Аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО «Торговый дом СУРА»

Содержание 

Введение            3

1. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере     торговой организации ООО «Торговый дом СУРА»   6
1. Краткая характеристика предприятия      6
2. Учет численности персонала и отработанного времени   8
3. Порядок определения составляющих расходов на оплату труда 10
4. Состав расходов на оплату труда, порядок расчета и                  порядок учета          11
5. Отпускные. Порядок расчета среднего заработка для расчета отпускных и компенсации отпуска при увольнении   15
6. Начисление  ЕСН с фонда оплаты труда     21
2. Аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО «Торговый дом СУРА»        24
1. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии   24
2. Цели, задачи, источники и методы аудита расходов на                 оплату труда          27
3. Планирование аудита расходов на оплату труда персонала   30
4. Аудит расходов на оплату труда на предприятии    33
5. Подготовка аудиторского заключения по итогам аудита расчетов      по оплате труда на предприятии       38

Заключение            42

Список используемых источников        45 
 

      Введение 

     Контроль  наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной  из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы  контроля выступает финансовый контроль. Его назначением  является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех  звеньях экономики.

     Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных  хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

     В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи выступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.

     Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия.

     Интересы  пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой  ее оценке аудиторами – специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

     В последнее десятилетие произошли  кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том  числе в системе оплаты труда  и отчислений страховых взносов  в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

     Рассматривая  проблемы аудита учета труда и  заработной платы, даже неискушенный в  этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

     Для большинства людей заработная плата  является основным источником доходов  и зачастую именно она является той  причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время  все предприятия и организации  обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

     Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и  заработной платы на ООО «Торговый дом СУРВ», рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

• определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;
• перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;
• дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;
• раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;
• рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского страхования).

     При написании данной работы была использована специальная литература, которая  способствовала раскрытию теоретической  части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты единого социального налога действующим в настоящее время.

1. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере торговой организации ООО «Торговый дом СУРА»
1. Краткая характеристика предприятия

     Полное  фирменное наименование предприятия  – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом СУРА». Предприятие  зарегистрировано в январе 2000 года, осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п.2 гл.41 Гражданского Кодекса РФ. Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Основные виды деятельности - торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля.

     ООО «Торговый дом СУРА» является юридическим лицом с момента  государственной регистрации и: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном  балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать; имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

     Общество  самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     ООО «Торговый дом СУРА» осуществляет оптово-розничную продажу продукции  электротехнического назначения. На балансе предприятия находится  крупный оптовый универсальный  магазин и сеть розничных торговых точек.

     Основной  задачей отдела снабжения ООО  «Торговый дом СУРА» является постоянное сотрудничество с заводами  - изготовителями радиоэлектронных компонентов  для поддержания необходимого ассортимента и товарного запаса электромонтажных изделий. Компания осуществляет комплексные поставки электрооборудования, электроустановочных изделий, кабельно-проводниковой продукции, светотехники отечественного и импортного производства.

     Компания  является официальным дилером заводов  «Электрокабель»  (г. Кольчугино), «Севкабель» (Санкт-Петербург) и «Подольсккабель».

     Оптовыми  и розничными продажами в Пензе занимается отдел сбыта. Оптовые продажи осуществляются за безналичный расчет, а розничные продажи за наличный расчет.

     Среднесписочная численность работников на предприятии по состоянию на 1 января 2008 года – 302 человека. На предприятии разработаны и приняты: Положение по оплате труда и Положение о премировании.

     В табл. 1. представлен анализ использования средств, направляемых на потребление.

     Таблица 1 – Средства, направляемые на потребление (2006-2008 гг.) 

     Как видно из таблицы 1 наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда.

     Рассчитаем  абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПср) с  плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию.

     ∆ФЗПабс = ФЗПср - ФЗПпл          (1)

     Из  расчёта получается абсолютное отклонение равно - 117 тыс. руб.

     Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по реализации продукции. Процент выполнения плана составляет 104% (43586,8 ч 41892,7). 

