Аудит расчетов по оплате труда. 14

     Содержание

     Введение          3

Глава 1. Нормативно-законодательные аспекты  организации 

      бухгалтерского  учета и аудита расчетов с персоналом

      по  оплате труда       6

1. Системы и формы оплаты труда и их эффективность

     в условиях рынка      6

1.2.  Последовательность работ при проведении

аудиторской проверки      10

      1.3.    Основные задачи аудитора при проверке расчетов

            с персоналом по оплате труда    13

      Глава 2. Методика аудиторской проверки расчетов по оплате

                 труда  в ОАО «БелАЦИ»      16

1. Организационно-экономическая характеристика

ОАО «БелАЦИ»       16

2. Методика аудита расчетов по оплате труда  18
3. Анализ показателей по труду    26
4. Типичные ошибки и нарушения, допускаемые

       при расчетах с персоналом по оплате труда  27

     Заключение         31

     Список  использованной литературы     33

     Приложения         35 

      Введение 

      В настоящее время все предприятия, кредитные учреждения и другие хозяйствующие  объекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций, по установлению трудовых отношений. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики преданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда.

      Понятия «заработная плата» наполнилось  новым содержанием и охватывает все виды, начисленных в денежной и натуральных формах, включая денежные суммы, начисленные работником в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).

      Таким образом, трудовые доходы каждого работника  определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

      Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

      В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами является:

      - в установленные сроки производить  расчеты с персоналом предприятия  по оплате труда (начисление  зарплаты и прочих выплат, сумм  к удержанию и выдаче на  руки),

      - своевременно и правильно относить  себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования,

      - собирать и группировать показатели  по труду и заработной плате  для целей оперативного руководства  и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

      Учет  труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

      Заработная плата как цена рабочей силы в рыночной экономике должна выполнять три основные функции:

      - обеспечить работнику объем потребления  материальных благ и услуг,  достаточный для расширенного  воспроизводства рабочей силы (воспроизводственная  функция);

      - давать работодателю определенный экономический результат от применения наемного труда, позволяющий ему развивать производство и получать прибыль (стимулирующая функция);

      - быть регулятором спроса на  продукцию и услуги конечного  потребления, а также рабочую  силу на рынке труда (регулирующая функция).

      Формы и системы оплаты труда определяют разные способы начисления заработка  работникам. Они зависят от условий  производства и категорий работающего  персонала, который подразделяют на три группы:

      - производственные рабочие (рабочие, непосредственно участвующие в производстве готовой продукции);

      - административно-управленческий персонал;

      - работники несписочного состава  (выполняющие работы по договорам  подряда).

      Цель  данной работы изучить методику аудита расчетов по оплате труда и провести ее на примере конкретной организации.

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      1. Определить цель, задачи, объекты  аудиторской проверки.

      2. Выделить источники информации, используемые при аудите операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

      3. Развить общий план аудита  для его практической реализации.

      4. Сформировать порядок изучения  и оценки системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  экономического субъекта.

      5. Разработать перечень аудиторских процедур по разделу операций по учету затрат.

      7. Выявить в ходе аудита существенные  нарушения ведения бухгалтерского  и налогового учета расчетов  с персоналом по оплате труда. 

      8. На основании проведенного исследования  составить практические рекомендации для объекта исследования.

      Предметом исследования является организация  и методология аудита операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

      Объектом  исследования является аудиторская  проверка бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества «Белгородасбестоцемент» («БелАЦИ») по разделу расчетов с персоналом организации по оплате труда.

      Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические  издания, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ОАО «БелАЦИ».

      Структура работы: введение, основная часть (две главы), заключение, список использованной литературы, приложения.

      Глава 1. Нормативно-законодательные  аспекты организации  бухгалтерского учета  и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

1. Системы и формы оплаты труда и их эффективность в условиях рынка

     Формы, системы и размер оплаты труда  работников предприятия, премии, надбавки, а также другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Вопросы оплаты труда регулируются с помощью договоров (контрактов).

     Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации  и не ниже установленного федеральным  законом минимального размера оплаты труда, а предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

     Месячная  оплата труда работника, полностью  отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда.

     Минимальный размер оплаты труда определяет низшую границу оплаты труда неквалифицированных  работников при выполнении простых  работ в нормальных условиях труда.

     В минимальный размер оплаты труда  не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты.

     Установленный минимальный размер оплаты труда  применяется исключительно: для регулирования оплаты труда; для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности; для определения размеров выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

     Статьей 1 Федерального закона от от 20.04.2007 № 54-ФЗ  с 1 сентября 2007г.  установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 2300 рублей в месяц.

     Труд  работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

     Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

     В соответствии со статьей 13 Федерального закона «О коллективных договорах и соглашениях» в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работодателя и работников по следующим вопросам оплаты труда:

     • форма, система и размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты;

     • механизм регулирования оплаты труда  исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.

     Вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, определяют самостоятельно предприятия (организации) и фиксируют их в коллективных договорах. Премирование работников по итогам работы за квартал (год) осуществляется на основании Положений, утвержденных администрацией предприятия совместно с представителем профсоюза предприятия.

     Основными формами оплаты труда являются повременная  и сдельная.

     Повременная — форма заработной платы, при  которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

     Сдельная - форма заработной платы, при которой  заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

     Бестарифная система оплаты труда ставит заработок  работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

     Оплата  труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов. Условия о размере должностного оклада или ином виде оплаты труда относятся к числу существенных условий труда и устанавливаются индивидуально по соглашению сторон при заключении трудового договора (контракта). При этом размеры окладов для специалистов и служащих организации устанавливают без соблюдения средних окладов по штатному расписанию и без учета соотношений численности работников различных категорий.

     Законами  и иными нормативно-правовыми  актами может быть установлен другой порядок определения размеров оплаты труда для руководителей, специалистов и служащих (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие) в соответствии с должностью и квалификацией работника. Надбавки к должностному окладу устанавливаются за сложность, напряженность, высокие достижения в труде, специальный режим работы. Сложность и напряженность выполняемой работы заключаются в комплексном характере и важности решаемых вопросов, в работе по нескольким направлениям, совмещении одновременно ряда функций, значительном объеме выполняемых поручений руководителя.

     Высокие достижения в труде заключаются  в новизне и эффективности  предложенных решений, степени творческого  участия в работе, высоком коэффициенте исполнительской дисциплины.

     Специальный режим работы заключается в ненормированности рабочего времени, привлечении работника к выполнению служебных обязанностей в выходные и праздничные дни.

     Материальное  стимулирование работников. В социологии труда обосновывается закономерность, которая говорит о том, что если администрация замечает каждое проявление активности работником и его поощряет, то активность работнике возрастает, они работают более эффективно, а организация получает большую прибыль.

     Повышение производительности труда, как правило, приносит дополнительную прибыль, поэтому для того, чтобы стимулировать повышение производительности труда, целесообразно установить, где это возможно, премию в виде процента от полученного дохода, от прибыли, образующейся в результате повышения производительности труда. Улучшение качества обслуживания также повышает престиж организации и также является условием получения дополнительных прибылей.

     Система премирования должна убедить работника, что в организации существует четкая связь между активностью  работника, результатами его деятельности и поощрениями, которые он получает, возможностями удовлетворить свои личные потребности.

     Под премированием следует понимать выплату работникам денежных сумм сверх  основного заработка в целях  поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования дальнейшего их возрастания.

     Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и  договорных обязательств, повышении  эффективности производства и качества работы могут вводиться:

     • системы премирования;

     • вознаграждение по итогам работы за год;

     • другие формы материального поощрения.

     Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положениями о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, у организации - обязанность уплатить эту премию. Именно такие премии являются составной частью сдельно-премиальной и повременно-премиальной системы оплаты труда.

     Прежде  всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии  соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может  проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.

     Правильность  оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников пред приятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий кон тракта, а при сдельной — правильность применения норм и расценок.

     Учет  рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной  оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время на хождения в командировке, дни болезни и др.).

     Для проверки применяется метод сбора  аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями. 

      1.2. Последовательность работ при проведении аудиторской проверки

      Последовательность  работ при проведении аудиторской  проверки можно разделить на 3 этапа:

      Этап  I - Ознакомительный.

      Этап  II - Основной.

      Этап  III - Заключительный.

      Каждый  этап проведения аудиторской проверки включает в себя соответствующие  вопросы, которые должны быть рассмотрены  и решены аудитором.

      1 этап. Ознакомительный

1. Изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда.
2. Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.

      2 этап. Основной

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичных учетных документов.
3. Наличие коллективного договора. Наличие положений и порядок премирования и поощрения работников.
4. Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации.
5. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.
6. Определение правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
7. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.
8. Изучение правильности начисления страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям без образования юридического лица.
9. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.
10. Рассмотрение порядка определения для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.
11. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога.
12. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству.
13. Проверка своевременности перечислений подоходного налога в бюджет и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
14. Изучение правильности исчисления транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений и проверка своевременности их перечисления.
15. Проверка расчета среднесписочной численности работников организации для целей исчисления целевого сбора на содержание правоохранительных органов и своевременности его перечисления.
16. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей.
17. Изучение обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров правильности отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

      18. Проверка правильности образования, использования и корректировки резервов:

• на предстоящую оплату отпусков работников;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

      3 этап. Заключительный

1. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки.
2. Составление аудиторского отчета и предоставление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

     1.3. Основные задачи аудитора при проверке расчетов с персоналом по оплате труда

     Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

     Задачи  аудитора:

     1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

     2. При проверке использования фонда  оплаты труда, аудитор должен  проверить:

     -соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

     -своевременность  их индексации с учетом роста  цен в условиях инфляции;

     -утверждено  ли штатное расписание на Совете  правления или собрания акционеров, учредителей;

     -правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

     -правильность  выплаты премий работникам предприятия  (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

     Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам «Расчеты по заработной плате»,  первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

     Необходимо:

     1. Выбрать личные дела и проверить,  содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:

     -проследить  рост оплаты труда, оформлено  ли это протоколами заседания Правления ОАО, приказами руководителя;

     -пользуются  ли бухгалтера информацией, отраженной  в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

     2. Изучить достоверность первичных  документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.

     3. Выбрать примеры записей из  ведомостей по начислению оплаты  труда:

      -подтвердить документально начисления  и удержания;

      -пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

     4. Проверить правильность удержания  подоходного налога, взносов в  пенсионный фонд, в фонд занятости.

     5. Проверить периодичность и своевременность  выплаты заработной платы.

     6. Проверить достоверность записей  в ведомостях на заработную  плату.

     7. Проверить удержания из оплаты труда:

      -сопоставить ведомости на оплату  труда с данными аналитических  счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

        -соблюдение законодательства по  налогам с физических лиц;

        -изучение удержаний по отдельным наемным работникам;

        -регулярность перечисления налогов  в бюджет.

       Для проведения аудита необходимо  просмотреть первичные документы,  сводные регистры, главную книгу и баланс.

     Из  первичных документов в выборку  должны попасть:

     - различные формы учетных листов (учетный лист труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени).

     - расчет по заработной плате  при уходе в отпуск или увольнении;

     - листки нетрудоспособности.

     Обобщение и группировка данных по учету  труда на ОАО «БелАЦИ» в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

     - табели учета рабочего времени; 

     - расчетно-платежные ведомости;

     - платежные ведомости на аванс;

     - платежные ведомости на зарплату;

     - расчетные листки на каждого  работника.

      Глава 2. Методика аудиторской  проверки расчетов по оплате труда в  ОАО «БелАЦИ»

     2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «БелАЦИ»

     Открытое  акционерное общество «Белгородасбестоцемент», в дальнейшем именуемое как ОАО  «БелАЦИ».

      Юридический адрес ОАО «БелАЦИ»: Россия, 308600, г.Белгород, ул. Мичурина, 104.

      Р/с 467480 в Октябрьском отделении КБ ПСБ г. Белгорода; МФО 1414187044.

      Завод имеет выгодное месторасположение, хорошо обеспечен источниками тепло, - энерго- и водоснабжения, имеет хорошо развитую транспортную сеть. Через станцию Белгород-Сумская комбинат имеет выход на основную магистраль Юго-Восточной железной дороги, а также на автомагистраль Москва-Симферополь.

      ОАО «БелАЦИ» – это предприятие, специализирующееся на выпуске и реализации асбестоцементных изделий. По объему и номенклатуре выпускаемой высококачественной продукции ОАО «БелАЦИ» является лидером среди аналогичных предприятий России.

      Цемент  – основное сырье для производства асбестоцементных изделий, подается на заводы с ЗАО «Белгородский цемент» пневмотранспортом. Ежегодно комбинат расходует примерно 400 тыс. т цемента.

      Асбест  на комбинат поступает в основном с Баженовского месторождения, Джетыгаринского месторождения (Кустанайская область) и Киембаевского месторождения (Оренбургская область). Ежегодно комбинат расходует примерно 70 тыс. т асбеста.

      Сукно техническое на завод  поступает  с ОАО «Ковротекс» г. Дмитровоград (Ульяновская  область) и с ЗАО «Сурская мануфактура» (Пензенская область).

      Сетка поступает с ОАО «Краснокамский завод металлических  сеток» (Пермская область).