Аудит расчетов по налогу на прибыль. 4

 

Введение

 

Рыночные  экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной  и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении  эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит  аудиту. Аудит способствует повышению  эффективности производственной и  финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности  и целесообразности хозяйственных  операций, выявление нарушений и  злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности  деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений  требуют глубоких знаний методологии  и техники проведения аудита.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия  и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских  и внутрихозяйственных служб  в пределах компетенции каждого  из них.

Аудит расчетов по налогу на прибыль – является одним из ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, ведь искажение  налогооблагаемой прибыли и вследствие, суммы налога, ведет к неправильному  определению финансовых результатов  и расчетов с бюджетом.

Актуальность данной темы состоит в том, что в отличие от «общего» аудита целью налогового аудита является проверка достоверности налоговой отчетности, методика формирования показателей которой существенно отличается от методики формирования показателей финансовой отчетности. В связи с этим возникает необходимость в особом подходе к проверке достоверности показателей налоговой отчетности.

Главная цель данной работы – спланировать и провести аудиторскую проверку расчетов по налогу на прибыль, установить правильность и полноту применения налогового законодательства, достаточность  отражения в отчетности, своевременность  и полноту уплаты налога в бюджет, составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие  рекомендации.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие

задачи: 

- Изучить  экономическую характеристику предприятия, особенности организации бухгалтерского и налогового учета;

- Определить  цели и задачи аудиторской  проверки расчетов по налогу  на прибыль, выделить источники  информации, используемые для проверки  выбранного участка;

- Спланировать  аудиторскую проверку и представить  оценку системы внутреннего контроля  и представить план проверки;

- Провести  аудиторскую проверку налога  на прибыль, согласно разработанного  плана проверки;  

- Оформить  результаты аудиторской проверки, составить аудиторское заключение, сделать выводы и дать практические  рекомендации для ООО «Курганавтотранс».

 

Глава 1 Цели, задачи и нормативное регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль

 

1. Цели и задачи аудита налога на прибыль

 

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед  бюджетом является получение доказательств  по вопросам:

- правильности  формирования налоговой базы, отсутствие  неправомерно исключенных статей;

- отражения  текущих налоговых обязательств  перед бюджетом в бухгалтерской  и налоговой отчетности;

- отражение  сумм отложенных налогов в  бухгалтерской отчетности согласно  действующим принципам бухгалтерского  учета;

- классификации  и раскрытии в финансовой отчетности  с должной степенью детализации  информации о расходе по налогу  на прибыль, текущем налоговом  обязательстве, отложенных налоговых  активах и обязательствах;

- полноты  и своевременности уплаты экономическим  субъектом в бюджет налога  на прибыль.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор  должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие [1].

Цель  аудита финансовой отчетности в области  налога на прибыль по качественным аспектам отчетности представлена в  таблице 1.

 

Таблица 1. Цели аудита финансовой отчетности в области  налога на прибыль по качественным аспектам отчетности

Качественный аспект отчетности	Цели аудита
Существование	Расход по налогу на прибыль и  налоговое обязательство перед  бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и  относятся к проверяемому отчетному  периоду
Полнота	Расход по налогу на прибыль и  налоговое обязательство перед  бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме
Оценка (измерение)	Расход по налогу на прибыль и  налоговое обязательство перед  бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и  отражают результат деятельности организации
Классификация	Налоговое обязательство правильно  распределено на текущее и отложенное
Представление и раскрытие	Обязательство по уплате и возврату налогов, а так же расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в  финансовой отчетности с достаточной  степенью детализации

 

Иными словами, целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение  достоверности информации бухгалтерской  и налоговой отчетности, которая  является одним из главных критериев  качественности информации.

Цель  аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается  путем решения в ходе аудита следующих  основополагающих задач по проверке:

- соблюдения  действующего законодательства  в части формирования налогооблагаемой  прибыли и расчетов с бюджетом  по налогу на прибыль;

- правильности  оформления первичных документов, на основании которых начисляется  налог на прибыль, определение  необлагаемых налогами сумм, налоговых  вычетов и льгот по налогу;

- ведения  в установленном порядке учета  доходов (расходов) и объектов  налогообложения;

- правильности  формирования налоговой базы, отсутствие  неправомерно исключенных статей;

- правильности  расчета сумм, подлежащих уплате  в бюджет;

- правильности  отражения задолженности перед  бюджетом по налогу на прибыль  в учете и отчетности;

- наличия  представления в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке налоговых деклараций, а  также документов, необходимых для  исчисления и уплаты налога  на прибыль;

- полноты  и своевременности уплаты налога  на прибыль в бюджет.