2. Учет  численности персонала и отработанного  времени

     Для выполнения задач по учету персонала  и отработанного времени бухгалтерия ООО «Торговый дом СУРА» в настоящее время руководствуется Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты:

     По  учету кадров: № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»,  № Т-2 «Личная карточка работника», № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального)служащего», №Т-3 «Штатное расписание», №  Т-4  «Учетная карточка  научного,  научно-педагогического работника»,  №  Т-5  «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую  работу»,  №  Т-5а  «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую  работу», № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам», № Т-7  «График отпусков», № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», № Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)», № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение», № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку  и отчет о его выполнении», № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника», № Т-11a «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».

     По  учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», № Т-13  «Табель учета рабочего  времени»,  №  Т-49  «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость», № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», № Т-54 «Лицевой счет», № Т-54а «Лицевой счет (свт)», № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».  
 

3. Порядок определения составляющих расходов на оплату труда

     При начислении заработной платы и других выплат бухгалтер ООО «Торговый  дом СУРА» определяет их источники. Эти источники следующие:

     1. За счет отнесения зарплаты  на себестоимость реализации  товаров, работ и услуг.

     Для отражения начисленной в этом случае зарплаты предприятие использует счет 44 «Расходы на продажу».

     По  дебету указанного счета и заносятся  начисленные суммы заработной платы  работников. По кредиту указан счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».

     2. Из собственных средств и резервов предприятия.

     Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»  предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных  в целях равномерного включения  расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности  на этом счете отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков работников, выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

     В учредительных документах ООО имеются  указания на создание фондов из чистой (после уплаты налогов) прибыли предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных средств работникам в виде премий, материальной помощи и т.п. Кроме того, в начале года ООО «Торговый дом СУРА» разрабатывает и представляет в Государственную налоговую инспекцию «Учетную политику предприятия», в одном из пунктов которой описывается количество и структура образованных на предприятии резервных фондов.

     На  счете 84 «Нераспределенная прибыль» ведется учет средств, которые могут  быть выданы работнику в качестве поощрительной (премии) или вспомогательной (материальная помощь) выплаты.

     При начислении выплат работникам за счет нераспределенной прибыли текущего или прошлых лет применяется  проводка:

     Дебет счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда».

     3. За счет средств Фонда социального страхования, остающихся на предприятии.

     Указанные средства являются частью той суммы  взносов в Фонд социального страхования, которая начисляется в этот Фонд с месячного фонда оплаты труда  за вычетом сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам подряда и поручения).

     Именно  из этих средств производится выплата  работникам предприятия различных  социальных пособий:

• по временной нетрудоспособности;
• по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка и других.

     Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

     Кредит  счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда». 

4. Состав расходов на оплату труда, порядок расчета и порядок учета

     Оклад

     Начисление  заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым  ставкам, осуществляется на основании  данных, фиксируемых в форме № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда».

     Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам локальными нормативными актами организации и  трудовыми договорами. Конкретные размеры  должностных окладов и повышенной заработной платы устанавливаются работодателем путем издания Приказа, Положения или трудовым контрактом.

     Так, согласно Положения об оплате труда, утвержденном в 2002 г., цели системы оплаты менеджеров отдела сбыта состоят в следующем:

• привлечение квалифицированного персонала в организацию;
• сохранение сотрудников в компании;
• стимулирование производительного поведения сотрудников.

     Таблица 2 – Окладная часть 

     Изменение оклада внутри окладной вилки может  производиться 1 раз в квартал  в размере до 250 руб. на основании представления руководителя группы и начальника отдела сбыта. Обязательным условием для перевода с 0 на I категорию является сдача аттестации по окончании испытательного срока. Переводы по категориям также возможны при получении определенного количества баллов при сдаче аттестации по знанию продукции и выполнению определенных норм по обслуживанию.

     Для занятия должности руководителя группы обязательно наличие у  претендента III категории (должностное  развитие карьеры). Менеджер может обладать III категорией, не занимая какой-либо должности (профессиональное развитие карьеры).

