Аудит расходов на оплату труда. 2

Министерство образования Российской Федерации

Тюменская Государственная Архитектурно - Строительная Академия

Кафедра экономики

Курсовая работа

на тему: «Аудит расходов на оплату труда»

                                                                                Выполнила: студентка

гр. Э99-2

Нагибина Н. А.

Проверила:

Скворцова Н. К.

Тюмень, 2003

Содержание.

Введение.

1.      Аудит учредительных документов…………………………………...5

2.      Аудит учетной политики……………………………………………...8

3.      Аудиторская проверка по расходам на оплату труда……………...10

3.1.           Оценка состояния внутреннего контроля на предприятии……11

3.2.           Программа проверки расчетов по оплате труда………………..17

3.3.           Результаты проверки расчетов по оплате труда………………..22

4.      Разработка аудиторского заключения………………………………30

Список используемой литературы……………………………………...34

Приложение………………………………………………………………36

Введение.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ аудит, аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и  индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

              В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

              Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

1.     Аудит учредительных документов.

Закрытое акционерное общество «Тепловодстрой – СПК», именуемое в дальнейшем Общество, создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах» и другими законодательными актами Российской Федерации, на основании договора о создании от 28 февраля 2002 года.

Источниками информации для проверки являются следующие документы:

 устав предприятия;

 коллективный договор;

 лицензии;

 документы, подтверждающие права на объекты собственности;

 свидетельство о государственной регистрации (из которого следует, что общество зарегистрировано как закрытое акционерное общество)

 и другие.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций по решению Общего собрания акционеров или размещения дополнительных акций по решению Совета директоров общества.

Уставный капитал Общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях установленных Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах».

Общество вправе создавать свои филиалы как на территории России, так и за пределами. В обществе создаются резервный и иные фонды за счет отчислений из чистой прибыли.

По месту нахождения организации ведется полная документация, в том числе:

-         Учредительные документы, а также нормативные документы, регулирующие отношения внутри предприятия, с последующими изменениями и дополнениями;

-         Все документы бухгалтерского учета, необходимые для собственных ревизий предприятия, а также проверок соответствующими государственными органами согласно действующему законодательству;

-         Реестр акционеров;

-         Протоколы заседаний собраний акционеров, Совета директоров и ревизионной комиссии;

-         Перечень лиц, имеющих право  подписи договоров, финансовых документов и других денежных обязательств;

-         Книга протоколов заседание Правления;

-         Список всех членов совета директоров и членов правления;

    Предприятие несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по персональному составу и других); хранит и использует в установленном порядке документы по персональному составу.

Лицензированию подлежат все виды деятельности Общества.

Трудовые отношения (оплата труда) работников и Общества регулируется законодательством РФ о труде заключением с работниками трудовых договоров  и регулируется настоящим уставом.

Обеспечивает своим работникам условия труда и социально – экономические гарантии в соответствии с действующим законодательством органами управления являются совет акционеров, наблюдательный совет, директор. Расходы по оплате труда персонала приводятся в коллективном договоре.

Проанализировав имеющиеся учредительные документы ЗАО «Тепловодстрой – СПК», можно сделать вывод о том, что предприятие имеет соответствующие права на функционирование в соответствии с законодательством РФ, закрепленные актами местной исполнительной власти (регистрацией Устава, выдачей свидетельства о государственной регистрации и лицензии).

Расчеты по оплате труда регулируются следующими положениями Устава:

-         предприятие самостоятельно определяет системы, размеры и формы оплаты труда;

-         составляются индивидуальные трудовые договоры, в которых оговариваются другие доходы причитающиеся работникам;

-         с работниками заключается коллективный договор, который регулирует порядок оплаты труда и социальные гарантии.

2. Аудит учетной политики.

Учетная политика организации – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Формирование учетной политики организации осуществляет главный бухгалтер организации; руководитель организации утверждает сформированную главным бухгалтером учетную политику. 

Учетная политика оформляется приказом не позднее 90 дней со дня регистрации в реестре юридических лиц.

