содержание 

     введение 3 

     1 Теоретические аспекты аудита расчетов по налогу на прибыль 5 

     1.1 Цели, задачи, информационное обеспечение аудита расчетов по   налогу на прибыль 5

     1.2 Нормативное регулирование расчетов по налогу на прибыль 6 

     2 Обзор методик аудита расчетов по налогу на прибыль 9 

     2.1 Методика Минфина РФ 9

     2.2 Методика Ю.Ю. Кочинева 13

     2.3 Методика Д.Ю.Филипьева 23

     2.4 Критический обзор методик аудита 37 

     3 Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере МУП «Теплоцентраль» 41 

     3.1 Краткая характеристика предприятия 41

     3.2 Планирование аудита 42

     3.3 Аудит расчетов по налогу на прибыль по существу 44

     3.4 Обобщение результатов проверки 54 

     Заключение 56 

     Список использованных источников 57 

     Приложения 59 

введение

     Начиная с 2002 г. организации – плательщики  налога на прибыль обязаны параллельно с бухгалтерским вести и налоговый учет с целью исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ.

     Различия  в этих видах учета распространены в международной практике и обусловлены тем, что бухгалтерский учет логичен, он отражает реальную и действительную картину хозяйствования и формирования финансовых результатов. Налоговый же учет предназначен исключительно для целей налогообложения, налоговым законодательством установлен ряд ограничений и специальных правил для учета тех или иных расходов или убытков.

       Актуальность методических вопросов проверки налога на прибыль связана с тем, что данный налог является одним из наиболее сложных и спорных, так как некоторые пробелы в законодательстве создают трудности при определении налогооблагаемой базы. Поэтому искажения и нарушения в данной области учета и формирования бухгалтерской и налоговой отчетности могут повлечь за собой существенные последствия для проверяемого субъекта, в частности, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства.

     Многие  владельцы и руководители компаний в первую очередь ориентируют аудиторов на проверку именно начисления и уплаты налогов. В условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса, либо вынуждает использовать нелегальные способы ухода от уплаты налогов, что связано с большим количеством рисков, начиная от штрафов и заканчивая полной потерей бизнеса и привлечением к уголовной ответственности.

     Аудит  налога на прибыль позволяет привести в соответствие с законодательством расходы фирмы, выявить налоговые риски, сделать необходимые исправления документов, ликвидировать возможность возникновения ошибки в расчетах, что в дальнейшем позволит избежать штрафных санкций и разбирательств с налоговыми органами.

     Главная цель данной работы – рассмотреть теоретические и практические аспекты аудита налога на прибыль.

     Задачами  курсовой работы являются:

1. определение целей и задач аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, источников информации, используемых для проверки выбранного участка;
2. установление основных нормативных документов, регулирующих действия аудитора при проверке расчетов по налогу на прибыль;
3. обзор методик аудита расчетов по налогу на прибыль (на примере методик Минфина РФ, Ю.Ю. Кочинева и Д.Ю. Филипьева);
4. проведение аудита налога на прибыль на примере МУП «Теплоцентраль». 
   

     1 Теоретические аспекты  аудита расчетов по налогу  на      прибыль

     1.1 Цели, задачи, информационное  обеспечение аудита расчетов  по   налогу на прибыль

     Основными задачами аудита расчетов по налогу на прибыль является получение доказательств  по вопросам:

1. отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской отчетности;
2. отражения сумм отложенного налога в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
3. классификации и раскрытия в бухгалтерской отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;
4. состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогам;
5. формирования налоговой базы, применения налоговых льгот;
6. полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль.

     Две последние задачи не являются самоцелью, это непосредственные задачи налогового аудита. Однако их необходимо решать также  в процессе «классического» аудита, поскольку указанные моменты, в  конечном счете, влияют на достоверность  бухгалтерской отчетности.

     Учитывая вышеизложенное, можно выделить 2 основные цели аудита налога на прибыль:

1. формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство;
2. формирование мнения о соответствии применяемой методики порядка формирования и отражения в налоговом учете величины налоговых обязательств по налогу на прибыль нормам, установленным законодательством.

     Таким образом, специфика сегмента «Аудит  расчетов с бюджетом» (в том числе по налогу на прибыль) в отличие от других сегментов аудита заключается в том, что проверка проводится не только на соответствие требованиям нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету, но и требованиям российского налогового законодательства.

     Данная  особенность отражается и в источниках формирования отчетной информации (бухгалтерской и налоговой), которая подвергается аудиторской проверке. Это продемонстрировано в таблице 1. 

