Аудит расчетного счета

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности все предприятия вступают во взаимоотношения с различными контрагентами. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. При этом каждое предприятие является плательщиком и получателем денежных средств от других юридических и физических лиц. Таким образом, денежные операции носят массовый характер, поэтому рациональная организация учета и контроля за движением денежных средств в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия приобретает первостепенное значение.

При кажущейся простоте учета денежных средств, и в частности, операций по расчетным счетам, многие работники, тем не менее, допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Таким образом, тема аудиторская  проверка операций на расчетных счетах в настоящее время, в прочем, как  и всегда, является актуальной.

Аудитор при проведении проверки, прежде всего, устанавливает, сколько в обществе имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных  документах. Аудитор проверяет подтверждение  каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

-неправильное   перечисление   авансов   (при   отсутствии   де- 
биторов);

-перечисление денег в качестве предоплаты по бестоварным счетам и другим сомнительным операциям;

-расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

-отсутствие в первичных документах штампа банка;

-неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

-другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме, показанной по строке баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию - перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры - журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 51 - должны быть сверены  с выписками банка, первичными документами  и главной книгой. Если учет ведется  на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

Целью данной работы является изучение и систематизация теоретических и методических основ аудиторской проверки операций по расчетному счету ООО «Альком Омск».

Объект исследования: ООО «Альком Омск».

Предмет исследования: операции по расчетному счету ООО «Альком Омск».

Задачи  исследования:

1. Ознакомиться с краткой экономической характеристикой ООО «Альком Омск».
2. Рассмотреть структуру и виды деятельности ООО «Альком Омск».
3. Изучить организацию бухгалтерского учета и контроля в ООО «Альком Омск».
4. Изучить организацию аудиторской проверки расчетного счета ООО «Альком Омск».
5. Рассмотреть цели, задачи, источники проверки расчетного счета ООО «Альком Омск».
6. Ознакомиться с планированием аудиторской проверки расчетного счета ООО «Альком Омск».
7. Ознакомиться с аудиторской проверкой расчетного счета ООО «Альком Омск».
8. Оформление результатов аудиторской проверки расчетного счета ООО «Альком Омск».

Методологическая основа: учебные  пособия, печатные издания, Устав ООО «Альком Омск».

ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

По мнению Данилевского Ю.А аудит это независимая проверка и выражение мнения о финансовом отчете предприятия, что, несомненно, отражает его суть, но не раскрывает полностью само понятие и не учитывает его эволюции. По мнению Данилевского Ю.А: «Аудит может быть определен, как деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности организаций с ограниченной ответственностью» [11].

Шеремет А.Д дает следующие  определение: «Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям» [13]. Соответствие этого определения понятию аудита представляется весьма спорным, так как с точки зрения практикующего аудитора сложно выделить проверяемую специфическую хозяйственную систему и определить «степень соответствия этой информации установленным критериям».

Аудит, по мнению зарубежных специалистов - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровня информационного риска, то есть, вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Вместе с тем, аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Поэтому нередко аудит определяют как своеобразную экспертизу бизнеса.

Хотя это определение  и выражает сущность аудита, но оно  имеет следующие существенные недостатки:

• не отмечается независимость процедуры;
• не подчеркивается консалтинговая деятельность.

Определение аудита должно формулироваться  исходя из: цели, объекта, метода проверки и субъекта исследования. Понятие  аудита должно исходить из основной его цели - определения достоверности и правдивости финансовой отчетности, а также контроля за соблюдением предприятием законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Эта цель достигается проверкой достоверности следующих сторон деятельности предприятия:

• экономико-правовой:
• производственно-хозяйственной деятельности и ее финансовых результатов:
• состояния расчетно-платежной дисциплины.

Таким образом, аудит - это предпринимательская  деятельность независимых экспертов с целью проверки определенными методами деятельности экономического субъекта с точки зрения достоверности ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности, соответствия нормативным и законодательным актам, анализа финансового состояния и выявления возможности улучшения внутреннего контроля, а также оказание консультационных услуг.

По мнению Подольского В.И., и  Савина А.А. аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) - законных участников аудиторской деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам [12].

Аудит - это мероприятие более  общего порядка, тогда как аудиторская проверка - конкретное мероприятие, осуществляемое фирмой - аудитором, результатом которого является формирование заключения о положении дел на предприятии и соответствии документального и фактического состояния хозяйственной части.

Аудиторская проверка операций по движению денежных средств на счетах в банках осуществляется по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денежных средств по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов по счетам бухгалтерского учета: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» [3].

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить  следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета  банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления

использования денежных средств  клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или  договором банковского счета  ограничения его права распоряжаться  денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или  указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор  банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих  операций по которому предусмотрено  законом, учредительными документами  банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием  у банка возможности принять  клиента на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Права лиц, осуществляющих от имени  клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, соответствующих установленным им банковскими правилами и договору банковского счета [2].

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает такие распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено  удостоверение прав распоряжения денежными  суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими  документами с использованием в  них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом.

Банк обязан совершать  для клиента операции, предусмотренные  для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с  ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, когда в соответствии с договором банковского счета  банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств

(кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором  банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, или по мере движения средств на счете клиента.

Если иное не предусмотрено договором  банковского счета, за пользование  денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, - по истечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия - в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования.

Денежные требования банка к  клиенту, связанные с кредитованием  счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к  банку об уплате процентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Зачет указанных требований осуществляется банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, - в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Списание денежных средств со счета  осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом [2].

