Аудит расходов на эксплуатацию автотранспорта

Содержание

Введение

Известно, что одними из основных объектов бухгалтерского и налогового учета являются основные средства, или, как отмечено в налоговом законодательстве, амортизируемое имущество. Эти объекты учета занимают основной удельный вес в общей сумме активов предприятия. При учете основных средств возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в процессе их оценки, начисления амортизации, выбытия и т.д., поэтому очень актуально совмещение бухгалтерского и налогового учета.

В состав основных средств входят здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д. Общий порядок  учета основных средств не раз  рассматривался во многих изданиях. В  данной книге мы уделим внимание автотранспортным средствам, так как они являются неотъемлемой частью основных средств любого предприятия, и специфике их бухгалтерского и налогового учета, тем более что транспортные средства имеют ряд особенностей при переносе своей стоимости на затраты организации, т.е. при начислении амортизации.

Итак, в бухгалтерском и налоговом учете транспортные средства признаются в составе основных средств при выполнении определенных условий ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

С автотранспортными средствами связана  деятельность практически всех организаций. Фирмы, для которых транспорт  или транспортные услуги не являются основной деятельностью, также часто имеют на балансе служебные автомобили или автобусы, которые необходимо амортизировать, чинить после ДТП, страховать, проводить техосмотр, а также заправлять бензином и мыть. Фирмы, которые оказывают разного рода транспортные услуги, помимо проблем обслуживания транспортного парка сталкиваются еще с нюансами отражения арендованных автомобилей или автобусов. Производителям авто требуется отражать еще большее количество операций, связанных с транспортными средствами. Это и производство, и учет комплектующих, и работы по сборке автомобилей или автобусов, и учет продаж, и учет дальнейшего обслуживания (гарантия).

Таким образом ни одно предприятие, как правило, не обходится в своей деятельности без автотранспортных средств - собственных или арендованных. В связи с этим актуальными являются вопросы аудита затрат на их содержание и эксплуатацию.

Целью данной курсовой работы является изучение методики аудита расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач, таких как:

1. Определить цель, задачи и информационную базу аудита расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта
2. Исследовать особенности учета расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта
3. Провести планирование аудиторской проверки расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта
4. Провести аудиторскую проверку расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта
5. Сформулировать мнение аудитора

Объектом исследования выступают  расходы на содержание и эксплуатацию автотранспорта.

Предметом исследования является методика аудита расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта.

Теоретической и методологической базой исследования являются нормативно-правовые ауты РФ, труды отечественных авторов в области учета и аудита основных средств.

1. Теоретические основы аудита  расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта

1.1. Цель и задачи  аудита расходов на содержание  и эксплуатацию автотранспорта

Целью аудита расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта.

Задачами аудита операций расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта являются:

- изучение их состава и структуры,  подтверждение первичной оценки  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета; проверка  правильности оформления и отражения в учете расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта;

- оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

- установление объемов выполненных  ремонтов автотранспорта и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

1.2. Особенности учета  расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта

Затраты на содержание и эксплуатацию автотранспортных средств составляют часто весьма значительную часть текущих расходов организации.

К ним, в частности, относятся:

- расходы на приобретение горюче-смазочных  материалов;

- расходы на ремонт, техническое  обслуживание автомобилей;

- амортизационные отчисления;

- плата за аренду земли, используемую  под автостоянки;

- расходы на страхование.

Указанные расходы учитываются при определении  налоговой базы по налогу на прибыль при выполнении следующих условий:

- транспортное средство используется  организацией для извлечения  прибыли;

- расходы являются обоснованными  (под таковыми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме);

- расходы документально подтверждены (под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством).

Рассмотрим  особенности учета отдельных  видов расходов, связанных с использованием автотранспорта.

Горюче-смазочные  материалы (ГСМ) приобретаются организациями  либо по договору поставки со специализированными  организациями, либо непосредственно на автозаправочной станции (за наличные деньги или посредством предварительного приобретения талонов).

Для учета ГСМ Планом счетов предусмотрен субсчет 3 "Топливо" счета 10 "Материалы", на котором учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и т.д.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств.