В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен использовать следующие критерии:

1. требования законодательно – нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;
2. требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;
3. требования международных стандартов финансовой отчетности.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль представлены в  таблице 2.

 

Таблица 2. Источники  формирования отчетной информации по налогу на прибыль

 

Показатель  отчетности	Форма отчетности	Источник  информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о прибылях и убытках	Регистры  бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация  по налогу на прибыль	Регистры  налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о прибылях и убытках, Декларация по налогу на прибыль	Регистры  налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, Декларация по налогу на прибыль	Регистры  бухгалтерского учета
Отложенное  налоговое обязательство или  актив	Баланс	Регистры  бухгалтерского и налогового учета

 

 

Этапы аудиторской  проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль приведены в таблице 3.

 

Таблица 3. Этапы  аудита

№ п/п	Наименование  этапа	Суть  этапа
1	Планирование	- анализ  учетной политики; - составление программы аудита  по существу, выбор аудиторских  процедур.
2	Проведение  аудита по существу	- проведение  аудиторских процедур; - детальное тестирование; - аналитические процедуры; - сбор аудиторских доказательств; - оформление рабочих документов.
3	Завершение  аудита	- обобщение  и оценка результатов аудита; - документальное оформление результатов.

 

На этапе  планирования аудитор разрабатывает  как общую стратегию аудита, так  и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов [2].

Для успешного  планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед  бюджетом аудитору необходимо:

- четко  понимать цель, для которой будет  использоваться информация, содержащаяся  в рабочих документах аудитора ;

- обладать  знаниями о бизнесе аудируемого  лица;

- дать  оценку аудиторского риска и  разработать процедуры, необходимые  для его снижения до минимально  низкого уровня;

- определить  ключевые по значимости области  проверки;

- рассчитать  уровень существенности и определить  его взаимосвязь с аудиторским  риском;

- составить  детальную программу по проверке  налога на прибыль и обязательств  перед бюджетом, которая будет  служить инструкцией для аудиторов  и ассистентов, а также средством  внутреннего контроля за надлежащим  выполнением работы [3].

 

2. Нормативная база, регулирующая аудит расчетов по налогу на прибыль

 

При планировании и проведении аудита аудитору необходимо использовать следующие законодательные  и иные нормативные акты[4]:

- Гражданский  кодекс Российской Федерации.

- Кодекс  об Административных правонарушениях  РФ.

- Методические  рекомендации по проверке налога  на прибыль и обязательств  перед бюджетом при проведении  аудита и оказании сопутствующих  услуг. Одобрено Советом по  аудиторской деятельности при  Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.

- Налоговый  Кодекс Российской Федерации  в действующей редакции, ч.1, ч2.

- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению. Приказ Минфина  России от 31.10.2000 № 94н.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная  политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Минфина России от 09.12.98 № 60н (в ред. Приказа Минфина  РФ от 30.12.1999 N 107н от 30.03.2001 № 27н.)

- Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» ПБУ  4/99. Приказ Министерства финансов  от 06.06.1999 г. № 43н.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  материально - производственных  запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства  Финансов от 09.06.2001 г. № 44н.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» ПБУ 6/01. Приказ  Минфина России от 30.03.2001 № 26н  (в ред. Приказа Минфина РФ  от 18.05.2002 N 45н).

- Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина  России от 06.05.99 № 32н (в ред.  Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 №  27н).

- Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина  России от 06.05.99 № 33н; В ред.  от 30.03.2001 № 27н (в ред. Приказов  Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  нематериальных активов» ПБУ  14/2000. Приказ Министерства Финансов  РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  займов и кредитов» ПБУ 15/01. Приказ Министерства Финансов  РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расчетов по налогу на прибыль»  ПБУ 18/02. Приказ Министерства Финансов  РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

- Приказ  МНС России от 11 октября 2003 г.  № БГ-3-02/614. «Об утверждении налоговой  декларации по налогу на прибыль  и порядка ее заполнения».

- Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, утвержденные Постановлением  Правительства РФ от 23 августа  2002 г. № 696.