Таблица 1 – Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль 

     1.2 Нормативное регулирование  расчетов по налогу на прибыль

     При планировании и проведении аудита расчетов по налогу на прибыль аудитору необходимо использовать следующие законодательные и иные нормативные акты:

1. Налоговый  кодекс РФ, в частности глава 25;
2. Гражданский кодекс РФ;
3. Федеральный Закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
4. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
6. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.
7. Постановление Правительства РФ «O классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1;
8. Постановление Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08.02.2002 г. № 92;
9. Перечень иностранных и международных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций-получателей грантов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 г. № 485;
10. Постановление Правительства РФ «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» от 12.11.2002 г. № 814;
11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» от 05.05.2008 г. № 54н;
12. Приказ МНС РФ «Об утверждении Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации» от 07.03.2002 г. № БГ-3-23/118;
13. Приказ МНС РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации» от 05.0 1.2004 г. № БГ-3-23/1;
14. Приказ МНС РФ «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкция по ее заполнению» от 23.12.2003 г. № БГ-3-3/709@;
15. Приказ МНС РФ «Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» от 14.04.2004 г. № САЭ-3-23/286@;
16. Приказ МНС РФ «Об утверждении Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов» от 03.06.2002 г. БГ-3-23/275;
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н;
18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.06.1999 г. № 43н;
19. другие нормативные акты РФ.

     2 Обзор методик  аудита расчетов по налогу  на прибыль

     2.1 Методика Минфина  РФ

     В 2004 г. Минфин РФ утвердил Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утверждены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 23.04.2004 (Протокол от 22.04.2004 N 25)).

     Минфин  предлагает проводить аудиторскую проверку в 3 этапа:

1. планирование аудита;
2. проведение аудита по существу;
3. завершение аудита.

     На  этапе планирования проводятся:

1. оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);
2. анализ учетной политики;
3. составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

     Анализ  учетной политики осуществляется с  целью:

1. установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
2. выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
3. выявления ключевых по риску элементов;
4. выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.

     После анализа учетной политики, определяются «ключевые по риску области», вероятность  ошибок в которых высока. Такие  области, как правило, подлежат сплошной проверке, к ним могут быть отнесены:

1. операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;
2. операции с различиями в методах учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
3. другие операции.

     На  заключительной стадии планирования аудиторской проверки производится составление программы аудита по существу и выбор аудиторских процедур.

     Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с  бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических  процедур.

     Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

     Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов  и рассмотрения взаимосвязей отдельных  показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед  бюджетом.

     Методы  проведения аудиторских процедур с  целью  получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:

1. опроса персонала аудируемого лица;
2. наблюдения;
3. запроса и подтверждения;
4. инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
5. арифметических подсчетов;
6. аналитических процедур.

     Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых  для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль, приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль.

     Второй  этап проверки (проведение аудита по существу) включает в себя:

1. проведение аудиторских процедур;
2. детальное тестирование;
3. аналитические процедуры;
4. сбор аудиторских доказательств;
5. оформление рабочих документов.

     На  данном этапе проводятся:

1. проверка соблюдения налоговой политики;
2. проверка правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств;
3. проверка правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

     На  завершающем этапе аудита проводятся:

1. обобщение и оценка результатов проверки;
2. документальное оформление результатов проверки.

     На  данном этапе осуществляется анализ выполнения программы аудита, класссификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой отчетности.

     Письменная  информация (отчет) аудитора руководству  и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

1. нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
2. недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
3. количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
4. искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

     В письменной информации (отчете) аудитором  должны быть даны ссылки на законодательные  и нормативные акты, нарушения  которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

     В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль:

1. по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета;
2. по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);
3. по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам в хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);
4. по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом;
5. по ограничениям в объеме работы аудитора.

     2.2 Методика Ю.Ю.  Кочинева

     По  мнению Ю.Ю. Кочинева, в ходе проверки исчисления налога на прибыль аудитор должен удостовериться:

1. в установлении учетной политикой порядка ведения налогового учета;
2. в полноте и правильности формирования доходов в соответствующих регистрах налогового учета;
3. в полноте и правильности формирования расходов в соответствующих регистрах налогового учета;
4. в экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов;
5. в обоснованности оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции;
6. в правильности определения налоговой базы;
7. в правильности переноса суммы убытка на будущее;
8. в правильности исчисления и своевременности уплаты налога и авансовых платежей;
9. в правильности заполнения и своевременности предоставления налоговой декларации;
10. в ведении бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, соответствии его установленным требованиям;
11. в наличии инвентаризации (сверки) расчетов по налогу на прибыль с налоговым органом.