По  договору поставки ГСМ приобретаются, как правило, организациями, имеющими большой парк машин, которые могут себе позволить обеспечить хранение приобретенных нефтепродуктов в больших количествах. Такие организации принимают ГСМ к учету на основании полученных от поставщика документов: накладной и счета-фактуры, оформленных в установленном порядке.

Приобретение ГСМ по договору поставки, заключенному со специализированной организацией, оформляется в бухгалтерском учете организации-покупателя следующими проводками:

Д-т 10 (субсчет 3 "Топливо") К-т 60 - оприходованы ГСМ;

Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре поставщика ГСМ;

Д-т 68 К-т 19 - принят к вычету предъявленный  поставщиком НДС;

Д-т 60 К-т 51 - оплачены приобретенные ГСМ.

При заправке автомобиля за наличный расчет на автозаправочной станции водителю выдаются под отчет денежные средства на покупку ГСМ. При этом должны соблюдаться требования к организации расчетов с подотчетными лицами, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. Согласно п. 11 Порядка выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Авансовый отчет составляется по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

Авансовый отчет оформляется в одном  экземпляре подотчетным лицом и  передается после его утверждения  работнику бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, и суммы затрат по ним. Документом, подтверждающим приобретение ГСМ, является кассовый чек автозаправочной станции.

В бухгалтерии проверяется целевое  расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм. На оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, а перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Выдача  наличных денег под отчет для  приобретения ГСМ и их принятие к учету (на основании утвержденного руководителем организации авансового отчета) оформляются следующими проводками:

Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50 - выданы денежные средства под  отчет водителю;

Д-т 10 (субсчет 3 "Топливо") К-т 71 - отражена стоимость ГСМ, указанная в чеке автозаправочной станции;

Д-т 50 К-т 71 - возвращен в кассу остаток  неиспользованного аванса;

Д-т 71 К-т 50 - выдана подотчетному лицу сумма  перерасхода по авансовому отчету.

Пунктом 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете установлено, что все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документальное подтверждение  затрат - необходимое условие и  для признания их в качестве расходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Основным документом, на основании  которого определяются расход и списание горюче-смазочных материалов, является путевой лист.

Типовая форма путевого листа утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Типовые межотраслевые формы применяются для учета работ в автомобильном транспорте, т.е. специализированными автотранспортными предприятиями.

В путевых листах фиксируются пробег автотранспортного средства, марка и количество горючего, выданного по заправочному листу, остаток горючего при выезде и при возвращении, расход по норме и фактический, определяются экономия или перерасход горючего.

Для автотранспортных организаций Постановлением Госкомстата России N 78 утверждены следующие формы путевых листов:

- путевой лист легкового автомобиля  (форма N 3), который является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю. Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом, действителен только на один день или смену. На более длительный срок путевой лист выдается, только если водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). В путевом листе должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль;

- путевой лист специального автомобиля (форма N 3 спец.), служащий основным первичным документом учета работы специального автомобиля и основанием для начисления заработной платы водителю. Форма путевого листа специального автомобиля рассчитана на выполнение задания у двух заказчиков и действительна только на один день (смену). Путевой лист специального автомобиля выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным на это лицом и выдается водителю под расписку при условии сдачи предыдущего путевого листа. Отрывные талоны этого путевого листа заполняются организацией, которой принадлежит специальный автомобиль, и служат основанием для предъявления счета заказчику;

- путевой лист грузового автомобиля (формы N 4-С и N 4-П) - основной документ первичного учета, определяющий совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.

Так, форма N 4-С (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы водителя автомобиля по сдельным расценкам, а форма N 4-П (повременная) - при оплате работы водителя автомобиля по повременному тарифу.

Форма N 4-П рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов для двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя. Заполнение путевого листа грузового автомобиля до выдачи его водителю производится диспетчером организации или уполномоченным на это лицом. Остальные данные заполняются работниками организации - владельца автотранспорта и заказчиками.

Путевые листы грузового автомобиля, составленные по формам N 4-С и N 4-П, выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Выданный путевой лист должен содержать дату выдачи.

Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, что дает возможность их одновременной проверки.

Для контроля над движением путевых  листов, выданных водителю, и сдачей обработанных путевых листов в бухгалтерию  применяется журнал учета движения путевых листов (форма N 8).

О том, что форма путевого листа (форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля") носит обязательный характер только для автотранспортных организаций, неоднократно сообщал Минфин России (Письма от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77 и др.).

Организации, не являющиеся автотранспортными, могут:

- применять формы путевых листов, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 28.11.1997 N 78;

- разработать свою форму путевого листа или иного документа, подтверждающего произведенные расходы на приобретение ГСМ (Письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, от 20.09.2005 N 03-03-04/1/214).

Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщении.

Путевой лист оформляется на один день или  срок, не превышающий одного месяца.

Согласно  Приказу Минфина России N 152 собственники (владельцы) транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации.

Норма расхода топлив и смазочных материалов применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации.

В Распоряжении Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р приведены:

- значения базовых, транспортных  и эксплуатационных (с учетом  надбавок) норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава общего назначения;

- значения норм расхода топлива  на работу специальных автомобилей;

- порядок применения норм, формулы и методы расчета нормативного расхода топлив при эксплуатации, справочные нормативные данные по расходу смазочных материалов, значения зимних надбавок.

Этим  Распоряжением введены в действие Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (далее - Рекомендации).

Согласно п. 3 Рекомендаций нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены:

- для расчетов нормативного  значения расхода топлива по  месту потребления;

- ведения статистической и оперативной  отчетности;

- определения себестоимости перевозок  и других видов транспортных  работ;

- планирования потребности предприятий  в обеспечении нефтепродуктами;

- расчетов по налогообложению  предприятий;

- осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов;

- проведения расчетов с пользователями  транспортных средств, водителями.

Из  данной нормы не совсем понятно, что подразумевается под использованием норм расхода топлива для осуществления расчетов по налогообложению предприятий.

Глава 25 НК РФ, регулирующая вопросы налогообложения прибыли, не содержит положений, ограничивающих сумму расходов на ГСМ в налоговом учете. Из расходов на содержание автотранспорта нормированию для целей налогообложения подлежат только расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Тем не менее согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Поэтому не исключено, что при проверках обоснованности произведенных затрат налоговые органы будут ориентироваться на нормы, установленные Рекомендациями. И в случае слишком больших расхождений между фактическим и нормативным расходом ГСМ организации придется доказывать экономическую обоснованность этих расходов.

О необходимости учитывать при  определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива нормы, содержащиеся в Рекомендациях, сказано, в частности, в Письме Минфина России от 14.01.2009 N 03-03-06/1/15. По мнению Минфина России, в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при их определении налогоплательщику следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Организации могут использовать Рекомендации для целей контроля расхода топлива и его экономии.

Ни  гл. 25 НК РФ, ни ПБУ 10/99, устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, не предусматривают нормирование расходов на горюче-смазочные материалы исходя из норм, утвержденных Минтрансом России. Следовательно, организации вправе использовать свои нормы, разработанные ими с учетом специфики своей деятельности исходя из соответствующей технической документации. Главное, чтобы эти нормы были экономически обоснованными (для целей налогового учета).

Решение о применении для целей бухгалтерского учета и налогообложения вышеуказанных норм или норм, самостоятельно разработанных организацией на основе данного документа и с учетом технических характеристик эксплуатируемого транспорта, должно быть зафиксировано в учетной политике организации.

Рассмотрим  порядок расчета нормируемого расхода  топлива на примерах.

Рекомендации различают базовое значение расхода топлива, которое определяется для каждой модели, марки или модификации автомобиля в качестве общепринятой нормы, и расчетное нормативное значение, учитывающее выполняемую транспортную работу и условия эксплуатации автомобиля.

Учет  дорожно-транспортных, климатических  и других эксплуатационных факторов производится при помощи поправочных коэффициентов (надбавок), регламентированных в виде процентов повышения или снижения исходного значения нормы (их значения устанавливаются приказом или распоряжением руководства предприятия, эксплуатирующего АТС, либо местной администрации).

Например, нормы расхода топлива повышаются при работе автотранспорта в зимнее время года (в зависимости от климатических районов страны - от 5 до 20%), на дорогах общего пользования в горных местностях, на дорогах общего пользования со сложным планом, в городах и поселках городского типа (в зависимости от численности населения) и т.д.

