Аудит расчетов по налогам и сборам

                                                    СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность - это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами в двух направлениях:

проведение объективного анализа состояния дел хозяйствующего субъекта, когда этого требует в обязательном порядке закон или уполномоченные на то государственные органы (обязательная аудиторская проверка);

по собственной инициативе хозяйствующего субъекта, когда он нуждается в оценке состояния своих дел с помощью независимого анализа или когда он стремится подтвердить надлежащий уровень хозяйствования и надежность своего положения перед другими участниками оборота (инициативная проверка).Эти же направления легли в основу построения двух методик проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. За основу построения методологии проведения аудиторской проверки налогов взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.

При проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

-установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций и подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:

-проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

-правильность применения налоговых ставок и льгот, анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

-определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

-проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что на сегодняшний день налоговое законодательство Российской Федерации изменяется из года в год и бухгалтерия каждого предприятия должна таким образом организовывать учет расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами, чтобы обеспечить контроль за правильностью начисления и своевременной уплатой налогов и сборов с целью избежания уплаты штрафов и пеней. Целью курсовой работы является изучение особенностей аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть цель и методы аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, законодательные и нормативные акты, задачи проверки, источники информации и аудиторские процедуры, а так же характерные ошибки.

Теоретическую и методическую основу курсовой работы составили законодательные и нормативные документы, регулирующие ведение учета и аудита исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды РФ, научно-учебные пособия по аудиту, бухгалтерскому учету и налогообложению.

1 ЦЕЛИ И МЕТОДЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

1.1 Цель аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.

По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор должен проверить:

• состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования);

• правильность определения налогооблагаемой базы;

• правильность применения ставок налогов, сборов и платежей;

• правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;

• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам;

• полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности;

• правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Бухгалтерская отчетность, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и прочие.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки должен выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете налогов.

Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, взносам и сборам во внебюджетные государственные фонды, налогу на имущество организаций. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.).

Аудитору следует помнить, что учет расчетов с бюджетом по налогам ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом»; по сборам во внебюджетные фонды (социальное страхование, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования) осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу и сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов. [7, с.325]

1.2 Нормативно- правовая база при проведении аудита налогов и сборов

При аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• Конституция Российской Федерации, ст 57.

• Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

• Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

• Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011)

• Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н (с последующими изменениями).

• «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

• Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;

• Приказ Минздравсоцразвития России от 31 января 2011 г. № 54н «О внесении изменений в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утвержденную приказом Министерства здравоохранения и социального развития российской федерации от 12 ноября 2009 г. № 894» (для индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями).

1.3 Методы аудита учета расчетов по налогам и сборам

Существует два метода аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами: метод анализа бухгалтерских счетов путем определения уровня существенности оборотов и метод анализа налоговых деклараций.

Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов - данный метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Основными этапами применения метода являются:

• Определение уровня существенности ошибки;

• Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени;

• Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов набольшие;

• Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств;

• Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки;

• В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим жураналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период;

• Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.

Метод анализа налоговых деклараций используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, то есть непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Основные этапы применения метода:

• Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц;

• Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета;

• Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом;

• Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях;

• Выяснить причины расхождения;

• Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц;

• Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.
2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

2.1 Проверка исчисления и уплаты НДС

Задачи проверки:

• полнота определения объектов налогообложения, обоснованность и своевременность определения налоговых баз;

• своевременность и правильность исчисления НДС;

• правильность применения налоговых вычетов;

• соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг продаж и покупок установленному порядку;

• правильность отражения расчетов по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете;

• правильность заполнения и своевременность представления налоговых деклараций, своевременность уплаты налога;

• своевременность проведения инвентаризации (сверки) с налоговым органом по расчетам по НДС.