- Федеральный  Закон РФ от 7 августа 2001 г. №  119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2 Порядок  проведения аудита на предприятии ООО «Курганавтотранс»

 

1. Общие сведения об организации ООО «Курганавтотранс»

Общество  с ограниченной ответственностью «Курганское  автотранспортное предприятие» (сокращенное  наименование ООО «Курганавтотранс») образовано  12 апреля 2006 года. Юридический  адрес Общества: г. Курган, ул. Достоевского, 7. Единственный участник Общества: ООО  «Курганская энергетическая компания». Уставный капитал Общества – 10 000,00 рублей. Резервный фонд составляет 5% от суммы Уставного капитала. В настоящее время резервный фонд сформирован и составляет 500,00 рублей. Решением единственного участника от 24.02.2010 года принято решение об отчуждении имущества Общества на основании купли-продажи. Основные виды деятельности ООО «Курганавтотранс» в 2010 году согласно Уставу:

• услуги автомобильного грузового транспорта
• услуги прочего сухопутного пассажирского транспорта
• аренда легковых автомобилей
• аренда прочих транспортных средств и оборудования

Ответственность за деятельность предприятия до 22 ноября 2010 года нес директор Безгодов Юрий Петрович, с 23 ноября 2010 года директор Пичугин Максим Иванович, действующий  на основании трудового договора от 23.11.2010г за ведение бухгалтерского учета на предприятии отвечает главный  бухгалтер Авдеева Наталья Владимировна.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом. Он вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности общества. Аудитор в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием участников общества.

             Генеральный директор и главный бухгалтер  несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Среднесписочная численность работающих – 128 человек. За отчетный период уволено – 492 чел. Структурный состав общества на 01.01.2011г – совместители 3 человека.

Организация бухгалтерского учета и налогового учета Общества осуществляется в  соответствии Федеральным законом  РФ от 21.11.96г №129-ФЗ «Об бухгалтерском  учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.10.2003г №153, Налоговым кодексом РФ и прочими нормативными актами. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением бухгалтерской  программы «1:С-Предприятие» версия 7.7, программы для начисления зарплаты «АМВА».                                                                             

Амортизация  основных средств осуществляется линейным способом по группам. Активы, в отношении  которых выполняются условия, предъявляемые  к объектам основных средств, но стоимость  не более 20000,00 рублей учитываются в  составе материально-производственных запасов.                                                                                                                         

По приобретенным  объектам основных средств амортизационная  премия не начисляется. Переоценка основных средств не производилась.

Материально-производственные запасы, приобретаемые для использования на предприятии, учитываются по фактической покупке стоимости, при списании или выбытии оценка мпз производится по средней себестоимости. При списании сырья и материалов в расходы для налогообложения также используется метод оценки по средней стоимости.

Доходы  и расходы для расчета налога прибыль определяются методом начисления. Общество создает резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения налогом на прибыль на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация задолженности проводится ежеквартально, корректировка резерва производится ежеквартально. Неиспользованный резерв по сомнительным долгам включается во внереализационные доходы следующего отчетного (налогового) периода. Выручка от реализации для целей налогообложения НДС определяется по отгрузке. Прочие налоги рассчитываются в соответствии с действующим законодательством.

Рассмотрим  экономические показатели деятельности ООО «Курганавтотранс» за 2008 – 2010 год. Для определения размеров производства Общества проведем анализ его обеспеченности различными показателями в таблице 1.

 

 

 

 

 

 Таблица1- Показатели размеров  производства

 

№	Показатели	Год			Отклонение 2010 от 2008 (+,-)
		2008	2009	2010
1.	Среднесписочная численность работников, чел.	558	480	128	-430
2.	Стоимость основных фондов, т.р	50360	51384	783	-49577
3.	Стоимость оборотных фондов, т.р	64987	62168	4496	-60491

 

Анализируя  данные  таблицы, можно отметить, что среднесписочная численность  работников, на конец 2010 года снизилась  на 430 человек. Стоимость основных и  оборотных фондов так же снизилась  на 49577т.р – основных, и 60491т.р –  оборотных.

