Аудит расчетов по налогам и сборам. 7

Введение

Тема данной работы: «Аудит расчетов по налогам и сборам (ЕСХН, ЕНВД, НДФЛ, транспортный налог, земельный  налог, отчисления в Пенсионный фонд, взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)»

Актуальность данной темы заключается в том, что происходящие серьезные перемены в экономике страны стимулируют рост общественного интереса к налоговым отношениям. Активные поиски законодателями и экономистами работающей модели налоговой системы все больше выявляют связанные с нею новые (а зачастую и старые) проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод государственного управления одним из главных в системе управления рынком и социально-экономическим развитием общества.

Целью аудита расчетов по налогам и сборам является подтверждение  достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности  перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в сфере налогообложения; а также установление правильности и полноты применения налогового законодательства, достаточности отражения в отчетности сальдо по расчетам с бюджетом; установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций,  
подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого  аудиторские доказательства. Собирая  их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторское доказательство». При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

1. Инспектирование – представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

2. Наблюдение – представляет  собой отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

3. Пересчет (проверка  арифметических расчетов аудируемого  лица) – представляет собой проверку  точности арифметических расчетов  в первичных документах и бухгалтерских  записях либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов по налогам и сборам.

4. Аналитические процедуры  – представляют собой анализ  и оценку полученной аудитором  информации с целью выявления  необычных и (или) неправильно  отраженных в бухгалтерском учете  операций, выявление причин таких  ошибок и искажений по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Целью данной работы является проведение аудита расчетов организации  с бюджетом по налогам и сборам.

Для этого решаются следующие  задачи:

1. Изучить акты нормативного  регулирования аудита расчетов по налогам и сборам;

2. Дать финансово-экономическую  характеристику ГУСП ПЗ «Тополя»;

3. Составить программу  аудита;

4. Провести проверку  точности расчетов сумм налогов,  достоверности и полноты форм  бухгалтерской (финансовой) отчетности  в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам;

5. Составить аудиторское  заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности в части отражения  задолженности перед бюджетом  по налогам и иным обязательным  платежам.

При написании курсовой работы были использованы следующие источники информации: учебные пособия по аудиту, учебные пособия по бухгалтерскому учёту, Налоговый кодекс Российской Федерации и иные законодательные акты, периодические издания, информация, полученная в ГУСП ПЗ «Тополя».

Глава 1. Нормативно-правовое и законодательное регулирование  аудита расчетов по налогам и сборам

Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности имеет  несколько уровней.  На верхнем, первом, уровне она представлена Конституцией РФ и системой кодексов (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ).

Второй уровень представлен  федеральными законами, в том числе  законом  «Об аудиторской деятельности».

Третий уровень представлен  постановлениями Правительства РФ, среди которых можно назвать постановления об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Поскольку в настоящее время  функции государственного регулирования  аудиторской деятельности постановлением Правительства РФ от 11.02.02 № 135 возложены на Министерство финансов РФ, четвертый уровень образуют приказы указанного Министерства.

Пятый уровень образуют письма Министерства финансов РФ, затрагивающие отдельные  вопросы регулирования аудита [18, стр. 62].

Основным документом, определяющим правовые основы регулирования аудиторской деятельности, является ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 [6]. Он включает в себя 26 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг; приведено определение аудитора и аудиторской организации; рассмотрены права и обязанности аудиторской организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц, заключивших договор по оказанию аудиторских услуг. В этом законе даны определение обязательного аудита и критерии его проведения, рассмотрены понятия аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Также приведено понятие независимости аудиторов и аудиторских организаций. Определены принципы контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, вопросы аттестации и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности. Несколько статей закона посвящены управлению аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Отражена ответственность за нарушение законодательства об аудите [13, стр. 8].

Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности определяют общие вопросы регулирования  аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696, определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг [20, стр. 27].

Закон «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета на территории РФ для всех юридических лиц, а также определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации пользователям [28].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составление и предъявления бухгалтерской отчетности юридическим лицам по законодательству РФ, независимо от организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации         [10, стр. 19].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) устанавливают единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов [29].

Письмо Департамента регулирования государственного финансового  контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации  от 29 января 2009 г. № 07-02-18/01. В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рекомендует аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. обратить особое внимание на то, что имевшие место в 2008 г. события на финансовом рынке, а также текущая экономическая ситуация оказали или могут оказать влияние на деятельность и бухгалтерскую отчетность организаций, что, в свою очередь, может иметь последствия для организации и осуществления аудита указанной отчетности. Могут значительно возрасти обычные аудиторские риски, а также возникнуть новые аудиторские риски [25].

Письмо Минфина России от 10 июля 2009 г. № 07-03-32/1024 руководителям аудиторских организаций, индивидуальным аудиторам. При установлении правил внутреннего контроля качества работы и осуществлении такого контроля следует уделять особое внимание организации и осуществлению внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма [30].

ЕСХН установлен гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. Данный режим предусматривает замену уплаты НДС, налога на прибыль организации, ЕСН за исключением поступлений в Пенсионный фонд, налога на имущество организаций. Объектом налогообложения при ЕСХН признается доход, уменьшены на величину расхода [26].

В 2009 году Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ внесен ряд изменений в порядок применения специальных налоговых режимов, в том числе и единого сельскохозяйственного налога.

В п. 3 и 4 статьи 346.1 НК уточнен состав налогов, от уплаты которых освобождаются сельскохозяйственные товаропроизводители. До внесения изменений организации, перешедшие на ЕСХН, освобождались от уплаты налога на прибыль (а также налога на имущество организаций и ЕСН) по всей сумме - независимо от источников получения прибыли. С 1 января 2009 г. налог с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 статьи 284 НК, сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают на общих основаниях. Признан утратившим силу п. п. 1 п. 6 статьи 346.2 НК. Тем самым из числа организаций, ранее не имевших права на использование специального налогового режима, исключены организации, имеющие филиалы или представительства. В статье 346.6 "Налоговая база" НК в новой редакции изложен п. 5, исключающий ограничение по размеру убытка, который может быть перенесен (30%). В главу 25 НК аналогичное изменение было внесено еще 2 года назад. То есть новая норма п. 5 статьи 346.6 НК уравнивает положение плательщиков ЕСХН с плательщиками налога на прибыль (по данному элементу налогообложения). Установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 9 лет. В случае если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождены от представления налоговых деклараций по результатам отчетного периода (ежеквартально) [7].

НДФЛ установлен гл. 23 Налогового кодекса РФ. ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием осуществления полномочий Правительства РФ» от 22.07.2008 № 121-ФЗ определяет налоговые вычеты, предоставляемые работникам.  Приказом ФНС от 30 декабря 2008 г. № ММ-3-3/694@ и Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 153н Минюст России зарегистрировал изменения в порядок заполнения справки по форме 2-НДФЛ и новую форму декларации 3-НДФЛ [21].

ЕНВД регулируется гл. 26.3 НК РФ. Объектом налогообложения выступает величина вмененного дохода. С I квартала 2009 года отчитываться по ЕНВД надо на новом бланке. Минюст России зарегистрировал 28 января новую форму декларации, а так же порядок ее заполнения Приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н [19].

Земельный налог устанавливается гл. 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог [4].

Транспортный налог устанавливается гл. 28 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации [4].

Законодательство об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее страхование  от несчастных случаев) регулирует две сферы общественных отношений:

1. отношения связанные с социальным обеспечением застрахованных в случае наступления страхового случая;
2. отношения по уплате страховых взносов;

 Особенностью правового регулирования обязательного социального страхования от несчастных случаев является то, что существенные элементы тарифообложения установлены в разных нормативных актах: Федеральный закон от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" устанавливает плательщиков страховых взносов (страхователей); Федеральный закон от 02.01.2000 N 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" определяет объект тарифообложения и ставки страховых взносов, а также льготы [24].

ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»  № 167-ФЗ от 5 декабря 2001 года устанавливает  основы государственного регулирования  обязательного Пенсионного страхования  в РФ, регулирует правоотношения в  системе обязательного пенсионного страхования, а так же определяет правовое положение субъектов в обязательном пенсионном страховании, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования [8].

Глава 2. Организационно-экономическая  и финансовая характеристика деятельности предприятия

Согласно Уставу (приложение 1), Племзавод является государственным  унитарным сельскохозяйственным предприятием, которое организовано на основании  приказа Министерства сельского хозяйства РСФСР, зарегистрировано Постановлением Администрации Тюменского района и находится в непосредственном подчинении Государственного научного учреждения Научно-исследовательского института сельского хозяйства Северного Зауралья Сибирского отделения Российской академии сельскохозяйственных наук.

Полное наименование Племзавода: Государственное унитарное  сельскохозяйственное предприятие  племенной завод «Тополя» Сибирского отделения Российской академии сельскохозяйственных наук.

Сокращенное название: ГУСП ПЗ «Тополя» СО РАСХН.

ПЗ «Тополя» осуществляет свою деятельность на основе полного  хозяйственного расчета и самофинансирования.  Размер уставного капитала составляет 19 тысяч рублей.

Племзавод является юридическим  лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование, товарный знак.

Направлениями деятельности ПЗ «Тополя» являются: разведение КРС, продажа племенного скота, растениеводство (картофель, морковь, капуста, свекла, пшеница, овес, горох, рожь) и заготовка кормов.

Предприятие имеет две  животноводческие фермы, одна из них  расположена в п. Московский в 7 км от города Тюмени, другая – в деревне  Падерино, где также находится цех по переработке молока; цех по переработке мяса в п. Московский; свиноферму в д. Гусево; цех подработки семян зерновых культур, а также центральный склад, склад строительных материалов и ГСМ, запчастей, картофелехранилище.

На предприятии сложилась  структура управления отделенческо-цехового типа (приложение 2).

Организационная структура учетного процесса строится на принципе полной централизации, которая заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригадах, на фермах ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где их обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учетные регистры.