Полнота определения объектов налогообложения, обоснованность и своевременность определения налоговых баз. В ходе решения данной задачи аудитор должен убедиться в следующем:

• операции, соответствующие перечню, установленному ст. 146 НК РФ, полностью включены в объекты налогообложения;

• место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (территория Российской Федерации, не территория Российской Федерации) определено проверяемой организацией в соответствии со ст. 147-148 НК РФ;

• операции, подлежащие, по мнению проверяемой организации, освобождению от НДС, соответствуют перечню, установленному ст. 149 НК РФ. В случаях, установленных законодательством, на выполнение операций, освобожденных от НДС, имеются лицензии;

• налоговые базы при реализации товаров, работ, услуг (в том числе при реализации безвозмездно, реализации по договору мены и прочим), при цессии, при комиссии и агентировании, при передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при получении денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, при выполнении операций, приводящих к исполнению обязанностей налогового агента, определены в соответствии со ст. 153-162, 167 НК РФ. [8, c.292]

Источники информации:

• контракты;

• документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (на сторону или для собственных нужд);

• анализ счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аудиторские процедуры, рекомендуемые к применению при проверке расчетов по НДС:

-аналитические процедуры (например, анализ отношения начисленного НДС и объема реализации), опрос, подтверждение (например, третьего лица о факте получения им товаров), просмотр документов, сравнение документов.

Ошибки и нарушения при определении объектов налогообложения и налоговых баз весьма часты вследствие сложности этого налога. К наиболее характерным из них могут быть отнесены:

• невключение в объект налогообложения выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд;

• невключение в объект налогообложения передачи товаров для собственных нужд;

• освобождение от обложения НДС операций, не предусмотренных ст. 149 НК РФ;

• невключение в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг;

• неправильное формирование налоговой базы организацией - налоговым агентом.

Проверка своевременности и правильности исчисления НДС, заключается в следующем - НДС должен быть исчислен организацией по ставкам (ст. 164 НК РФ):

• 0% при реализации товаров, работ, услуг по перечню, установленному ст. 164 (п. 1) НК РФ;

• 10% при реализации товаров, работ, услуг по перечню в п. 2 ст. 164 НК РФ;

• 10/110 или 18/118 в случаях, когда сумма НДС должна определяться расчетным путем;

• 18% в остальных случаях. [8, c.295]

Общая сумма налога должна быть исчислена по итогам каждого налогового периода (квартала) по всем операциям, включаемым в объекты налогообложения в соответствии со ст. 165, 166 НК РФ.

Источниками информации служат:

• обороты счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

• книга продаж.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, пересчет.

2.2 Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль весьма многообразен. В ходе проверки аудитор должен удостовериться:

• в установлении учетной политикой порядка ведения налогового учета;

• в полноте и правильности формирования доходов в соответствующих регистрах налогового учета;

• в полноте и правильности формирования расходов в соответствующих регистрах налогового учета;

• в экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов;

• в обоснованности оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции;

• в правильности определения налоговой базы;

• в правильности переноса суммы убытка на будущее;

• в правильности исчисления и своевременность уплаты налога и авансовых платежей;

• в правильности заполнения и своевременность предоставления налоговой декларации;

• в ведении бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, соответствии его установленным требованиям;

• в наличии инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом.

Установление учетной политикой порядка ведения налогового учета. Организация обязана вести налоговый учет доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст. 313 НК РФ организация вправе:

• вести самостоятельные регистры налогового учета;

• использовать для цели налогового учета регистры бухгалтерского учета, в случае необходимости дополнненные реквизитами.

Порядок ведения налогового учета должен быть установлен в учетной политике организации.

Источник информации: приказ об учетной политике.

Аудиторская процедура: просмотр этого документа. [8, c.305]

Проверка полноты и правильности формирования доходов в соответствующих регистрах налогового учета, подразумевает, что организация обязана для цели исчисления налога на прибыль формировать в соответствующих регистрах налогового учета следующие виды доходов:

• доходы от реализации;

• внереализационные доходы.

В составе доходов от реализации в налоговых регистрах согласно ст. 248,

249 НК РФ должна быть отражена выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав. В составе внереализационных должны быть отражены доходы, указанные в перечне в ст. 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не должны учитываться при определении налоговой базы.