     В соответствии с приведенным перечнем задач автор и предлагает проводить аудит.

1. Установление учетной политикой порядка ведения налогового учета.

     Организация обязана вести налоговый учет доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст. 313 НК РФ организация вправе:

1. вести самостоятельные регистры налогового учета;
2. использовать для цели налогового учета регистры бухгалтерского учета, в случае необходимости дополненные реквизитами.

     Порядок ведения налогового учета должен быть установлен в учетной политике организации.

     Источник  информации: приказ об учетной политике.

     Аудиторская процедура: просмотр этого документа.

2. Полнота и правильность формирования доходов в соответствующих регистрах налогового учета.

     Организация обязана для цели исчисления налога на прибыль формировать в соответствующих регистрах налогового учета следующие виды доходов:

1. доходы от реализации;
2. внереализационные доходы.

     В составе доходов от реализации в  налоговых регистрах согласно ст. 248, 249 НК РФ должна быть отражена выручка  от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав. B составе внереализационных доходов  должны быть отражены доходы, указанные в перечне в ст. 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не должны учитываться при определении налоговой базы.

     Порядок и момент признания доходов от реализации и внереализационных доходов должен соответствовать ст. 271, 316, 317 НК РФ. В случае если организация вправе применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов (выручка от реализации без НДС не более одного миллиона в среднем за квартал в течение предыдущих четырех кварталов), порядок и момент признания доходов должны соответствовать ст. 273 НК РФ. Налоговый учет внереализационных доходов в виде процентов по долговым обязательствам (договорам займа, ценным бумагам и пр.) должен осуществляться с учетом особенностей, предусмотренных ст. 328 НК РФ.

     Источники информации:

1. регистры налогового учета;
2. первичные бухгалтерские документы.

     Аудиторские процедуры: аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в налоговом учете доходов с данными предыдущих периодов, среднеотраслевыми данными и др.), опрос, подтверждение, просмотр документов, сравнение документов.

3. Полнота и правильность формирования расходов в соответствующих регистрах налогового учета.

     Организация для цели исчисления налога на прибыль  должна формировать в регистрах налогового учета следующие виды расходов (ст. 252, 253 НК РФ):

1. материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
2. расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ), в том числе расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324 НК РФ);
3. суммы начисленной амортизации (ст. 256-259, 322 НК РФ);
4. расходы на содержание, эксплуатацию, техническое обслуживание, поддержание в исправном состоянии, ремонт основных средств и иного имущества (ст. 260, 324 НК РФ);
5. расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261, 325 НК РФ);
6. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);
7. расходы на обязательное и добровольное страхование (ст. 263 НК РФ);
8. расходы, связанные с реализацией имущества и товаров (ст. 268 НК РФ);
9. прочие расходы (ст. 264 НК РФ), в том числе расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ), долю убытка от реализации амортизируемого имущества (ст. 268 НК РФ);
10. внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ), в том числе расходы на формирование резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), расходы на оплату процентов по долговым обязательствам (ст. 269, 328 НК РФ).

     При осуществлении расходов по перечню, приведенному в ст. 270 НК РФ, организация  не вправе включать их в налоговые  регистры для исчисления налога на прибыль.

     Расходы должны признаваться в налоговом  учете в порядке и в сроки, установленные ст. 272 (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).

     Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что указаны в проверке формирования доходов, а также инвентаризация (например, остатков незавершенного производства), осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек), наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции), контрольные замеры (например, фактического расхода материалов), лабораторный контроль (например, соответствие свойств материалов установленным нормам), технологический контроль (например, осуществление контрольной операции).

4. Экономическая оправданность и документальная подтвержденность расходов.

     Согласно  ст. 252 НК РФ организация вправе учитывать  в целях исчисления налога на прибыль любые расходы (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, при условии, что расходы документально подтверждены и экономически оправданны.

     Документально подтвержденными при этом признаются расходы, которые подтверждены первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а также документами, косвенно подтверждающими производственные расходы.

     Экономически  оправданными следует признать расходы, в отношении которых организация может предоставить обоснование, что осуществление их направлено на получение дохода, который не мог бы быть получен, если бы эти расходы не были осуществлены.

     Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и при проверке доходов.

5. Обоснованность оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции.

     Для цели исчисления налога на прибыль организация обязана все налоговые расходы, осуществляемые в течение отчетного периода, распределять на прямые и косвенные.

     Организация, изготавливающая продукцию, выполняющая  работы, оказывающая услуги, должна распределять расходы на прямые и  косвенные в соответствии с порядком, установленным ст. 318 НК РФ.