Аудит прочих доходов и расходов на предприятии

Содержание 

Введение 3

1. Цели, значение  и задачи аудиторской проверки  прочих доходов и расходов. 5

2. Экономическая  характеристика деятельности ООО  «УРГА» 13

3. Изучение  и оценка системы бухгалтерского  и внутреннего контроля прочих  доходов и расходов 20

4. Планирование  аудиторской проверки прочих  доходов и расходов 23

5. Аудиторские  процедуры и их документирование  при проверке прочих доходов  и расходов 30

6. Отчетность  аудитора и рекомендации по  результатам проверки прочих доходов и расходов в ООО «УРГА»……………………………………………..

Заключение 32

Список использованной литературы 35

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора независимую проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторскими организациями. 
      Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации организаций и предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности

     Проблемы и особенности учета прочих доходов и расходов предприятия на сегодняшний день одна из актуальных тем. В современных условиях рынка и жёсткой конкуренции доход и поиск способов его повышения становятся, пожалуй, самыми актуальными проблемами для любого предприятия. Повышение доходности деятельности занимает всё более значимые позиции в системе целей предприятия. Тем более, что современные учёные и практики утверждают, что получение дохода является целью практически всех фирм и является доминирующей.

      Правильное определение, оформление, оценка и учет прочих доходов и расходов в финансово - хозяйственной деятельности организации играет важную роль и напрямую влияет на престижность и рентабельность фирмы.

     Объектом  исследования являются прочие доходы и расходы в ООО «УРГА».

      Целью курсовой работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки операций по прочих доходов и расходов. Поставленной цели соответствуют следующие задачи:  
- изучить  цели, значение и задачи аудиторской проверки  прочих доходов и расходов; 
- проанализировать экономическую характеристику деятельности исследуемого предприятия в рамках данной темы; 
- изучить и дать оценку системы бухгалтерского и внутреннего контроля прочих доходов и расходов; 
- составить программу аудита учета прочих доходов и расходов; 
- проведение аудита доходов и расходов в ООО «УРГА», формирование аудиторского отчета и выводов с рекомендациями по улучшению организации в области учета доходов и расходов.

      Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, научно-учебные пособия по аудиту, материалы ООО «УРГА». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ЦЕЛИ, ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

        Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ.

         Объектом проверки прочих доходов и расходов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Задача  аудиторской проверки прочих доходов  и расходов, состоит из следующих  вопросов, на которые должен ответить аудитор:

• Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?
• Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

           Целью аудита прочих доходов и расходов является выражение мнения о: 
1) соответствии используемого организацией порядка учета и использования финансовых результатов требованиям нормативных актов; 
2) достоверности отражения финансовых результатов в финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета финансовых результатов и их использования законодательству РФ; 
3) правильности заполнения отчета о прибылях и убытках. 
      В процессе аудиторской проверки прочих доходов и расходов следует руководствоваться следующими нормативными документами: 
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями); 
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями); 
- Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями); 
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (с изменениями и дополнениями); 
- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (с изменениями и дополнениями); 
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России № 32н от 06.05.1999 г. (с изменениями и дополнениями); 
- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г.); 
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (приказ Минфина РФ № 167 от 20.12.1994 г.); 
- Приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"  
Источниками информации для проведения аудита являются: 
1) формы бухгалтерской отчетности;  
2) главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;  
3) положение об учетной политике организации;  
4) карточки и ведомости аналитического учета по счетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», 99 «Прибыли и убытки», журнал-ордер № 15. 
5) устав организации; 
6) договоры с покупателями, заказчиками; 
7) акты на списание основных средств (форма ОС-4); 
8) накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15); 
9) уведомления участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся участнику прибыли; 
10) решения суда о присуждении штрафных санкций;  
11) иные документы. 
      При проведении проверки прочих доходов и расходов используются следующие аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос. 
       Для достижения цели проверки прочих доходов и расходов необходимо проконтролировать: 
- правильность формирования финансового результата от продажи основных средств и прочих активов;  
- операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета; 
- учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы); 
- учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции). 
      При проверке учета прочих доходов и расходов устанавливаются: 
- полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности; 
- корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения. 
    При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных). 
     В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок: 

ГЛАВА 2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТИРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «УРГА» 

    Общество  с ограниченной ответственностью «Урга» создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и свою деятельность осуществляет на основании настоящего устава, ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующего законодательства.

    Общество  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном  балансе,   может  от  своего   имени   приобретать   и  осуществлять имущественные   и  личные имущественные  права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

    Общество  в установленном порядке открывает  банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

    Общество  имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском  языке и указание на место нахождения общества. Общество вправе иметь штампы, бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также  зарегистрированный в установленном  порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

    Местонахождение Общества определяется местом его государственной  регистрации: Чувашская Республика, Чебоксарский район, с. Ишлеи, ул. Советская, д. 84, кв. 49.

    Основной  целью создания Общества является развитие предпринимательства и извлечения прибыли.

