Аудит расчетов по оплате труда. 17

Содержание:

Введение………………………………………………………………………….  3

Глава 1. Теоретические  и методологические основы аудиторской проверки расчетов по оплате труда

1.1 Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки ……………………………………………......................5

1.2 Экономическая характеристика ООО «МебельСтрой» …………………8

1.3 Цель, задачи и основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда …………………………………………………………………………….. 11

Глава 2. Подготовительный этап аудиторской проверки учета  расчетов по оплате труда

2.1 Аудиторская оценка системы внутреннего контроля расчетов по оплате труда……………………………………………………………………………... 13

2.2 Планирование  аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «МебельСтрой»…………………………………………………………………..18

Глава 3. Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда

3.1 Учет расчетов по оплате труда с использованием информационных технологий ……………………………………………………………………….24

3.2 Типичные ошибки, совершаемые при учете расчетов по оплате труда………………………………………………………………………………32

Заключение……………………………………………………………………… 34

Список использованной литературы………………………………………….. 36

Приложения……………………………………………………………………...38 
 
 
 
 
 

Введение.

     Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью  величины заработной платы от  уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

     В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор. [19].

     Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных  сторон контроля, чтобы убедиться, что  существенные ошибки отсутствуют.  

     Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения  бухгалтерского учета по оплате труда.

     Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов по оплате труда.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучение нормативного регулирования учета и аудита заработной платы;
• Изучение системы внутреннего контроля расчётов по оплате труда;
• Осуществление планирования аудита, для чего необходимо изучить краткую характеристику предприятия, оценить уровень существенности и аудиторский риск, составить план и программу аудита;
• Изучить особенности оплаты труда на конкретном предприятии;
• Рассмотреть методику аудиторской проверки расчетов по оплате труда с использованием информационных технологий.

     Предметом исследования является учет и аудит заработной платы.

     Объектом  исследования выступает ООО «МебельСтрой». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические и методологические основы аудиторской проверки расчетов по оплате труда. 

1.1 Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки.

     Нормативная база учета оплаты труда составляет следующие нормативные документы:

     1. Конституция РФ

     Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ, ст.37 которой определено, что  каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

     2. Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ). Принят  Федеральным законом от 30.12.2001г.  № 197-ФЗ. (ред. от 30.12.2009)

     ТК  устанавливает порядок взаимоотношений между работодателем и представителями работников.

     На  работодателя возложена обязанность  консультироваться с представительным органом работников и, по возможности, учитывать его мнение, но право  окончательного решения принадлежит  работодателю.

     3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть Вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 28.04.2009)

     Главой 23 ”Налог на доходы физических лиц” НК РФ части второй введен налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

     Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

     Главой 24 “Единый социальный налог” НК РФ части второй введен единый социальный налог (ЕСН). Объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовому и гражданско-правовому договорам.

     В главе 25 НК РФ части второй “Налог на прибыль организаций” установлен состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли.

     4. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от 03.11.2006)

     Этим  законом рассматриваются общие  положения по ведению бухгалтерского учета. Законодательство РФ состоит из Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

     Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском  учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимых пользователям бухгалтерской отчетности.

     5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н  "Об утверждении положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) (ред. от 26.03.2009)

     Раскрывает  общие положения, правила ведения  бухгалтерского учета и отчетности, документирование хозяйственных операций, основные правила оценки статей бухгалтерской  отчетности, взаимоотношения организации  с внешними потребителями бухгалтерской информации.

     6. Положение по бухгалтерскому  учету ”Доходы организации”. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.№32н  (ред. от 27.11.2006г.)

     Стандарт  включает пять разделов: общие положения, доходы от обычных видов деятельности, прочие поступления, признание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

     Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     7. Положение по бухгалтерскому  учету ”Расходы организации”. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.  №33н. (ред. от 27.11.2006г.)

     Стандарт  включает пять разделов: общие положения, расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

       По плану счетов бухгалтерского  учета и в соответствии с  инструкцией организация утверждает  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.

     В организациях в целях регулирования  взаимоотношений между работодателем  и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального  поощрения, работающих на основе законодательных  актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы.

     К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение  о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции [13, стр.480]. 

1.2 Экономическая характеристика ООО «МебельСтрой».

     Полное  фирменное наименование – общество с ограниченной ответственностью «МебельСтрой». Представляет собой коммерческую организацию и является субъектом малого бизнеса.

     ООО «МебельСтрой» создано 2 сентября 1999 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов. (Приложение 1).

     ООО «МебельСтрой» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, приобретенное в  условиях работы на аренде, имеет права и обязанности, может совершить любые, не противоречащие Уставу и законодательству, сделки, имеет самостоятельный баланс.