Аудит учетной политики ЗАО «Тепловодстрой – СПК», установленной приказом №2 от 28.04.2002г. «Об учетной политике» выявил следующие недостатки:

      не указана форма бухгалтерского учета (применяется компьютерная форма с использованием специальной бухгалтерской программы);

      отсутствует порядок проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (в какие сроки, кто и на основании чего должен ее проводить);

      не указаны данные о расчетах и формированию группы – затраты на оплату труда, входящую  в состав себестоимости, и отражение ее на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

На порядок учета расходов по оплате труда  влияет п. 6 учетной политики, в котором говорится, что фонд оплаты труда формируется согласно коллективного договора и расходуется в соответствии с положением об оплате труда. На счетах учета затрат учитываются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, исчисленную, исходя из тарифных ставок и окладов, премии, вознаграждения и другие начисления из ФОТ. Отсутствие фондов специального назначения означает, что по оплате очередных отпусков резерва не создается и расходы относятся непосредственно к периоду в котором они были произведены, премирование производится из прибыли только при ее фактическом наличии. Таким образом, оплата труда и премирование зависит от реально полученных в данном месяце средств.

Проведенная проверка выявила ряд недостатков в учетной политике, не влияющих на достоверность бухгалтерской отчетности, в том числе отражающей расчеты по оплате труда.

3. Аудиторская проверка расчетов по расходам на оплату труда.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики  учета и налогообложения операции по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Задачами аудита являются:

      оценка системы расчетов с персоналом;

      оценка состояния синтетического и аналитического учета операции;

      оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

      проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям связанным с расчетами по оплате труда;

      проверка правильности заполнения документов по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Источники информации:

-         первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени, наряды и др.);

-         аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 88 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с дебиторами»);

-         листки о временной нетрудоспособности;

-         расчеты на оплату отпусков и т.д.;

-         нормативные документы, регулирующие эти операции.

3.1.Оценка состояния внутреннего контроля на предприятии.

Для обнаружения существенных ошибок в отчетности и определении объема проверки внутренний контроль оценивается по вопросам, представленным в таблице 1.

Таблица 1.

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.

Выборочный аудит допускается при соблюдении определенных условий:

o        объем генеральной совокупности должен быть достаточно большой;

o        генеральная совокупность должна быть однородна как  по характеру операций, так и по величине значений этих операций;

o        шанс попадания каждой единицы совокупности в выборку должен быть одинаковым;

o        выборка должна соответствовать характеру и цели проводимого аудита;

o        уровень допустимости ошибки должен быть достаточно низким;

o        выборка должна быть оптимальной.

Объем выборки определяется следующими факторами:

-         чем выше внутренний риск, тем больше объем выборки;

-         доверием к внутреннему аудиту. Чем выше доверие, тем меньше объем выборки;

-         доверие к другим видам проверок. Чем выше доверие, тем меньше объем выборки;

-         значимость допустимой ошибки. Чем выше значимость, тем больше объем выборки;

-         частота возникновения ошибок. Чем выше частота, тем больше объем выборки;

-         ожидаемый размер ошибки. Чем выше размеры, тем больше объем выборки;

-         стоимостной размер генеральной совокупности. Чем выше размер, тем больше объем выборки;

-         число единиц генеральной совокупности. Чем больше число генеральной совокупности, тем больше объем выборки.

Расчет объема выборки на основе статистических методов производится с использованием специальных таблиц коэффициентов надежности, размер которых выбирается в свою очередь с учетом степени доверия и степени риска.

Будем использовать коэффициент надежности, установленный общепринятыми стандартами аудита GASS.

По результатам тестирования внутренний контроль расчетов операций по оплате труда организован на высоком уровне благодаря компьютерной системе бухгалтерского учета и организации оплаты труда.

Определим аудиторский риск по следующей формуле:

,

где - аудиторский риск;

- внутрихозяйственный риск (предположим он равен 55%);

- риск контроля (предположительно равный 35%);

- риск не обнаружения (допустим равным 15%).

