Аудит расчетов по налогам и сборам. 6

Введение

Актуальность  данной темы заключается в том, что  ни одно государство не может обойтись без налогов и потому налоги являются тем фоном, на котором происходят все экономические и политические процессы  в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направив их на выполнение функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые  государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. В условиях рыночной экономики налоги – один из тех не многих остающихся в руках государства рычагов, с помощью которого оно сможет вмешиваться в процессы, происходящие в обществе, экономике, и влиять на них.

С обретением суверенитета Республика Казахстан начала развивать  налоговую систему, чтобы укрепить свою независимость. Это дало возможность государству использовать фискальную политику для эффективной организации и управления экономикой.

Налоги являются основным инструментом фискальной политики, и они формируют основную часть  поступлений в бюджет республики. Основную проблему налоговой системы  представляют трудности, связанные  с налоговой отчетностью, ее подготовкой, составлением, сдачей в налоговые органы. Вследствие этого рассмотрение налоговой системы должно проводиться комплексно, начиная с системы налогообложения, ведения налогового учета и заканчивая составлением и сдачей налоговой отчетности в налоговые органы. В условиях глобализации учета и отчетности эффективность составления и достоверность налоговой отчетности являются важными моментами развития экономики в целом. Налоговая отчетность не может совершенствоваться без теоретической обоснованности налогового учета и выделения его в самостоятельный вид системы бухгалтерского учета.

В настоящее  время перед налогоплательщиками  стоит вопрос о выборе метода подготовки налоговой отчетности путем ведения раздельного бухгалтерского и налогового учета либо путем подготовки налоговой отчетности с выделением налогового учета в самостоятельную подсистему бухгалтерского учета, либо основываясь на данных бухгалтерского учета, корректировке их для налогообложения. В республике выделение подсистемы налогового учета и ведение самостоятельного учета для подготовки налоговой

        отчетности полностью отданы на усмотрение предприятий, однако законодательством четко регламентированы требования по ее сдаче. Такая постановка не позволяет привести налоговую систему предприятий к одним параметрам, что усложняет контроль налоговых органов и проведение аудита налоговой отчетности.

Совершенствование налоговой системы в республике ограничивается снижением налоговых ставок, пересмотром параметров и элементов налогов, несмотря на это совершенствование налоговой отчетности, остается на прежнем уровне. Внедрение форм налоговой отчетности, создание электронного портала сдачи налоговой отчетности и развитие налоговой системы диктуют требования по развитию не только практического, но и теоретического обоснования налоговой отчетности.

Как мы знаем, налог  носит общественный характер. Развитие общества любой общественно-экономической  формации связано с необходимостью налогов в обеспечении таких общественных интересов, как:

- социальное  обеспечение населения;

- обеспечение  обороноспособности страны;

- проведение  крупномасштабных научных исследований;

- создание общегосударственных  резервов на случай непредвиденных  обстоятельств;

- обеспечение  исполнения задач, заложенных  в Стратегии-2030.

Целью курсовой работы является изучение аудита расчетов по налогам и сборам на основе данных АО «Имсталькон» ЖМФ.

В соответствии с намеченной целью поставлены следующие  задачи:

- изучить современное состояние организации бухгалтерского учета, произвести анализ эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия и рассмотреть теоритические и методологические аспекты организации учета и аудита в условиях международных стандартов учета и аудита;

- исследовать  существующий порядок учета налогов и сборов и организацию учета расчетов по налогам и сборам в условиях инновационных технологий;

- изучить методику  аудита расчетов по налогам  и сборам и произвести анализ;

Объектом  исследования является финансовая отчетность АО «Имсталькон» ЖМФ.

Предметом исследования является АО «Имсталькон» ЖМФ.

1 Планирование аудита деятельности организации и программа проверки   правильности исчисления и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет

В условиях рынка  предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое количество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. В этой связи возникла необходимость в новом инструменте оценке хозяйственной деятельности предприятия – аудите.

Аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги.

Основной целью  аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими хозяйственных операций нормативными акта-ми. В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний.

Внутренний  аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности. Особенности внутреннего аудита в том, что, во-первых, он проводится внутри организации и, ее же специалиста-ми-аудиторами; во-вторых, организуется по желанию руководства для получения информации, служащей основанием для принятия управленческих решений; в-третьих, расходы на его проведение финансируются самой организацией.

При должной  организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предотвращение негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств предприятий.

Внутренний  аудит необходим для предотвращения нерационального расхода, потерь и хищений материальных и денежных ресурсов организации, своевременного предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по выходу из финансовых трудностей.

Внешний аудит выполняют специальные,  аудиторские фирмы или отдельные аудиторы по договору. Отличительной особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов – не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение требований к бухгалтерской отчетности.

Основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной основе, является не только установление достоверности и вынесение заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и нарушений, а так же предложений по улучшению и повышению конечных финансовых результатов.

Внешний аудит  направлен:

- на проверку и подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчетов;

- на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

- на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств.

Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной (инициативной). Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством РК. После определения целей и задач для проведения аудита необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.

Под объектом аудита  понимают отдельные или взаимосвязанные  экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита и какими характеристиками он будет обладать.

