Аудит прочих расходов. 2

Министерство  образования и  науки Российской Федерации 

НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учебная дисциплина   Аудит 

Тема курсовой работы  Аудит прочих расходов 

Номер группы  

Наименование  специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит 

Фамилия, имя, отчество студента 

Номер зачетной книжки   

Проверил_____________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 

Новосибирск

2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                            3

1. Прочие расходы – как объект бухгалтерского учета и область аудита    5

1.1 Факты хозяйственной  жизни, квалифицируемые как операции, связанные с учетом прочих  расходов                                                          6

1.2 Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита операций, связанных с учетом прочих расходов                                       8

2 Аудиторская  проверка операций, связанных с  учетом прочих расходов

          2.1 Цель, источники и методы получения аудиторских доказательств 12

2.2 Подготовка  программы аудита, ее структура  и содержание            16

2.3 Процедуры  проверки операций, связанных с  учетом прочих расходов                                                                                                       20

Заключение                                                                                                            28

Список использованных источников                                                                  30 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Профессия аудитора является общественно значимой и предполагает высокий уровень  ответственности аудиторов за качество оказываемых услуг. От качества аудиторского заключения зависят результаты решений, принимаемых пользователями информации. Собственники, инвесторы, кредиторы и общественность в целом полагаются на мнение аудиторов исходя из того, что проверка проведена качественно.

     По  мнению профессора А.Д. Шеремета, высокая  общественная значимость порождает высокий престиж аудиторской профессии и высочайшую ответственность аудитора за качество выдаваемых заключений [26, с. 87].

     Аудит, в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

     Одним из важных направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет и анализ прочих расходов предприятия. Учет расходов от прочих видов деятельности - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, поскольку в данном объекте учета встречаются нетиповые проводки и сложности налогового учета.

     Поэтому тема аудита системы учета расходов от прочих видов деятельности является очень актуальной, ведь аудитору необходимо выявить ошибки и неточности учета проблемных статей отчетности предприятия.

     Целью написания данной курсовой работы является изучение аудита расходов от прочих видов деятельности.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучение теоретических основ учета и аудита расходов от прочих видов деятельности;
2. Рассмотрение понятия и задач организации учета и аудита расходов от прочих видов деятельности;
3. Анализ синтетического и аналитического учета и современной методики учета и отражения в отчетности прочих расходов предприятия;
4. Оценка основных нововведений учета прочих расходов предприятия;
5. Рассмотрение аудита организационных и методических аспектов бухгалтерского учета прочих расходов.

     В работе использованы экономико-статистический, монографический, сравнительный методы исследования. Нормативно-правовой базой курсовой работы послужили: Федеральные правила аудиторской деятельности, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Налоговый Кодекс РФ и другие действующие нормативные акты.

     Теоретической основой работы являются учебные  материалы и научные статьи следующих авторов: Панковой С.В., Стукова Л.С., Базаровой А.В., Лытневой Н.В., Морозовой Ж.А. и др. 
 

1. Прочие расходы – как объект бухгалтерского учета и область аудита

1.1 Факты хозяйственной жизни, квалифицируемые как операции, связанные с учетом прочих расходов

     Прочие  расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). Прочими расходами  являются:

     - расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

     - расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной собственности;

     - расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

     - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

     - проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

     - расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

     - отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     - возмещение причиненных организацией  убытков;

     - убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

     - суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

     - отрицательные курсовые разницы;

     - сумма уценки активов (за исключением  сумм уценки основных средств  - в соответствии с ПБУ 6/01);

     - перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

     - иные прочие расходы.

     Среди иных прочих расходов можно выделить следующие:

     - отрицательные курсовые и суммовые  разницы, относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по займам  и кредитам, полученным и выраженным  в иностранной валюте или условных  денежных единицах, образующиеся  начиная с момента начисления  процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

     - дополнительные затраты, произведенные  в связи с получением займов  и кредитов, выпуском и размещением  заемных обязательств;

     - суммы бюджетных средств, признанные  в качестве доходов в прошлые  годы, но подлежащие возврату в установленном порядке.

     Перечень  прочих расходов открытый.

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» обобщает информацию о прочих доходах и  расходах. К счету могут открываться  следующие субсчета:

     - 91-1 «Прочие доходы»;

     - 91-2 «Прочие расходы»;

     - 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

     По  кредиту субсчета 91-1 отражаются прочие доходы.

     По  дебету субсчета 91-2 отражаются прочие расходы, например:

     - расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) активов организации;

     - расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности;

     - расходы, связанные с участием  в уставных капиталах других организаций;

     - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), товаров,  продукции;

     - проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

     - расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

     - отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета  (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

     - возмещение причиненных организацией  убытков;

     - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

     - суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

     - курсовые разницы;

     - сумма уценки активов;

     - перечисление средств (взносов,  выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

     - расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     - прочие расходы.

     Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует  по кредиту со счетами учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей и др., по дебету - со счетами учета товарно-материальных ценностей, затрат, расчетов и др.

     В конце каждого месяца путем сопоставления  оборота по кредиту субсчета 91-1 и  оборота по дебету субсчета 91-2 определяется финансовый результат по всем операциям  и одной записью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», при этом субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на конец месяца отсутствует. Закрываются субсчета 91-1 и 91-2 только заключительными записями декабря на субсчет 91-9.

     На  начало нового отчетного года счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Аналитический учет ведется  на субсчетах 91-1 и 91-2 - по видам доходов, соответствующим ПБУ 9/99, и видам расходов, соответствующим ПБУ 10/99. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении. 