Порядок и момент признания доходов от реализации и внереализационных доходов должен соответствовать ст. 271, 316, 317 НК РФ. В случае если организация вправе применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов (выручка от реализации без НДС не более одного миллиона в среднем за квартал в течение предыдущих четырех кварталов), порядок и момент признания доходов должны соответствовать ст. 273 НК РФ. Налоговый учет внереализационных доходов в виде процентов по долговым обязательствам (договорам займа, ценным бумагам и пр.) должен осуществляться с учетом особенностей, предусмотренных ст. 328 НК РФ.

Источниками информации являются: регистры налогового учета; первичные бухгалтерские документы.

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в налоговом учете доходов с данными предыдущих периодов, среднеотраслевыми данными и др.), опрос, подтверждение, просмотр документов, сравнение документов.

Характерные ошибки:

• неполное отражение доходов в налоговом учете (например, неотражение в составе внереализационных доходов стоимости имущества (материалов и др.), полученного при ликвидации (демонтаже, разборке) основных средств; неотражение в составе внереализационных доходов кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек);

• несвоевременное признание доходов в налоговом учете (например, признание доходов в виде процентов по долговым обязательствам в момент их получения, а не на конец месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ); признание доходов в виде штрафных санкций по договору в момент их получения, а не в момент признания должником, либо в момент вступления в силу решения суда). [8, c.315]

Правильность исчисления и своевременность уплаты налога и авансовых платежей. Налог на прибыль должен быть исчислен от налоговой базы по следующим ставкам (ст. 284 НК РФ):

• 9% - при выплате дивидендов российской организации российской организацией, которая в этом случае должна действовать в качестве налогового агента; при получении дивидендов от иностранной организации;

• 15% - при выплате дивидендов иностранной организации российской организацией, которая в этом случае также должна действовать в качестве налогового агента;

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 20.01.1997 г.;

• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г. (эмитированным в качестве новации);

• 10% – при выплате доходов от использования содержания, фрахта судов, самолетов, наземных транспортных средств, контейнеров для осуществления международных перевозок иностранной организации российской организацией, действующей в качестве налогового агента;

• 20% – во всех остальных случаях (до 01.01.2009 г.). При этом 2 % подлежит зачислению в федеральный бюджет, 20% - в бюджет субъекта Российской Федерации (законом субъекта Российской Федерации ставка может быть понижена до 13,5%).

Налог на прибыль должен уплачиваться в течение отчетного года в виде ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей. Порядок исчисления авансовых платежей установлен ст. 286 НК РФ и по выбору организации, закрепленному в учетной политике, может осуществляться:

• исходя из налогооблагаемой прибыли, полученной за предыдущий квартал;

• исходя из налогооблагаемой прибыли, полученной за текущий месяц.

Авансовые платежи налога на прибыль должны уплачиваться (ст. 287 НК РФ): ежемесячные - не позднее 28 числа текущего месяца, ежеквартальные - не позднее 28 числа месяца, следующего за текущим кварталом. Налог на прибыль по окончательному расчету должен быть уплачен не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Российская организация, являющаяся источником дохода иностранной организации, должна в качестве налогового агента исчислить налог на прибыль в порядке, установленном ст. 310, 311 НК РФ, и уплатить его в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода (либо в валюте выплаты дохода, либо в рублях по курсу ЦБ РФ на день уплаты налога). [8, c.313]

Организация, имеющая обособленные подразделения, должна осуществлять исчисление и уплату налога в соответствии с порядком, установленным ст. 288 НК РФ.

2.3 Проверка исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.(в ред. Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ).

В базу по страховым взносам должны быть включены вознаграждения, начисленные физическому лицу по перечисленным выше основаниям, независимо от формы выплаты вознаграждений (денежная, натуральная, зачет) и независимо от того, выплачено ли вознаграждение непосредственно физическому лицу или третьему лицу в его интересах.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.