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета, банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренным ст. 395 ГК РФ.

Банк гарантирует тайну банковского  счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое  время.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

Согласно ст. 46 Налогового кодекса  РФ взыскание налога, сбора, а также пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации [6].

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета  налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться  с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной  сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика  или налогового агента, если не истек  срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

При расчетах используются следующие первичные  документы:

• платежные поручения;
• платежные требования-поручения;
• объявления на взнос наличными;
• чековые книжки;
• реестры чеков;
• аккредитивы;
• кредитные договоры;
• выписки банка [10].

Бухгалтерская отчетность, в которой  находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский  баланс по ф. № 1, приложение к балансу  по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 4).

Источниками информации для проверки операций с  денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные  и расходные кассовые ордера, платежные  ведомости, квитанции и т.д.); чековые  денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные  поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и  т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и  т.д.; Главная книга; баланс (форма  № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др. [12]. Далее рассмотрим основные положения некоторых современных методик организации аудита операций по расчетному счету с позиции разных авторов.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, по мнению Н.Д. Бровкиной и М.В. Мельник, аудитору целесообразно «...получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику».

По результатам тестирования устанавливается  фактическое отношение администрации  к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки.

С точки зрения В.В. Скобара, «...необходимо понимать, что форма и содержание плана аудиторской проверки могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором».

Как считают Н.Д. Бровкина и М.В. Мельник, правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Согласно методике аудиторской  проверки расчетных, валютных и прочих счетов в банках Парушиной Н. В., Суворовой  СП. в ходе аудита операций по счетам в банке аудитор должен:

- установить количество открытых расчетных, валютных и других счетов, их видов, номеров на основании сведений, приложенных к налоговой отчетности, а также договоров на банковское обслуживание; одновременно   анализируются   юридические   основы   взаимоотношений предприятия и банка в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ;

- проверить соответствие произведенных операций нормативным 
документам и законодательным актам, действующим на территории 
России (например, операции по бесспорному списанию денежных 
средств, соблюдение очередности платежей, законности операций с 
аккредитивами, займами и др.);

- проанализировать выписки и приложенные к ним документы с точки 
зрения правильности их оформления и обоснованности операций, что 
устанавливается по договорам с поставщиками, покупателями, а также 
подтверждается накладными, актами приема-передачи и другими 
документами;

• выполнить арифметическую проверку правильности определения остатков и оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств на счетах в банке;
• проверить соответствие записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета по счетам 51, 52, 55, 57;
• протестировать дебетовые записи по счетам денежных средств для выяснения полноты зачисления поступлений, проконтролировать записи с кредита счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

• протестировать кредитовые записи по счетам денежных средств в банке для контроля операций по списанию денежных средств на основании кредитовых записей по счетам: 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
• подтвердить тождественность сальдо по счетам денежных средств на счетах в банке путем письменных запросов в учреждения банка, а также сопоставления данных Главной книги, регистров синтетического учета и выписок банка [20].

Если предприятие имеет валютные счета, аудитор должен учитывать  некоторые особенности, связанные  с их открытием и использованием валютных средств. В соответствии с действующим законодательством организации могут открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета:

• «Транзитные валютные счета» - для  зачисления в полном объеме поступлений  экспортной валютной выручки;

• «Специальный транзитный валютный счет» - для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке России и ее обратной продаже;
• «Текущий валютный счет» - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
• «Валютный счет за рубежом» - открывают по специальному разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представительства за границей [20].

С точки зрения авторов  рассматриваемой методики [20], аудитору при проверке операций на валютных счетах необходимо обратить внимание на:

• законность открытия валютных счетов, соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
• правильность применения форм расчетов при внешнеэкономической деятельности на основании контрактов, зачисление валютной выручки от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;
• своевременность предоставления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операции по покупке и продаже валюты на основании выписок банка и записей по счетам бухгалтерского учета: 52/1 «Транзитный валютный счет», 52/2 «Специальный валютный счет», 52/3 «Текущий валютный счет», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы»;
• правильность арифметических расчетов и отражение в учете курсовых разниц.

Для контроля операций, связанных  с расчетами по аккредитиву, чекам, иным платежным документам, используются записи на счете 55«Специальные счета в банках» и открытым к нему субсчетам: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета» и др.

Аудитор прежде всего проверяет  построение аналитического учета на данном счете и возможность на его основе получить сведения о наличии и

движении денежных средств по видам  целевого назначения. Также аудитор должен установить правильность и законность применения этих форм расчетов, их документальное оформление и соответствие записей в выписках банка и записей в учетных регистрах по счету 55 «Специальные счета в банках» и корреспондирующих с ним счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При проверке денежных средств в  пути, связанных с инкассацией выручки в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений до ее зачисления на расчетный счет, используются записи по счету 57 «Переводы в пути». Основанием для записей по счету 57 являются копии квитанций банка или почты (например, при сдаче наличных), копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

Аудитору необходимо проверить  наличие и правильность оформления первичных документов, соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 57 «Переводы в пути», а также правильность бухгалтерских записей по счету 57 «Переводы в пути» и корреспондирующих с ним счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Результаты аудиторской  проверки операций с денежными средствами на счетах в банках оформляются в рабочих документах, определяется влияние установленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности [20, с. 188].

Типичные нарушения, имеющие место  при ведении кассовых операций по расчетному и прочим счетам в банках, конкретизируются подробнее профессором В.И. Подольским.

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в банке.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом: платежным поручением, платежным требованием-поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами.