Аудит расчетов по оплате труда. 21

Введение

Объективной необходимостью аудиторской деятельности являются противоречия интересов собственника и лиц, использующих информацию о деятельности предприятия. В отчетности предприятия собственник и его управленческий персонал могут преднамеренно искажать результаты своей деятельности, чтобы ввести в заблуждение пользователей информации. Объективно существует риск недостоверной информации о деятельности предприятия.

Аудиторы — специалисты, которым должны доверять и пользователи и собственники информации.

Так как в все пользователи могут  разобраться в финансовой отчетности, заключение аудитора должно быть понятным языком, чтобы пользователь мог принять управленческое решение.

В аудиторских заключениях  должна даваться оценка жизнеспособности предприятия на перспективу т. е. должен быть прогноз.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Применяемые методы контроля и система  контрольных действий позволяют организовать проверку, используя для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование В зависимости от особенностей видов расчетов аудитор должен изучить специфическую систему внутреннего контроля, проверить, не встречаются ли у аудируемого лица нарушения, которые наиболее типичны для данных участков учета.

 Тематическая проверка — это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, например, проверка организации расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Актуальностью данной темы  является учет оплаты труда так как он по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации.

        В производственной деятельности любой организации центральное место занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

        Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, ст. 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (далее - ТК РФ).

      Под оплатой труда работника (заработной платой) согласно ст. 129 ТК РФ понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).[ 6 с. 89]

Любая организация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников. Сама выбирает формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также  все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе законодательства.

  Таким образом целью настоящей работы является проведение аудита учета расчетов по оплате труда, а так же рассмотреть замечания и рекомендации по совершенствованию организации учет оплаты труда на предприятии.

Для достижения настоящей цели необходимо решение следующих задач:

1. раскрыть понятие заработной платы, формы и системы оплаты труда а так же организацию их проверки
2. Учет начислений и удержаний из заработной платы
3. На примере ФГУП «Аэропорт Тикси» дать аудиторское заключение по учету заработной платы на данном предприятии.

       В процессе исследования и написания настоящей работы изучены и использованы нормативно правовые акты РФ, Конституция Российской Федерации, Гражданский, Налоговый, Трудовой Кодексы РФ, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»,  стандарты нормативного регулирования по бухгалтерскому учету в РФ

В ходе исследования были изучены  труды таких авторов, Богатая И.Н., Хахонова Н Н  ,Гладченко А.О ,Козлова Е.П., Бабченко Т.Н.. Галанина ,В И Подольского, Д А Шевчука, а также изучены статьи таких периодических изданий как « Нормативные акты для бухгалтера», «Нормативные акты для кадровика», «Справочник кадровика»

1.1  Понятие заработной платы,  формы и системы оплаты труда

По плану аудиторской проверки к числу основных комплексов и  задач, которые необходимо проверить, относятся:

-   соблюдение положений законодательства о труде;

-   состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль за выработкой и начислением заработной 
платы рабочим-сдельщикам,  начислением повременных  и прочих видов оплат; расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и 
удержаний);

- расчеты по депонированной заработной плате и сводные 
расчеты по заработной плате;

-    расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда;

-    учет налогов и платежей с ФОТ.

Перечисленные комплексы  задач охватывают типовые учетные  задачи и общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач.(Приложение1)

По данным заполненного справочника-вопросника можно сделать выводы об организации  системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям  оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании  информации справочника, позволяют  аудитору назначить соответствующие  процедуры для сбора аудиторских  доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установлением  и осуществлением работодателем  выплат работникам за их труд в соответствии с законами (Трудовой кодекс, Гражданский  кодекс), иными нормативными правовыми  актами, коллективными договорами, соглашениями. Выплата заработной платы  обычно производится в денежной форме  в валюте Российской Федерации (в  рублях) [12 с. 198]

При проверке расчетов с  персоналом по оплате труда аудитору надлежит руководствоваться следующими законодательными и нормативными документами: Гражданским кодексом РФ; Налоговым кодексом РФ; Трудовым кодексом РФ;

 Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. № 116 по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России);

Рекомендациями по заключению трудового договора (кон 
тракта) в письменной форме (приложение № 1 к Постановлению 
Минтруда России от 14 июля 1994 г. № 315);

Положением об особенностях порядка исчисления средней 
заработной платы (утверждено Постановлением Правительства РФ 
от 11 апреля 2007 г. № 213);

Унифицированными формами  первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1);

ПБУ № 9/99 «Доходы организации»;

ПБУ № 10/99 «Расходы организации».

Проверка носит комплексный характер и включает в себя контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статин-форм Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

По учету личного  состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), личная карточка (форма № Т-2), учетная карточка научного работника (форма № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8).

По учету использования  рабочего времени и расчетов с  персоналом по оплате труда применяются табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), расчетная ведомость (форма № Т-53), лицевой счет (форма № Т-54). Используются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), главная книга, баланс (форма № 1).

Проверка соблюдения положений  законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Контроль за соблюдением трудового законодательства на предприятии — дело первостепенное. В этой связи аудитор проверяет, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, как учитывается их рабочее время, как построена система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки сопоставляются соответствующие  документы (личные карточки, табели учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Система оплаты труда представляет собой способ исчисления заработной платы, подлежащей выплате работникам. Выбор системы оплаты труда зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат. При выборе системы оплаты труда в первую очередь принципиален выбор объекта учета труда, подлежащего оплате: время или количество выполненной работы. [11 с167]

Основными формами оплаты труда  являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.[10 с240] Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повременной повышенной оплате необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — правильность применения норм и расценок.

При  повременной форме оплаты труда, в основе которой лежит принцип зависимости величины заработной платы от количества рабочего времени, отработанных часов. Заработная плата определяется умножением количества отработанных часов или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней, установленную для данной категории работников.[14 с 29]

 Заработок других категорий  работников определяют следующим  образом: если эти работники  отработали все рабочие дни  то их оплату составят установленные  для них оклады; если же они  отработали неполное число рабочих  дней, то их заработок определяют  делением установленной ставки  на календарное количество с  дней и умножением полученного  результата на количество оплачиваемых  за счет предприятия рабочих  дней.

Повременно-премиальной системе  оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор выясняет, как начислялась повременная оплата, как производились расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, как рассчитывались премии и другие виды оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

где     — сумма начисленной заработной платы;

— оклад работающего;

      — отработанное время в месяц по графику рабочего времени;

    — месячный фонд рабочего  времени, ч.

Начисленная повременная  оплата для работников с оплатой  согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

где — тариф /-разряда (/ = 1, 2, ..., 7).

При расхождении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить его причину. Если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен сделать исправления и отразить их в соответствующих документах.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование, за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

 Сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы. Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), вникает в вопросы правильности применения норм и расценок, наличия подписей должностных лиц, заполнения соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Полезно поинтересоваться, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются  такие методы сбора аудиторских  доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии и контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Труд некоторых работников может оплачиваться и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.[ 9 с. 241]

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадии работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке объем которой заранее оговорен в соглашении. Разновидность аккордной оплаты труда — аккордно-премиальная оплата труда с премией за срочность выполненных работ, качество.[ 14 c 26]

Форма оплаты труда на предприятии  может быть как бригадная, так индивидуальная.

Требования к организации индивидуального  труда сводятся к обеспечению  каждого работника индивидуальным заданием, оборудованным рабочим  местом, учетом и приемкой выполненных  работ и начислением работнику  всех выплат, доплат и компенсаций, предусмотренных законодательством РФ.

Для оплаты труда могут применяться  различные системы.

Тарифная Система - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень зарплаты различных групп и категорий работников в зависимости от следующих условий:

• сложности выполняемой работы;
• условий труда, в том числе отклоняющихся от нормальных;
• природно-климатических условий, в которых выполняется работа;
• интенсивность труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.);
• -характер труда.

К основным элементам тарифной системы  относят тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки.

Бестарифная система предполагает определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата всего рабочего коллектива.

Система плавающих окладов предполагает ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от уровня производительности труда на обслуживаемом участке, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

Система, базирующаяся на комиссионной основе, предполагает установление размера зарплаты в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг) и др.

Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, премии сдельщикам и повременщикам и т.п.

Сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда составляет фонд оплаты труда [10 с 118].

При расчете начислений, которые осуществляются с использованием среднего заработка, прежде всего необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Порядок расчета средней  заработной платы устанавливается  постановлениями Правительства  Российской Федерации.

Для расчета среднего заработка  учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя  независимо от источников этих выплат[15 с 36]:

• заработная плата, начисленная  работникам по тарифным ставкам (должностным  окладам) за отработанное время, за выполненную  работу по сдельным расценкам; за выполненную  работу в процентах от выручки  от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

• заработная плата, выданная в неденежной форме;

• надбавки и доплаты  к тарифным ставкам (должностным  окладам за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и др.;

• выплаты, связанные с  условиями труда;

• премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет: другие предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат.

Для расчета среднего заработка  не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Расчет среднего заработка работника  независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за  работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е- (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для  оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

При исчислении среднего заработка  из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний  заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной не трудоспособности или  пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или во причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением за работной платы или без оплаты в соответствии 
с законодательством Российской Федерации..

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или  фактически отработанных дней за расчетный  период или за период, превышающий  расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

         В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчётный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка» средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

       При определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:

для оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска;

для других случаев, предусмотренных  Трудовым кодексом Российской Федерации, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме  случаев определений среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для  оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Количество календарных дней в  неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

       при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни),- приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

   При установлении  работнику неполного рабочего  времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний  дневной заработок исчисляется  делением суммы фактически начисленной  заработной платы на количество  рабочих дней по календарю  5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

    При определении  среднего заработка премии и  вознаграждения, фактически начисленные  за расчетный период, учитываются  в следующем порядке:

• ежемесячные премии и  вознаграждения - не более одной  выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

• ежемесячные премии и  вознаграждения за период работы, превышающий  один месяц, - не более одной выплаты  за одни и те же показатели в размере  месячной части за каждый месяц расчетного периода;

• вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные  за предшествующий календарный год, - в размере  за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

   Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.[12 с 204]