Бухгалтерский учет в  хозяйстве компьютеризирован. В распоряжении имеются один сервер и 8 компьютеров, связанных между собой по локальной сети.  Применяется компьютерная программа «1С-Предприятие 7.0».

Для взаимосвязи с  налоговыми органами установлен «Контур-Экстерн».

Периодическая литература не выписывается.  На предприятии пользуются правовой консультационной базой «Консультант +». Учетная политика, существующая на предприятии, была разработана в соответствии с Приказом  2006 года. В данный момент она является устаревшей и фактического применения не находит.  В ГУСП ПЗ «Тополя»  пользуются стандартным Планом счетов.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – в рублях.  Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности осуществляются на русском языке.

Финансовое  состояние предприятия является отражением накопленного им потенциала за счет текущих финансовых результатов. Оно характеризуется размещением  и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в бухгалтерском  балансе предприятия.

В заключении о финансово-экономическом  положении предприятия дается характеристика:

• структуры капитала, характеризующей финансовую устойчивость компании;
• ликвидности, характеризующей рискованность вложений в бизнес;
• оборачиваемости активов и собственного капитала;
• доходности (рентабельности) деятельности.

Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия применяется система показателей, характеризующих изменения:

а) структуры капитала предприятия, его размещения и источников образования;

б) эффективности и  интенсивности его использования;

в) платеже- и кредитоспособности;

г) запаса его финансовой устойчивости.

Финансовое состояние  предприятия и его устойчивость во многом зависят от того, какие  средства оно имеет в своем  распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел III баланса) и заемный (разделы IV и V баланса). По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) (III и IV разделы баланса) и краткосрочный переменный (V раздел баланса).

Одно из важнейших  направлений анализа финансового состояния предприятия – оценка ликвидности и платежеспособности.

Ликвидность хозяйствующего субъекта – это способность его быстро погашать свою задолженность. Платежеспособность предприятия – возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Стабильность финансового  положения предприятия в условиях рыночной экономики обуславливается  главным образом его деловой  активностью.

Важным этапом анализа  финансового состояния предприятия  является расчёт показателей рентабельности. Рентабельность – это показатель, характеризующий уровень доходности финансовой деятельности предприятия, эффективность использования капитала.

Для характеристики финансовой устойчивости применяется система  коэффициентов.  Их расчет представлен в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Расчет показателей  финансовой устойчивости

Нормативы:

1. Коэффициент финансовой  независимости – не ниже 0,5;

2. Коэффициент концентрации  привлеченного капитала – не  ниже 0,5;

3. Соотношение заемных  и собственных средств – не более 1;

4. Коэффициент финансовой  устойчивости – не более 1.

Анализ полученных в  таблице данных позволяет сделать  следующие выводы:

1. Коэффициент финансовой  независимости к концу года снизился до уровня 0,8.  Это говорит о том, что в структуре капитала выросла доля заемного и снизилась – собственного; 

2. Коэффициент финансовой  зависимости показывает, что доля заемного капитала к концу года выросла на 10,7%;

Таким образом, кредиторы  в меньшей степени защищены от потерь.

3. Коэффициент концентрации привлеченного капитала вырос с 0,11 до 0,2, но остался ниже оптимального уровня.  Это говорит о нецеленаправленном использовании привлеченных средств;

4. Соотношение заемных и собственных  средств к концу года не превысило оптимального уровня. Это подтверждается и данными таблицы: величина собственных средств выросла на 1352 тыс. руб., а краткосрочных и долгосрочных заемных – увеличилась в общем на 17671 тыс. руб.;

5. Удельный вес дебиторской  задолженности в стоимости всего  имущества невелик – всего 10%;

6. Коэффициент финансовой  устойчивости к концу года снизился на 0,09 и достиг 0,81, т.е. остался в допустимых пределах.  Значит соотношение собственного и заемного капитала предприятия достаточно оптимальное.

 Расчет показателей  ликвидности проведен в таблице 2.2

Таблица 2.2

Оценка платежеспособности (ликвидности)

Норматив:

1. Коэффициент абсолютной  ликвидности – не ниже 0,2 – 0,25

2. Промежуточный (критический) коэффициент покрытия – не ниже 2

3. Общий коэффициент  покрытия – не ниже 1

Коэффициенты, рассчитанные в табл. 12.2, показывают, что предприятие на конец 2008 г. неплатежеспособное по своим текущим краткосрочным обязательствам.  Коэффициент абсолютной ликвидности на конец года = 0,14 (<0,2).  Такая ситуация возникла в следствии снижения суммы дебиторской задолженности на 355 тыс. руб., а краткосрочные обязательства предприятия выросли на 17858 тыс. руб.  Промежуточный коэффициент покрытия в отчётном периоде равен 0,7, что не соответствует нормативу, то есть он показывает, что предприятие не обладает платёжными возможностями при условии расчётов с дебиторами. Общий коэффициент покрытия достаточно высокий и составляет 2,65.

Для того чтобы оценить насколько эффективно предприятие использует свои средства, рассмотрим показатели деловой активности в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Расчет показателей  деловой активности