1.2 Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита операций, связанных с учетом прочих расходов

     Основным  нормативным документом, регламентирующим деятельность аудиторских организаций, является Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым аудит определен как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

     Аудит расходов организации заключается  в проверке правил формирования в  бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в налоговом учете в соответствии с НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Аудитор в процессе проведения проверки строго соблюдает стандарты аудита.

     Стандарты аудита - это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Стандарты устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

     В российской аудиторской практике различают  три группы стандартов:

     1) международные. Они разработаны Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (англ. International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)) и фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;

     2) национальные. В настоящее время в России действуют 37 федеральных стандартов аудиторской деятельности, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. Так, Постановлением Правительства России от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

     3) внутренние правила  (стандарты). Они действуют в профессиональных аудиторских объединениях (саморегулируемых организациях аудиторов).

     В связи с тем, что все организации  работают с разными объемами и  в разных областях деятельности, на основании рекомендаций достаточно сложно разработать методику, одинаково подходящую для любой организации. Здесь большое значение уделяется пониманию деятельности аудируемого лица, что обязывает Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».[17; 15с.]

     Аудитор должен изучить деятельность аудируемого  лица и среду, в которой она  осуществляется, включая систему  внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

     Понимание деятельности аудируемого лица и  среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание  дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

     а) установление уровня существенности и  оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

     б) рассмотрение уместности выбора и порядка  применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     в) выявление областей аудируемого  лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

     г) определение ожидаемых хозяйственных  показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

     д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях  сокращения аудиторского риска до приемлемо  низкого уровня;

     е) оценка достаточности и надлежащего  характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица. [14;13.] 
 

2 Аудиторская проверка  операций, связанных  с учетом прочих  расходов

2.1 Цель, источники и  методы получения аудиторских доказательств

     Методы  проверки и исследования в аудите включают детальные и аналитические  процедуры. Выбор конкретных процедур зависит от цели их проведения, допустимости и адекватности информации, необходимости  их проведения, от объекта аудита, а также от профессионального суждения самого аудитора. Количество процедур должно быть необходимым и достаточным для достижения целей проверки.

     Целью аудита прочих расходов является оценка достоверности отражения по строкам 2350 «Прочие расходы» и 2330 «Проценты к уплате» отчета о прибылях и убытках информации о прочих расходах организации за отчетный период, т.е. документального подтверждения и полноты отражения информации, а также подтверждение соблюдения действующего законодательства.

     Можно сделать вывод о следующих основных задачах аудитора, выполняемых в ходе аудиторской проверки прочих расходов:

     1) Подтверждение достоверности финансовой  отчетности, то есть насколько  реально и достоверно отчетность  отражает информацию о прочих  расходах предприятия;

     2) Выявление в процессе аудита возможных нарушений со стороны должностных лиц, которые могут повлиять на результаты хозяйственной деятельности предприятия;

     3) Выявление налоговых и хозяйственных  рисков предприятия по учету внереализационных расходов.

     Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

     - детальные тесты, оценивающие  правильность отражения операций  и остатка средств на счетах  бухгалтерского учета;

     - аналитические процедуры.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

     - инспектирование (проверка записей  и документов по учету прочих  расходов, т.е. получение аудиторских  доказательств и их оценка - например, получение первичных документов, договоров, справок, решений судебных  органов и пр.);

     - наблюдение (участие в проведении инвентаризации – например, наблюдение за проведением инвентаризации дебиторской задолженности перед ее списанием в связи с истечением срока исковой давности);

     - запрос (получение информации и разъяснений от аудируемого лица – например, запрос пояснений по поводу нетипичной проводки в бухгалтерском учете, или об отсутствии налогового регистра по объекту учета);

     - подтверждение (получение от третьих  лиц информации и разъяснений  – например, проведения акты сверки  расчетов с контрагентами, расчеты по операциям с которыми отнесены в состав прочих расходов);

     - пересчет (проверка арифметических  расчетов аудируемого лица –  например, расчет курсовых и суммовых  разниц, расчет начисленных процентов  по долговым обязательствам);

     - аналитические процедуры (анализ и оценка полученной информации, расчет экономическим показателей с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, выяснение причин таких ошибок – например, анализ динамики изменения во времени прочих расходов в целях выявления нехарактерных (резких) отклонений).

     Данные способы получения аудиторских доказательств установлены ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

     При классификации информации для аудита прочих расходов целесообразно разделение всех источников на внутренние и внешние.

     В качестве источника внешней информации при проведении проверки организаций прежде всего необходимо выделить информационные ресурсы банков, фирм-поставщиков и прочее.

     Помимо  приведенных выше внешних источников информации к ним также относятся:

• Отраслевая информация.
• Характеристика контрагентов.
• Законодательная и справочно-информационная базы.
• Информация СМИ, сети Интернет.

     К внутренним источникам информации относятся сведения, генерируемые самим предприятием:

• Правовые документы предприятия. К ним относятся учредительные документы, которые являются обоснованием для аудитора при определении возможности осуществления данного рода деятельности. Кроме того, правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяет сделать вывод о законности существования предприятия в целом.
• Бухгалтерская отчетность (Отчет о прибылях и убытках).
• Налоговые декларации по налогу на прибыль.
• Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
• Договоры с контрагентами, операции по расчетам с которыми отражены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
• Первичные документы по учету операций, связанных с прочими расходами.
• Бухгалтерские справки.
• Регистры бухгалтерского учета (главная книга, ведомости учета затрат, журнал операций и др.).
• Регистры налогового учета внереализационных расходов.
• Инвентаризационные описи и акты.
• Приказы по хозяйственной деятельности.