Виды объектов:

- ресурсы – основные средства, товары и товарно-материальные ценности, денежные средства;

- хозяйственные процессы – калькуляция себестоимости и формирования производства;

- расчеты – с дебиторами и кредиторами, сотрудниками, филиалами и дочерними организациями, с бюджетом и внебюджетными фондами;

- результаты деятельности – формирование финансового результата и фондов;

- структура предприятия и организационно-правовой системы;

- методы и формы управления;

- методы и формы контроля.

В связи со временем различают объекты :

-прошедшего времени;

- настоящего времени;

-будущего времени.

Отнесение объектов к той или иной временной группе зависит от задач, решаемых аудитором. Если он оценивает достоверность отчетности, то учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем времени. Если аудитор будет исследовать учет с целью его совершенствования, предложения аудитора будут очерчивать новые возможности учета, т.е. определять его будущее состояние.

По характеру  оценки состояния различают объекты:

- с количественными характеристиками;

-с качественными характеристиками;

- со смешенными характеристиками.

Объекты первой группы – это расчеты и результаты деятельности, объекты второй группы – структура предприятия и организационно-правовой системы, методы и формы управления, методы и формы контроля; объекты третьей группы – ресурсы и хозяйственные процессы.

По продолжительности  нахождения в поле деятельности аудита выделяют три группы объектов:

- постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания;

-производится периодическая аудиторская оценка;

-требуют разовой оценки.

Если рассматривать  налоговые платежи как объект аудиторской провер-ки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

-по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом;

- расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия.

Пред проведением  аудита необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Клиент и  аудиторская фирма должны однозначно понимать условия договора о проведении аудита. Эти условия подлежат зафиксировать в письменном виде при помощи письменного обязательства.

Письменное  обязательство – это соглашение между аудиторской фирмой и клиентом о проведении аудита и оказании взаимосвязанных с ним услуг. В нем должно быть точно оговорено, что именно входит в обязанности аудитора.

После заключения контракта на проведение аудита аудитор  приступает непосредственно к выполнению своих обязанностей.

Чтобы работа была выполнена качественно и эффективно в срок аудитор составляет план и программу аудиторской проверки.

Наряду с  составлением общего плана работы аудитор  должен разработать и документально оформить программу, определяемую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита расчетов с бюджетом. Программа представляет собой серию инструкций, а также средства контроля за качеством выполнения работы. С этой целью составляется программа проверки доходов предприятия и расчетов с бюджетом.

Таблица 1.

План аудиторской  проверки

Работа аудитора – это строго организованный процесс, которому  присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведение аналитических процедур. Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово – экономическими показателями деятельности проверяемой организации.

Основной целью  применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, которые требуют особого внимание аудитора.

Применение  аналитических процедур позволяет  повысить качество аудита и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе  планирования аудита выполнение аналитических  процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта.

На этапе  непосредственного проведения аудиторской  проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности предприятия.

Программа аудиторской проверки доходов предприятия и расчетов с бюджетом.

На этапе  завершения аудита аналитические процедуры  играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

Система внутреннего  контроля включает в себя политику и процедуры, применяемые руководством предприятия с целью достижения упорядоченного и эффективного ведения бизнеса, включая сохранность активов, предотвращение мошенничества и ошибки, точность и полноту учетной документации, и подготовку своевременной и надежной финансовой отчетности.

Политика контроля означает осведомленность и действия в отношении системы внутреннего контроля и ее значимость для предприятия. Общая политика контроля подразумевает создание системы внутреннего контроля на уровне высшего руководства, включая отдел внутреннего аудита.

Прежде чем  приступить к планированию аудита доходов  предприятия и расчетов с бюджетом, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля формирования доходов предприятия и расчетов по налогам и отчислениям, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита.Внутренний контроль выполняет, по меньшей мере, две функции: предупредительную и охранительную, то есть защитную. Хозяйственные операции всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля. Для определения состояния внутреннего контроля доходов предприятия и расчетов по налогам были составлены тесты,  с помощью которых можно определить организацию внутреннего контроля. 

Тестовые вопросы  внутреннего контроля доходов предприятия и расчетов по налогам.

2   Организация аудита налогов

2.1 Аудит корпоративного подоходного налога

      Корпоративный подоходный налог. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения  корпоративным подоходным налогом  являются:

1) налогооблагаемый  доход; 

2) доход, облагаемый  у источника выплаты; 

3) чистый доход  юридического лица-нерезидента,  осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый  доход определяется как разница  между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами.

В совокупный годовой  доход включаются все виды доходов  налогоплательщика:  доход от реализации; доход от прироста стоимости; доход по производным финансовым инструментам; доход от списания обязательств;

доход по сомнительным обязательствам; доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) банков и  организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии; доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования; доход от уступки права требования;   доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; доход от выбытия фиксированных активов; доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;  доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;  доход от осуществления совместной деятельности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; доход в виде безвозмездно полученного имущества; дивиденды;

18) вознаграждение  по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю; превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; выигрыши; доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы; доход от продажи предприятия как имущественного комплекса; чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем

доверительного  управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления; другие доходы

Из совокупного  годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования;

2) сумма обязательных  календарных, дополнительных и  чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц; сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат; сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам; инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета; инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования; инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них; доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации; чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих  организаций; сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных  предприятий; сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам  в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам.

Расходы налогоплательщика  в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.