При работе на дорогах общего пользования I, II и III категорий за пределами пригородной зоны на равнинной слабохолмистой местности (высота над уровнем моря до 300 м) нормы расхода топлива повышаются до 15%.

При необходимости применения одновременно нескольких надбавок нормы расхода  топлив и смазочных материалов устанавливаются с учетом их суммы или разности.

В качестве примера рассчитаем нормируемое  значение расхода топлива для  легкового автомобиля.

В соответствии с п. 7 Рекомендаций для легковых автомобилей нормируемое значение расхода топлив рассчитывается по формуле:

Qн = 0,01 * Нs * S * (1+0,1*D),    (1)

где Qн - нормативный расход топлив, л;

Нs - базовая норма расхода топлив на пробег автомобиля, л/100 км;

S - пробег автомобиля, км;

D - поправочный коэффициент (суммарная  относительная надбавка или снижение) к норме, %.

Как уже было отмечено, необходимым условием отнесения стоимости израсходованных ГСМ на себестоимость продукции (работ, услуг) являются правильно оформленные первичные учетные документы - путевые листы. На основании указанного в путевых листах фактического расхода топлива в бухгалтерском учете оформляется запись:

Д-т 20 (23, 26, 44 "Расходы на продажу") К-т 10 (субсчет "Топливо") - списано фактически израсходованное горючее.

Если  учетной политикой организации  предусмотрено использование норм расхода топлив и смазочных материалов, сумма израсходованного топлива в пределах норм относится на расходы организации (предыдущая проводка), а сверхнормативный расход топлива включается в состав прочих расходов:

Д-т 91 (субсчет "Прочие расходы") К-т 10 (субсчет "Топливо").

В налоговом учете стоимость  израсходованных ГСМ учитывается  в составе материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1) или в составе расходов на содержание служебного транспорта на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.01.2009 N 03-03-06/1/6).

Расходы организации на ремонт основных средств вообще и автотранспорта в частности отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от принятой организацией учетной политики. Возможны следующие варианты:

- затраты на ремонт непосредственно  включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и оформляются следующими проводками:

Д-т 20, 23 К-т 10, 60, 76, 70, 69 - на сумму фактических  расходов на ремонт;

- затраты на ремонт предварительно  учитываются в составе расходов  будущих периодов и оформляются следующими проводками:

Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 10, 60, 76, 70, 69 - списана сумма фактических затрат на ремонт;

Д-т 20, 23 К-т 97 - списана часть расходов на ремонт, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг) в отчетном периоде;

- расходы на ремонт резервируются.  При образовании резерва в  затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта, которая оформляется проводкой:

Д-т 20 (23, 44) К-т 96 - начислены отчисления в резерв.

По  мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты, связанные с их проведением, списываются следующим образом:

Д-т 96 "Резервы предстоящих расходов" К-т 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражена сумма фактических затрат на ремонт, списываемых за счет ранее созданного резерва.

В соответствии с п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств затраты на ремонт автотранспорта отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Порядок налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен ст. 260 НК РФ. В соответствии с этой статьей расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, когда они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и  более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ. Напомним этот порядок.

Налогоплательщик  формирует в аналитическом учете  сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов (включая стоимость запасных частей и расходных материалов, расходов на оплату труда работников, прочих расходов, связанных с ведением вышеуказанного ремонта собственными силами), а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (п. 1 ст. 324 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 324 НК РФ установлено, что налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная  стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, принимается их восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить их предельную сумму исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены их элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости вышеуказанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов, сложившуюся за последние три года.

Если  налогоплательщик осуществляет накопление средств в течение двух и более налоговых периодов для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, он вправе учитывать сумму отчислений на финансирование этого ремонта (в части, приходящейся на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения вышеуказанных видов ремонта) при определении предельного размера отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт. Это возможно при условии, что в предыдущих налоговых периодах вышеприведенные либо аналогичные виды ремонта не осуществлялись.

Отчисления  в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение  налогового периода списываются  на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Если  налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств вышеуказанного резерва.