     Сверхурочная  работа на предприятии оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем  в полуторном размере, а за последующие  часы - не менее чем в двойном  размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст.152 ТК РФ). Оформляются такие работы табелем учета рабочего времени и справкой-расчетом бухгалтерии. Основанием для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

     Оплата  за работу в праздничные дни производится:

     Работникам  с часовыми или дневными тарифными  ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки;

     Работникам  с месячным окладом в размере  не менее двойной часовой или  дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх  оклада, если работа выполнялась в  пределах месячной нормы рабочего времени.

     С согласия работающего денежная компенсация  может быть заменена предоставлением  другого дня отдыха, но с оплатой  в одинарном размере.

     Сверхурочные  работы в праздничные дни дополнительно  не оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере (ст.153 ТК).

     Оплата  труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному  времени, в зависимости от выработки  либо на других условиях, определённых трудовым договором. Штатное совместительство в силу статьи 282 ТК РФ может иметь место как в одной и той же организации (в этом случае речь идет о внутреннем совместительстве), так и в другой организации (внешнее совместительство) по отношению к основному месту работы (см. статью 98 ТК РФ). Основным местом работы при этом считается организация, в которой находится трудовая книжка работающего. Работник вправе самостоятельно изъявить свое согласие о работе по совместительству, подав письменное заявление, а администрация обязана это заявление рассмотреть, заключить трудовой договор о работе по совместительству или дать мотивированный отказ. 
 

     Премиальные

     Согласно  п. 3 статьи 255 НК РФ к начислениям  стимулирующего характера можно  отнести следующие выплаты: стимулирующие  доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам: за профессиональное мастерство; за совмещение профессий и должностей (по соглашению сторон трудового договора); за сверхурочную работу; за допуск к государственной тайне; за работу в ночное время; за работу в праздничные дни; за работу в многосменном режиме; при выполнении работ различной квалификации; за высокие профессиональные достижения; за расширение зон обслуживания.

     Система премирования работников ООО «Торговый  дом СУРА» согласно Положения  о премировании включает следующие  виды премирования:

     1) премирование рабочих, руководителей, специалистов и служащих за основные результаты хозяйственной деятельности;

     2) специальное премирование - за выполнение  работ, требующих повышенной ответственности;  выполнение дополнительных или  сверхнормативных работ без увеличения численности персонала; а также за выполнение работ, не входящих в круг прямых обязанностей и выполнение социально-непривлекательных работ;

     3) единовременное премирование из  фонда генерального директора  и фонда руководителей подразделений.

     Система премирования предусматривает возможность внесения изменений и дополнений в действующие положения по всем видам премирования, приостановку или изменения сроков действия  отдельных положений о премировании, а также введение новых или отмену действующих положений в зависимости от их актуальности и финансово-экономического состояния предприятия.

     Установление  конкретному работнику доплаты  или надбавки должно свидетельствовать  о достижении этим работником преимуществ  по сравнению со средним достигнутым  уровнем по подразделению. Не допускается двойное стимулирование путём установления различных видов доплат или надбавок за одно и тоже достижение. 

5. Отпускные. Порядок расчета среднего заработка  для расчета отпускных и компенсации  отпуска при увольнении

     Отпуск  – это свободное от работы время в течение установленного законом количества дней. В трудовом законодательстве различают следующие виды отпусков: ежегодные трудовые (основные и дополнительные); льготные (дополнительные отпуска женщинам, имеющим детей, участникам ВОВ), специальные (учебные, по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по семейным обстоятельствам и др.)¹

     Ежегодно  штатным работникам предоставляются  очередные отпуска (ст.114 ТК РФ). Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК). Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Согласно письму Минтруда России от 25 апреля 2007 г. № 966-10 выплатой денежной компенсации допускается заменять предоставление неиспользованных за все прошлые года отпусков. При этом компенсации по согласованию между работником и работодателем может подлежать как вся продолжительность неиспользованных отпусков, так и только та часть из них, которая превышает 28 календарных дней.²