 

Таблица 2 - Показатели финансовых результатов

 

№	Показатели	Год			Отклонение 2010 от 2008 (+,-)
		2008	2009	2010
1.	Себестоимость т.р	360138	241611	62683	-297455
2.	Прибыль (убыток) от продаж т.р	45270	9761	9635	-35635
3.	Чистая прибыль т.р	16655	7284	31918	15263
4.	Рентабельность производства %	4,6	3,1	50.9	46,3

 

По данным таблицы, можно проследить, что прибыль  от продаж в 2010 году уменьшилась на 35635т.р, вследствие этого себестоимость  уменьшилась на 297455т.р. Показатель уровня рентабельности производства деятельности значительно  увеличился на 46,3%, так  же возросла чистая прибыль на 15263т.р

 

Таблица 3- Оценка финансового состояния

 

№	Показатели	Год			Отклонение 2010 от 2008 (+,-)
		2008	2009	2010
1.	Коэффициент текущей ликвидности	1,08	1,26	1,54	0,46
2.	Коэффициент быстрой ликвидности	0,84	1,01	1,41	0,57
3.	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,01	0,01	-0,02
4.	Коэффициент финансовой независимости	2,39	1,81	1,60	-0,79
5.	Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала	1,39	0,81	0,60	-0,79
6.	Фондоотдача	12,89	12,29	6,47	-6,42

 

На основании  рассчитанных показателей можно  сделать вывод о том, что ООО  «Курганавтотранс» платежеспособно. Показатели текущей и  быстрой  ликвидности выше нормы, что свидетельствует  о возможном погашении обществом  кредиторской задолженности, в случае, если дебиторская задолженность  будет погашена и будут реализованы  все имеющиеся запасы. Так же можно  просмотреть, что Общество финансово  устойчиво. Финансирование деятельности на конец периода осуществляется в большей части за счет средств  собственного капитала, вложенного в  оборотные средства для финансирования текущей деятельности.

 

 

 

 

 

 

2. Планирование аудиторской проверки

 

Общий план аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Период аудита 2010год.

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Примечание
1.Проверка отражения текущих  налоговых обязательств перед  бюджетом в бухгалтерской и  налоговой отчетности.	За 2010 год
2.Сооблюдение действующего законодательства  в части формирования налогооблагаемой  прибыли и расчетов с бюджетом  по налогу на прибыль.	За 2010 год

 

Программа аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Рабочие документы
1.Проверка отражения текущих  налоговых обязательств перед  бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности:   -правильность  формирования налоговой базы -прибыль,  рассчитанная по правилам бухгалтерского  учета -условный  расход (доход) по налогу на  прибыль	За 2010 год
2.Сооблюдение действующего законодательства  в части формирования налогооблагаемой  прибыли и расчетов с бюджетом  по налогу на прибыль:   -правильность  расчетов сумм подлежащих уплате  в бюджет -правильность  отражения задолженности перед  бюджетом по налогу на прибыль -правильность  оформления первичных документов, на основании которых начислен  налог на прибыль -определение  необлагаемых налогами сумм, налоговых  вычетов и льгот по налогу	За 2010 год
3. Составление аудиторского заключения

 

 

2.3 Порядок проведения аудита налоговой отчетности по налогу на прибыль на предприятии ООО «Курганавтотранс»

 

Цель  аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается  путем решения в ходе аудита следующих  основополагающих задач по проверке [5]:

• соблюдения действующего законодательства в части формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль; 
• правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;
• ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
• правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;
• правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности;
• наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль;
• полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Нормативной и информационной базой аудиторской  проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль, являются законодательные  и нормативные акты, первичные  документы ООО «Курганавтотранс», приказ об учетной политике, налоговые  декларации по расчету налога на прибыль, данные налогового и бухгалтерского учета..

Состав  основных документов бухгалтерского учета  и отчетности по оформлению расчетов по налогу на прибыль [6]:

• Приказ предприятия об учетной политике для целей налогообложения на отчетный год
• Форма бухгалтерского отчета № 2 "Отчет о прибылях и убытках"
• Главная книга или оборотный баланс
• Регистры аналитического и синтетического учета
• Первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом)
• Выписки банка по движению денежных средств по расчетному счету с приложенными первичными документами
• Приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию, реализацию основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов (форма № КО-1)
• Расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
• Ведомости учета средств, поступивших по предварительной оплате
• Ведомости учета выданных на поставку продукции (выполнение работ и услуг) авансов, средств по оплате продукции, принятой от заказчиков по частичной готовности
• Ведомости учета реализованной готовой продукции, произведенной филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятия, не имеющими признаков юридического лица
• Ведомость учета задолженности, относящейся к реализации готовой продукции
• Акт на выбытие основных средств (форма № ОС-4)
• Приходный ордер (форма № М-4)
• Акт (накладная) приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1)
• Акции, облигации и другие ценные бумаги и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
• Учетные регистры по формированию затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)
• Бухгалтерский баланс
• Акт проверки (решения) налоговой инспекции