     Уставный  капитал предприятия на момент его  организации согласно учредительным документам составил 400000 тыс. руб. Основной целью деятельности предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

     Общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации и:

• имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;
• имеет расчетный счет;
• имеет лицензию на право производства строительных работ;
• может быть истцом и ответчиком в суде;
• несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;
• вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;
• имеет круглую печать;
• имеет штампы, бланки, эмблему.

     Общество выполняет строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей.

     Общество  самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     Учетная политика организации соответствует  нормативным актам РФ в области  бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течение отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

     Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями  организации.

     Структуру ООО «МебельСтрой» можно представить схематически (рисунок 1).

    Рис. 1 Организационная структура ООО «МебельСтрой».

    Бухгалтерский учет в ООО «МебельСтрой» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

    В Обществе разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

     Для обработки всех хозяйственных операций при ведении бухгалтерского и налогового учёта в бухгалтерии используется компьютерная технология обработки данных.

     Бухгалтерский учёт в ООО «МебельСтрой» ведётся главным бухгалтером с помощью системы «1С: Бухгалтерия 8.0», в которую он вводит информацию о совершаемых хозяйственных операциях, используя предварительно настроенные документы, справочники, счета и другие данные, а также готовые алгоритмы обработки данных, и получает необходимую бухгалтерскую и налоговую отчётность, производится начисление оплаты труда. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Цель, задачи и основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

        Целью аудита расчётов с персоналом по оплате труда ООО «МебельСтрой» является установление соответствия применяемой на предприятии методики учёта и налогообложения операций по оплате труда и расчётам с персоналом, нормативным документам, действующим в Российской Федерации, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской и налоговой отчётности.

     Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита:

1. подготовка и планирование – ознакомление с экономикой и программы проверки;
2. выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
3. составление аудиторского заключения. [20]

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить при аудите расчетов учета труда и заработной платы, относятся следующие:

1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
6. сводные расчеты по заработной плате;
7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
8. расчеты по депонированной заработной плате.

     Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Так, по учету личного состава используются:

• №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приёме работника на работу» (Приложение 3);
• №Т-2 «Личная карточка работника» (Приложение 4);
• №Т-3 «Штатное расписание» (Приложение 5);
• №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (Приложение 6);
• №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 7);
• №Т-7 «График отпусков» (Приложение 8);
• №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (Приложение 9);
• №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» (Приложение 10);

     По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

• №Т-13 «Табель учёта рабочего времени» (Приложение 11);
• №Т-51 «Расчётная ведомость» (Приложение 12);
• №Т-53 «Платёжная ведомость» (Приложение 13);
• №Т-53а «Журнал регистрации платёжных ведомостей» (Приложение 14);
• №Т-54 «Лицевой счёт» (Приложение 15). [15]

Глава 2. Подготовительный этап аудиторской  проверки учета расчетов по оплате труда. 

2.1 Аудиторская оценка  системы внутреннего  контроля по оплате  труда.

     Свою  работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «МебельСтрой», проведение экспресс - аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации, результаты ее работы за исследуемый период.

     Основной  целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

     При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

• круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
• наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
• наличие технических средств контроля;
• наличие технологии контроля;
• контролируемые параметры.

     Из  беседы с работниками бухгалтерской  службы установлено, что: рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации.

     Из  беседы с главным бухгалтером установлено, что: контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

     Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских  доказательств целесообразно составить  вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (табл. 1).

Таблица 1

     Тесты проверки состояния  системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

     По  данным заполненного теста можно  охарактеризовать организацию системы  внутреннего контроля в ООО «МебельСтрой» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

     Также по данным теста можно сказать, что  организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в  общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Планирование аудиторской  проверки расчетов по оплате труда в ООО «МебельСтрой».

     До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

     Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

     Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения и в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите».

     Определим уровень существенности на основании данных 2009 года в ООО «МебельСтрой» (табл. 2).

Таблица 2

Определение уровня существенности

     Расчет  уровня существенности показателей  составляет:

     средние арифметические показатели уровня существенности:

     (2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

     наименьшее  значение от среднего отличается на:

     (28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91%

       наибольшее значение от среднего  отличается на:

     (55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%

     Поскольку значение 55,98 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс. руб.).

       новая средняя арифметическая  составит:

     (2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (22 – 21,61): 21,61 · 100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

     Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

     Теперь, используя формулу факторной  модели аудиторского риска, определим  чему равен приемлемый аудиторский  риск (ПАР).

     ПАР = НР * РК * РН, где 

     Неотъемлемый  риск (НР) – 60%

     Риск средств контроля (РК) – 50%

     Риск  необнаружения (РН) – 10%

     0,6 * 0,5 * 0,1 = 0,03 или 3%

     Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

     Теперь  имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «МебельСтрой» (табл. 3).

Таблица 3

Общий план аудита операций по оплате труда в  ООО «МебельСтрой»