются.

Перечень нормативных документов, используемых при проверке производственных запасов, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, Положения (стандарты) бухгалтерского учета, постановления Правительства), так и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации).

Информационной базой для проверки производственных запасов являются:

• нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
• приказ об учетной политике;
• первичные документы по оформлению операций с МПЗ;
• организационно-правовые документы и материалы;
• бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету производственных запасов.

1.2 Технико-экономическая характеристика  предприятия

Государственное предприятие «Керченский комбинат хлебопродуктов» Государственного комитета Украины из государственного материального резерва, является государственным  предприятием, основанным на общегосударственной  собственности, является организационной  структурой системы государственного материального резерва Украины  и подчиняется Государственному комитету Украины из государственного материального резерва.

Имущество предприятия, коммуникации, здания, сооружения, которые находятся на его балансе  и закрепленные за ним на праве  полного хозяйственного ведения, а  также запасы материальных ценностей  государственного резерва являются государственной собственностью.

Юридический статус предприятия

1. Государственное предприятие «Керченский комбинат хлебопродуктов» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Государственное предприятие «Керченский комбинат хлебопродуктов» приобретает со дня его государственной регистрации.
2. Государственное предприятие «Керченский комбинат хлебопродуктов» осуществляет свою деятельность на основе и соответственно нормам действующего законодательства Украины, Положения о Государственном комитете Украины из государственного материального резерва и Устава предприятия.
3. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и прочие счета в учреждениях банков, печать с своим наименованием, штампы, фирменные бланки со своим наименованием, товарный знак, которые регистрируются соответственно действующему законодательству Украины, и прочие реквизиты, необходимые для его деятельности.
4. Предприятие несет ответственность за свои обязательства в границах собственного и приобретенного им имущества согласно действующему законодательству Украины.
5. Предприятие имеет право укладывать соглашения, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
6. Предприятие ведет свою деятельность на основе полного самостоятельного хозяйственного ведения и хозрасчета.
7. Предприятие имеет право осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством.

Цель  и предмет деятельности предприятия

Целью и  предметом деятельности предприятия  являются:

• выполнение задач органа управления государственным материальным резервом по количественному и качественному сохранению материальных ценностей государственного материального резерва на предприятии;
• получение прибылей от хозяйственной деятельности в интересах предприятия и органа управления государственным материальным резервом;
• усовершенствование технологии сохранения материальных ценностей государственного материального резерва по их количеству и качеству;
• внедрение новых достижений науки и техники и передового опыта;
• улучшение технико-экономических показателей в хозяйственной деятельности;
• прием, сохранение и отпуск материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов в соответствии с заключенными договорами.

Видом хозяйственной  деятельности данного предприятия  является обрабатывающая отрасль. На предприятии  имеется свой классификатор:

• производство муки;
• производство крупы;
• производство кормосмеси;
• производство макаронных изделий.

В соответствии с целью и предметом  деятельности Предприятие осуществляет деятельность по таким направлениям:

- производство продуктов мукомольнонкрупяной промышленности;

- производство готовых кормов  для животных;

- оптовая торговля зерном, семенами  и кормами для животных;

- деятельность автомобильного  грузового транспорта;

- складское хозяйство;

- другие виды деятельности согласно  этому Уставу.

• действовать без доверенности от лица Предприятия, представлять его интересы в отношениях с юридическими и физическими лицами;
• распоряжаться средствами и имуществом Предприятия;
• укладывать хозяйственные и другие договора (контракты);
• выдавать доверенности на право представления интересов Предприятия в судах, органах государственной власти и других учреждениях и организациях;
• в пределах своей компетенции выдавать приказы и другие акты, которые являются обязательными для всех подразделов и работников Предприятия;
• в случае создания Предприятием филиалов, представительств, других отделенных подразделов осуществлять контроль над них деятельностью;
• в случае создания Предприятием филиалов, представительств, других отделенных подразделов назначать их руководителей и утверждать Положение, на основании которых они действуют;
• решать другие вопросы, отнесенных  компетенции Руководителя законодательством, уполномоченным органом управления, контрактом, Уставом.
• Руководитель Предприятия обязан:
• обеспечивать выполнение задач Предприятия, предусмотренных законодательством, Уставом, контрактом;
• обеспечивать составление в установленном порядке годового финансового плана Предприятия и представление его на утверждение уполномоченному органу управления Предприятием;
• подавать в установленном порядке уполномоченному органу управления квартальную, годовую финансовую отчетность Предприятия;
• обеспечить выполнение показателей эффективности использования государственного имущества, дохода Предприятия, имущественного состояния Предприятия;
• обеспечить выполнение требований Закона Украины “ О государственном материальном резерве” при осуществимые руководства Предприятием системы государственного резерва.
• Руководитель Предприятия несет ответственность за:
• формирование и  выполнение финансовых планов;
• достоверность и своевременность предоставления финансовых и бухгалтерских отчетов;
• состояние и деятельность Предприятия;
• обеспечение выполнения требований Закона Украины “ О государственном материальном резерве” при осуществимые руководства Предприятием системы государственного резерва.

Заместители руководителя Предприятия  назначаются и освобождаются  от должности руководителем Предприятия  за предыдущим согласованием с уполномоченным органом управления Предприятия. Руководители и специалисты подразделов аппарата управления и других структурных  подразделов назначаются и освобождаются  от должности Руководителем Предприятия.

Организационная структура управления на ГП «Керченский  КХП» представлена в приложении (см. Прилож. 1 ).

Полномочие трудового коллектива государственного Предприятия реализуются  общим собранием (конференцией) или  через них выборный орган —  профсоюзный комитет.

Трудовой коллектив на собрании:

• рассматривает и утверждает коллективный договор;
• определяет и утверждает коллективный договор;
• определяет  перечень и порядок предоставления работникам Предприятия социальных льгот на основании и в соответствии с законодательством Украины;
• избирает (отзывает) представителей к профсоюзному комитету.

Между Предприятием и трудовым коллективом составляется коллективный договор. Право составления  коллективного договора от лица владельца  предоставляется руководителю Предприятия, а от лица трудового коллектива –  профсоюзному комитету Предприятия. Коллективный договор регулирует производственные, труду, экономические отношения  трудового коллектива с администрацией Предприятия, вопрос охраны работы, социального  развития.