    Для достижения указанной цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:

    -техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и прочих автотранспортных средств;

    -торгово-закупочная деятельность, организация магазинов, торговых точек;

    -транспортно-экспедиционные и складские услуги;

        -оказание маркетинговых, инжиниринговых, консультационных, информационных и сервисных услуг;

        -производство всех видов строительных, монтажных и пуско-наладочных работ;

       -оказание бытовых услуг населению;

       -производство строительных материалов и конструкций;

       -переработка вторичного сырья и отходов производства;

       -производство мебели и столярных изделий;

       -продажа и сервисное обслуживание авто и мототранспорта;

       -осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности, не запрещенные действующим законодательством и не противоречащих предмету и основным задачам деятельности.

       Рассмотрим структуру бухгалтерского баланса ООО «Урга» (Приложения 2-3)

Таблица 1

  Структура баланса ООО «Урга» за 2009 г.

    Валюта  баланса предприятия за анализируемый период уменьшилась на  7 тыс. руб. или на 0,6%, что косвенно может свидетельствовать о уменьшении хозяйственного оборота.

       Анализ показал, что основную долю в активе баланса на начало года занимают внеоборотные активы (83,6 % - на начало 2009г., и только 13,7 % - на конец 2009г.) и оборотные активы лидируют на конец года 2009 г., которые составили 86,3%, что на 69,9 % больше по сравнению с началом 2009г. В пассиве баланса основную долю занимают капитал и резервы (86,1% - на начало 2009г. и 94,6% на конец 2009г.)

Таблица 2

Динамика  финансовых результатов ООО «Урга» за 2008-2009 гг.

    Практически все показатели таблицы 2 увеличили свои значения. Выручка увеличилась на 6,6 %, при этом себестоимость проданных товаров уменьшилась и сошла на нет. Основную долю в выручке занимает валовая прибыль (97 % в 2008г. и 100% в 2009г. ). Наличие в анализируемом периоде у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств. Величина чистой прибыли имеет благоприятную тенденцию к увеличению, так за год ее прирост составил 46,2%. Данные прочих доходов и расходов отсутствуют.

    Показатели  финансового состояния предприятия  приведены в таблице 3

    Таблица 3

    Показатели  финансового состояния ООО «Урга»

    по  состоянию на 01.01.2009г., 01.01.2010г.

    Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств, увеличился в анализируемом периоде с 1,13 и до 6,47 или на 573%. За анализируемый период способность предприятия к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств выросла, но это говорит о

    Коэффициент текущей ликвидности увеличился с 1,19 до 16,11 и говорит о том, что текущие активы на 1354 % превышают краткосрочные обязательства, по состоянию на 01.01.10 г.

    Доля заемного капитала в балансе предприятия уменьшилась в анализируемом периоде с 0,75 и до 0,64 или на 85,33%. Таким образом, за анализируемый период у предприятия наблюдается тенденция к уменьшению использования заемного капитала.

    Коэффициент соотношения заемного капитала и  собственного (определяющий количество привлеченных предприятием заемных  средств на один рубль вложенных  в активы собственных средств) в  анализируемом периоде составил  1,75 т. е. уменьшился на 1,18 или на 59,73%.

        Коэффициент маневренности предназначен для определения того, какая часть средств из собственных источников вложена в наиболее мобильные активы, в нашем случае этот показатель отрицательный, т.к. деятельность предприятия убыточна. По этой же причине ООО «Урга» считается финансово неустойчивым.

    Коэффициент автономии (финансовой независимости), определяющий степень независимости  предприятия от внешних источников финансирования и характеризующий  долю собственных средств в балансе, увеличился в анализируемом периоде с 0,25 и до 0,3 или на 7,78%. Повышение коэффициента говорит о повышении финансовой независимости предприятия.

    В общем ООО «Урга» можно охарактеризовать, как прибыльное, платежеспособное, ликвидное и финансово независимое предприятие, несмотря на снижения в 2009 году ряда показателей, предприятие завоевало свою долю рынка не только в с. Ишлеи, но и в г. Чебоксары. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 4. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 

     Свою  работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучает учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

     Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому  для того, чтобы своевременно и  качественно провести аудит, к ней  следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой  подготовки является планирование аудита.

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

     При планировании аудита выделяют следующие  основные этапы:

• предварительное планирование;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена  эффективно.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки.

     Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в  заблуждение.

     Для расчета уровня существенности пользуются данными из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• деятельность аудируемого лица;
• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• аудиторский риск и существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
• прочие аспекты.

     На  основании плана работ перед  началом аудита составляется программа  проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием  плана аудита для полного сбора  информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые  для реализации плана аудиторской  проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

     Далее аудитору необходимо составить и  документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем планируемых  аудиторских доказательств, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы.

     Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский  риск.

     Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской  проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности при наличии в ней  существенных ошибок и пропусков.

          АР = НР * РСК * РН, (1)

          где АР – аудиторский риск;

     НР  – неотъемлемый риск, характеризует  вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

     РСК – риск средств контроля, характеризует  степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля.

     РН  – риск необнаружения, является показателем  эффективности и качества работы аудитора.

     Аудитору  необходимо получить представление  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, достаточное  для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска  аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский  риск является произведением всех трех показателей.

     Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость  между существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание аудитором  при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур.

     Порядок проведения аудита прочих доходов и  расходов включает ряд последовательных этапов:

     Сверка  данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами  и остатками синтетического учета.