Аудит расчетов по налогу на  доходы физических лиц

Содержание

Введение

       В настоящее время российские организации  испытывают острую необходимость в  качественной постановке, ведении, а  также контроле налогового учета.

       Налогообложение доходов населения является важнейшим  элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов¹.

       Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

       Актуальность  темы продиктована еще и тем, что  в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются  грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как  для отдельных предприятий и  граждан, так и для всей страны в целом.

       Целью аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц является выражение мнения аудитора о достоверности  сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам", субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц" в финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверка законности операций по НДФЛ.

       В задачи данного аудита входит оценка:

       систем  синтетического и аналитического учета  расчетов по этим налогам;

       формирования  налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

       определения сумм, не подлежащих налогообложению по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц;

       отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

       соблюдения  налогового законодательства при формировании налоговой базы;

       полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

       В процессе аудиторской проверки исчисления ЕСН и НДФЛ используются следующие  нормативные документы:

       Федеральный закон от 7.08.01 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности";

       федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696 (с изменениями от 4.06.03 г. N 405 и от 25.08.06 г.);

       другими внутренними аудиторскими стандартами;

       НК  РФ (глава 23).

       Предметом данной курсовой работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере предприятия ООО "Инвенто".

1 Характеристика налога на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность  и порядок исчисления налога на доходы физических лиц

       Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач².

       НДФЛ  является прямым налогом, поскольку  конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.

       НДФЛ  предполагает большой спектр налоговых  льгот: изъятие, т.е. выведение из-под  налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

       Методами  исчисления налога являются как коммулятивная  система исчисления налога, т.е. нарастающим  итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов  облагаются раздельно по различным  ставкам³.

       В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным:

       налоговая база (ст. 210);

       налоговый период (ст. 216);

       налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);

       дата  фактического получения дохода (ст. 223).

       В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая  база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

       Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

       Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах. По ранее действовавшему Закону «О подоходном налоге с физических лиц» размеры предоставляемых вычетов зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную на дату фактического осуществления расходов.

       В соответствии с НК РФ плательщики  налога на доходы физических лиц имеют  право на следующие налоговые  вычеты: стандартные, профессиональные, социальные, имущественные и вычеты по операциям с ценными бумагами.

       Если  сумма налоговых вычетов в  данном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению  за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ⁴.

       Дата  фактического получения дохода –  это день, в который необходимо исчислить налог на доходы физического  лица. Для разных видов доходов он определяется по-разному .

      При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

      В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

      В остальных случаях дата фактического получения дохода определяется как день:

      1) выплаты дохода, в том числе  перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках либо  по его поручению на счета  третьих лиц - при получении  доходов в денежной форме;

      2) передачи доходов в натуральной  форме - при получении доходов  в натуральной форме;

      3) уплаты налогоплательщиком процентов  по полученным заемным (кредитным)  средствам, приобретения товаров  (работ, услуг), приобретения ценных  бумаг - при получении доходов  в виде материальной выгоды.

       Согласно  пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.

       Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и составляет 13% в отношении всех видов доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).

       Ставка  налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

       Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает определение суммы налога путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку, выраженную в долях единицы.

       Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем  виде:

       (налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) – (налоговые вычеты);

       (налог  на доходы физических лиц) = (налоговая  база) х (ставка налога в процентах) / 100

       Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при  исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

       Законодательством устанавливаются четкие правила  исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:

       налог по ставке 13% исчисляется нарастающим  итогом с начала налогового периода  по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

       налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

       исчисление  налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

       удержание исчисленного налога производится налоговым  агентом только из фактически выплачиваемых  налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% от общей суммы выплаты;

       если  у налогового агента нет возможности  удержать налог из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это  сделать не сможет, то налоговый  агент в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается;

       излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

       не  удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного погашения  задолженности.

       Исчисление  сумм налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

       Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  не позднее 30 апреля следующего за налоговым  периодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

       Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским Кодексом РФ [глава 3].

       К "физическим лицам" в терминах Налогового кодекса РФ относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11). В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

       Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой  им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ изменил понятие «налоговый резидент». Теперь резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).⁵

       Налоговыми  резидентами РФ на начало отчетного  периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

       граждане  РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

       иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

       иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что они работают в РФ свыше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

       Минфин  России письмом от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225, указал, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. В случае изменения налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.  

       Если  иностранец, став налоговым резидентом, продолжит работать и в следующем  году, то он может сразу рассматриваться  в качестве налогового резидента  на начало года, а его доходы с  января следующего года сразу подлежат налогообложению по ставке 13%.

       Если  иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в  течение календарного года прекращает трудовые отношения с налоговым  агентом и выезжает за пределы  России до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.

1.2 Объект налогообложения и налоговая база

       Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком:

       от  источников в Российской Федерации  или от источников за ее пределами  – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

       от  источников в Российской Федерации  – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

       В соответствии со статьей 41 первой части НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить

       В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

       К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

       дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в России;

       доходы, полученные в РФ от авторских или  смежных прав;

       доходы  от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

       доходы  от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных бумаг в  РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого имущества;

       вознаграждение  за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуги, полученное в РФ;

       пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;

       другие  доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных источников, дана в статье 208 НК РФ.

       К российским источникам относятся:

       российские  организации любых форм собственности;

       российские  индивидуальные предприниматели;

       иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).

       К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные  организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации. 
 

       Перечень  доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных организаций, находящегося за пределами России имущества и другой деятельности, осуществляемой вне страны.

       Вопрос, связанный с определением налоговой базы очень емкий, содержит в себе множество нюансов и подвергается более тщательному аудиту.

1.3 Налоговые  вычеты, основания для их применения

       При налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

       Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные  вычеты:

       Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

       лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий  аварии на Чернобыльской АЭС и  на объединении «Маяк» в 1957 году;

       инвалидов Великой Отечественной войны;

       военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:

       иные  категории налогоплательщиков в  соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

       Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется на:

       Героев  Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

       участников  Великой Отечественной войны;

       лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

       узников концлагерей, созданных Германией  и ее союзниками в период Второй мировой войны;

       инвалидов с детства и инвалидов 1 и П  групп;

       родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной  службы, а также родителей и  супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

       участников  войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия;

       иные  категории налогоплательщиков в  соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

       Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц  налогового периода предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 20 000 рублей.

       Согласно  Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений в часть  вторую НК РФ» с 1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет – для учащихся и студентов дневной формы обучения,  300 руб. до 600 руб. При этом указанный налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет положен в двойном размере.

       Вычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 40 000 рублей.⁶

       В случае если налогоплательщик имеет  право более чем на один стандартный  вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов; это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других вычетов.

       Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

2 План и  программа аудиторской  проверки

2.1 Принципы подготовки общего плана и программы аудита

       Начиная разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  должна основываться на предварительных  знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аналитических процедур.

       С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур аудиторской организации следует  варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

       В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация  оценивает эффективность системы  внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.⁷ 

       При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская  организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.