=(0,55*0,35*0,15)*100%=2,89%

Таким образом аудиторский риск составляет 2,89% и он не превышает приемлемый аудиторский риск равный 5%. Следовательно уровень доверия будет составлять 97,11% (100%-2,89%=97,11). Данный уровень доверия находится в интервале от 99% до 95%. По средней арифметической определим коэффициент надежности отсутствия ошибок  (4,6+3)/2=3,8

Объем выборки определяется по следующей формуле:

,

где - объем выборки;

- коэффициент надежности;

- точность.

,

где - допустимый размер ошибки;

- число единиц генеральной совокупности.

То есть нужно отобрать для проведения проверки расходов на оплату труда 15 человек (т.е. 25% от всей численности работающих на предприятии).

Для определения элементов выборки будем использовать метод выборки с постоянным интервалом.

Интервал выборки определяется по формуле:

,

где - интервал выборки;

- конечное значение диапазона проверяемой совокупности;

- начальное значение диапазона проверяемой совокупности;

- число элементов выборки.

,

То есть необходимо проверить расходы на оплату труда каждого четвертого работника предприятия.

Выборка сформирована таким образом, чтобы проверить начисление заработной платы (ее основной и дополнительной частей), расчет отпускных, расчет больничных листов, удержания из заработной платы, взыскания и штрафы, материальные выплаты.

Для проверки были выбраны документы следующих работников:

Выборка строилась таким образом, чтобы проверить:

1.      Начисление заработной платы

2.      Расчет отпускных

3.      Расчет больничных листов

4.      Удержания из заработной платы

5.      Взыскания и штрафы

6.      Материальные выплаты

3.2. Программа проверки расчетов по оплате труда.

1.      Соблюдение трудовых законодательств. Источником информации служат личные карточки, приказы о приеме на работу, табель учета рабочего времени. Приемы проверки – прослеживание, подтверждение.

2.      Проверка правильности начисления оплаты труда. Источником информации служит ведомость по начислению оплаты труда. Приемы проверки – пересчет.

3.      Проверка правильности удержаний из заработной платы. Источником информации служат первичные документы, сведения о доходах, сведения о льготах. Приемы проверки – прослеживание, подтверждение, пересчет.

4.      Проверка периодичности и своевременности выплат заработной платы. Источником информации служат платежные ведомости, расчетные листки, расчетные ведомости. Приемы проверки – прослеживание, сверка.

5.      Проверка расчетов по обязательному страхованию. Источники информации – данные аналитического и синтетического учета по счету 69, соответствие их главной книге. Приемы проверки – перерасчет, сверка.

6.      Проверка соответствия данных значащихся в расчетно – платежных ведомостях и главной книге. Источник информации – расчетно-платежная ведомость, главная книга. Приемы проверки – сверка данных.

3.3. Результаты проверки расчетов по оплате труда.

Проверка показала, что со всеми 15 выбранными работниками заключены трудовые договоры, подписанные сторонами и заверенные печатью организации. Во всех договорах оговорены характер и условия работы, а также порядок оплаты труда).  По всем 15 работникам существуют приказы о найме (форма № Т-1), личные карточки (форма Т-2), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), трудовые книжки и трудовые контракты.

Анализ этих документов показал, что они составлены без нарушений норм трудового законодательства и полностью раскрывают необходимую информацию, начисление оплаты труда происходит в следующих формах: для ИТР применяется повременная оплата труда (система должностных окладов), для рабочих сдельная, с использованием установленных норм и расценок.

Личные карточки 15 проверяемых работников содержат полную информацию (т.е. имеется дата найма, ставка оплаты труда, условия дополнительных выплат, права на льготы). Оплата труда начисляется исходя из данных, указанных в личной карточке работника, которые вносит и исправляет бухгалтер.

Работники работают в соответствии со штатным расписанием. Размер оплаты труда ежемесячно определяется на основе данных, указанных в табеле учета использования рабочего времени (для ИТР) и в нарядах на выполненные работы (для сдельщиков).

В оформлении и заполнении просмотренных за 2 квартал 2003 года табелей нарушений нет – все работники указаны, все графы заполнены.

Премия выплачивается по окончанию года.

Результаты проверки правильности начисления оплаты труда за 2 квартал 2003 года по данным первичных документов сведены в таблице 2.

Таблица 2.

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов.

Расчет заработной платы для этих работников осуществляется следующим образом: